一、我國(guó)目前稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)周期被動(dòng)乏力

　　1997年以來(lái)，由于亞洲金融危機(jī)的影響，國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)改革到達(dá)攻堅(jiān)階段、居民消費(fèi)處于過(guò)渡時(shí)期等多因素的作用，我國(guó)經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)有效需求不足的狀態(tài)。據(jù)國(guó)內(nèi)貿(mào)易部1998年第二季度對(duì)613 種主要商品供求狀況的調(diào)查，目前供求基本平衡的商品有408種，占總數(shù)的比例為66.6％， 供過(guò)于求的商品95種，占總數(shù)比例為31.8％，供不應(yīng)求的商品只有10種，所占比例為1.6％，而且，供給過(guò)度的增長(zhǎng)速度較快，如36 種家庭設(shè)備供給過(guò)度的比率第一季度為5.6％，第二季度即增加到55.3％。 不僅消費(fèi)品市場(chǎng)，而且近期生產(chǎn)資料市場(chǎng)甚至一些基礎(chǔ)產(chǎn)品也相繼出現(xiàn)了供大于求的局面，企業(yè)普遍感到銷(xiāo)售困難，盈利下降。市場(chǎng)有效需求不足直接導(dǎo)致了供大于求，價(jià)格普遍下滑，出現(xiàn)了通貨緊縮、企業(yè)開(kāi)工率嚴(yán)重不足、投資增長(zhǎng)率減緩、失業(yè)擴(kuò)大等一系列經(jīng)濟(jì)和社會(huì)問(wèn)題。

　　面對(duì)有效需求不足的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)，我國(guó)稅收調(diào)控表現(xiàn)得無(wú)能為力。

　　首先，減稅從總體而言是不可行的。盡管從理論到其他國(guó)家的實(shí)踐，減稅是刺激需求的有效手段，但在我國(guó)目前條件下卻因受到多方面的制約而行不通。一是稅收結(jié)構(gòu)的制約。稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定作用在很大程度上是依靠所得稅，而且前我國(guó)的主體稅收是商品稅，所得稅僅占稅收總額的15％左右，減所得稅的刺激作用有限，減商品稅則不僅對(duì)刺激需求的作用不太直接，而且會(huì)大量減少財(cái)政收入，為我國(guó)財(cái)政狀況所不允許。二是稅收規(guī)模的制約。我國(guó)稅收占GDP的比重只有10％左右， 不僅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)達(dá)國(guó)家的水平，而且明顯低于發(fā)展中國(guó)家的平均水平。這種稅收規(guī)模使國(guó)家財(cái)政尤其是中央財(cái)政捉襟見(jiàn)肘，連年借債，實(shí)行大面積減稅政策必將惡化財(cái)政狀況。三是經(jīng)濟(jì)稅收環(huán)境的制約。目前我國(guó)的市場(chǎng)體制還不健全，企業(yè)的投資和經(jīng)營(yíng)行為尚不規(guī)范，企業(yè)對(duì)減稅信號(hào)的反應(yīng)并不靈敏，特別是長(zhǎng)期以來(lái)，通過(guò)各種越權(quán)和亂減免稅來(lái)促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的做法仍有一定的慣性，這種做法客觀上助長(zhǎng)了各種偷稅騙稅現(xiàn)象的發(fā)生，大大削弱了稅收的杠桿作用。在這種情況下實(shí)施減稅政策，不僅難以達(dá)到預(yù)期的效果，而且可能擾亂社會(huì)秩序。

　　其次，由于受稅收結(jié)構(gòu)、主干稅種、稅率結(jié)構(gòu)及水平等因素的制約，我國(guó)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)周期的自動(dòng)調(diào)節(jié)功能很弱。

