關于財政性資金，特別是專用財政性資金的稅務處理，財政部國家稅務總局先后連續(xù)發(fā)過財稅〔2008〕151號和財稅〔2009〕87號文2份文件，這2份文件對財政性資金在企業(yè)所得稅前的扣除進行了嚴格的規(guī)定。

　　兩文件規(guī)定有異

　　財稅〔2008〕151號文第一條規(guī)定：“企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。”同時還規(guī)定，“對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定了專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。”而財稅〔2009〕87號文的第一條對專用財政性資金的稅務處理，比財稅〔2008〕151號文的規(guī)定更詳細和明朗。

　　財稅〔2009〕87號文規(guī)定，對企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，均可作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項用途；財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。

　　此外，財稅〔2009〕87號文還規(guī)定，符合以上條件的財政性資金在作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政或其他撥付資金的政府部門的部分，應重新計入取得該資金第6年的收入總額；重新計入收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。

　　另外，專用財政性資金所形成的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　留心2010年12月31日后的稅務處理

　　財稅〔2009〕87號文規(guī)定，企業(yè)取得的2010年12月31日后的專用性財政性資金，只能由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準，才能準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。

　　除時限需注意外，如果是從縣級以上到?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）級人民政府財政部門及其他部門取得 的應計入收入總額的財政性資金，也不能在繳納企業(yè)所得稅前扣除，除非財政部、國家稅務總局另有規(guī)定。

　　因此，從以上規(guī)定來看，財稅〔2009〕87號文比財稅〔2008〕151號文的規(guī)定對企業(yè)來講更有可操作性和可行性，即企業(yè)取得的專用性財政資金計入不征稅收入的條件放寬，并且可以免征企業(yè)所得稅。

　　案例分析

　　假設某企業(yè)發(fā)生5種與財政性資金有關的如下業(yè)務，則該企業(yè)相關稅務處理可按照如下方式進行。

　　企業(yè)發(fā)生的5種與財政性資金有關業(yè)務為：從地方政府借款800萬元，需要按期付息，并在5年后還本；企業(yè)取得了屬于三廢資源綜合利用900萬元增值稅退稅款；地方某職能部門要求企業(yè)支付50萬元“集資修路費”，依據(jù)是縣政府的文件；取得了地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購置固定資產(chǎn)、不需要償還的財政支持資金400萬元；取得了由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途，并經(jīng)國務院批準的財政性資金300萬元。

　　政府借款不屬于應稅收入

　　財政部、國家稅務總局《關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2008〕151號）規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的，均應計入企業(yè)當年收入總額。

　　其中，國家投資是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本的直接投資。而“資金使用后歸還本金”要求應該是地方政府的行為。如果對是否支付利息不作明確，只要求本金一定歸還，則屬于借款行為。

　　因此，這種行為與收入無關，不計入企業(yè)所得稅的應稅收入額。

　　增值稅退稅應計入應納稅所得額

　　財稅〔2008〕151號強調(diào)，財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資 金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。企業(yè)取得的各類財政性資金，除投資和借款以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。

　　據(jù)此，該企業(yè)取得的三廢資源綜合利用900萬元增值稅退稅款，應計入應納稅所得額；取得的地方政府用于幫助企業(yè)發(fā)展、購置固定資產(chǎn)的財政支持資金400萬元，也應計入應納稅所得額。

　　“亂收費”項目不得稅前扣除

　　財稅〔2008〕151號指出，企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設立的政府性基金以及由國務院和省、自治區(qū)、直轄市人民政府及其財政和價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權限設立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　很明顯，該企業(yè)支付給地方某職能部門的50萬元“集資修路費”，依據(jù)是縣政府的文件，不屬上述審批權限規(guī)定的范疇，而屬于“亂收費”項目，所以不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　而事業(yè)單位因提供服務收取的經(jīng)營服務性收費，不屬于行政事業(yè)性收費，不受此項審批權限約束，可以在稅前扣除。

　　經(jīng)批準的專項資金可視為不征稅收入

　　財稅〔2008〕151號要求，對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途，并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中扣除。

　　據(jù)此，該企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途，并經(jīng)國務院批準的300萬元財政性資金應作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時可以從收入總額中扣除。

　　需注意的是，這項規(guī)定是依據(jù)政府委托企業(yè)代辦某些公益事業(yè)的款項需有專門的用途而出現(xiàn)的。同時，應滿足如下2個條件：一是這類收入必須用于國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的專項用途，不能混作他用；二是批準級別是國務院，由地方政府委托代行職能的專項資金不得作為不征稅收入，而應視為應稅收入。