　　再次，國(guó)家局部的稅收刺激需求政策力度不足，靈活性差。比如，以控制固定資產(chǎn)投資規(guī)模為目的之一的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅仍按規(guī)定執(zhí)行，未作任何調(diào)整；以抑制房地產(chǎn)熱、合理調(diào)節(jié)收入為目的的土地增值稅制度也無(wú)任何變動(dòng)；一些“準(zhǔn)稅收”性質(zhì)的城建、交通、車(chē)輛購(gòu)置等方面的費(fèi)用明顯地起到了抑制消費(fèi)需求的作用，也未及時(shí)調(diào)整。

　　二、完善我國(guó)稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)周期的著力點(diǎn)

　　近期內(nèi)完善我國(guó)稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)周期，必須分析經(jīng)濟(jì)波動(dòng)背后的原因。就我國(guó)1997年以來(lái)的經(jīng)濟(jì)狀況看，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)進(jìn)入了一個(gè)中低速增長(zhǎng)期，突出表現(xiàn)為市場(chǎng)價(jià)格偏低、庫(kù)存積壓嚴(yán)重、企業(yè)開(kāi)工不足、失業(yè)人數(shù)增多，其直接原因是市場(chǎng)有效需求不足，包括投資需求不足、消費(fèi)需求不足、出口增長(zhǎng)受阻。而筆者認(rèn)為，更為深層次的原因在于經(jīng)濟(jì)生活中以下諸矛盾的存在和作用。

　　其一，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)與消費(fèi)結(jié)構(gòu)的矛盾。一方面，由于經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)程中，政府投資范圍尚未完全規(guī)范界定，一度分級(jí)包干的財(cái)政體制也與產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策相矛盾，致使政府直接投資決策存在偏差，造成一般加工工業(yè)盲目增長(zhǎng)、部分產(chǎn)品相對(duì)過(guò)剩，而基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)設(shè)施發(fā)展滯后，反過(guò)來(lái)限制了對(duì)一般加工工業(yè)產(chǎn)品的需求，尤其是廣大的農(nóng)村地區(qū)的需求，進(jìn)而限制了其發(fā)展。另一方面，在經(jīng)濟(jì)改革進(jìn)程中，我國(guó)的相當(dāng)一部分企業(yè)研究市場(chǎng)、適應(yīng)市場(chǎng)，并根據(jù)市場(chǎng)變化及時(shí)調(diào)整經(jīng)濟(jì)行為的能力較弱，生產(chǎn)的產(chǎn)品或多或少地存在著產(chǎn)品勞務(wù)開(kāi)發(fā)創(chuàng)新緩慢、花色品種單一、檔次偏低偏少、售前售后服務(wù)不足等問(wèn)題，與目前部分高收入的消費(fèi)者追求個(gè)性化、時(shí)尚化、高檔化、外在美化與內(nèi)在的精細(xì)舒適并存，部分低收入者尤其是農(nóng)村消費(fèi)者要求產(chǎn)品物美價(jià)廉、結(jié)實(shí)耐用，甚至一物多用的消費(fèi)多層次、多要求的狀況不相適應(yīng)。

　　其二，收入增長(zhǎng)及其結(jié)構(gòu)與消費(fèi)傾向相矛盾。近年來(lái)，城鄉(xiāng)居民的收入不斷增長(zhǎng)，收入差距拉大，由此造成了消費(fèi)市場(chǎng)的“斷層”現(xiàn)象：一方面，有購(gòu)買(mǎi)力的消費(fèi)者的千元級(jí)、萬(wàn)元級(jí)的消費(fèi)已基本滿(mǎn)足，近期內(nèi)消費(fèi)傾向進(jìn)一步減低；另一方面，低收入階層雖消費(fèi)傾向高，但因購(gòu)買(mǎi)力有限，主要滿(mǎn)足必需的日常消費(fèi)，更高層次的消費(fèi)需求仍處于積蓄階段。這種收入分配差距拉大釀成的消費(fèi)“斷層”顯然限制了總需求的擴(kuò)大，影響了經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

　　其三，預(yù)期收入增長(zhǎng)下降與預(yù)期支出增加的矛盾。近年來(lái)，由于經(jīng)濟(jì)改革的深化、技術(shù)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)周期性等原因的作用，尤其是對(duì)國(guó)有企業(yè)的調(diào)整力度加大，出現(xiàn)了體制轉(zhuǎn)軌性失業(yè)、摩擦性失業(yè)與周期性失業(yè)并存的局面，致使一部分企業(yè)職工收入增長(zhǎng)較少甚至減少；國(guó)家機(jī)構(gòu)改革的逐級(jí)推進(jìn)，也影響到一部分干部的收入穩(wěn)定；農(nóng)村存在的“賣(mài)糧難”、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料價(jià)格較高、收費(fèi)過(guò)多過(guò)亂，也影響了農(nóng)民的實(shí)際可支配收入的增長(zhǎng)。上述諸因素的共同作用降低了收入增長(zhǎng)的預(yù)期。而另一方面，住房制度、社會(huì)保險(xiǎn)制度、教育收費(fèi)制度等項(xiàng)改革的推進(jìn)強(qiáng)化了人們的收入使用預(yù)期。收入增長(zhǎng)預(yù)期弱化與收入使用預(yù)期強(qiáng)化的矛盾增強(qiáng)了人們的儲(chǔ)蓄意識(shí)，減弱了目前消費(fèi)的動(dòng)力，由此造成的消費(fèi)需求不足也影響了投資的增長(zhǎng)。

　　其四，出口對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的推動(dòng)力與國(guó)際市場(chǎng)限制的矛盾。改革開(kāi)放以來(lái)，在需求對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的貢獻(xiàn)中，內(nèi)需約占到八成，其中消費(fèi)需求的貢獻(xiàn)率為40.8％，投資需求的貢獻(xiàn)率為39.3％，外需的貢獻(xiàn)率迅速上升，占到近二成。（參見(jiàn)邱曉華：《九十年代中國(guó)經(jīng)濟(jì)——兼論經(jīng)濟(jì)總量與結(jié)構(gòu)調(diào)整》，上海遠(yuǎn)東出版社1999年版第300—301頁(yè)。）在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)對(duì)出口依賴(lài)加大的情況下，東南亞金融危機(jī)的發(fā)生對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的負(fù)面影響加深。

　　針對(duì)上述矛盾，應(yīng)從下述方面改進(jìn)稅收調(diào)控。

　　1.清理政府收費(fèi)，取消“亂收費(fèi)”，將一部分“準(zhǔn)稅收”改為稅收，將必須保留的收費(fèi)納入預(yù)算管理，減輕城鄉(xiāng)居民的負(fù)擔(dān)，加大其收入增長(zhǎng)幅度，擴(kuò)大消費(fèi)需求。

　　（1）取消不合理收費(fèi)。 對(duì)那些加重居民負(fù)擔(dān)又不利于推進(jìn)改革的過(guò)高收費(fèi)（如與居民住房商品化相關(guān)的若干收費(fèi)），與企業(yè)受益不成比例的不規(guī)范收費(fèi)或攤派（如“嚴(yán)打”攤派、治安費(fèi)等），與居民尤其是農(nóng)民利益無(wú)直接關(guān)系的收費(fèi)項(xiàng)目（如殘聯(lián)經(jīng)費(fèi)），或農(nóng)民雖然受益但政府考慮到農(nóng)民的特殊性應(yīng)無(wú)償提供服務(wù)的收費(fèi)項(xiàng)目（如提供農(nóng)業(yè)信息費(fèi)、技術(shù)咨詢(xún)指導(dǎo)費(fèi)、農(nóng)技人員培訓(xùn)費(fèi)等），或超出目前農(nóng)民負(fù)擔(dān)水平和現(xiàn)實(shí)需要的集資（如農(nóng)村通程控電話(huà)和自來(lái)水的集資），均應(yīng)被清理取消。

　?。?）經(jīng)營(yíng)性事業(yè)收費(fèi)走向市場(chǎng)。必要的收費(fèi)又要分為兩類(lèi)處理。 一是經(jīng)營(yíng)性的事業(yè)收費(fèi)逐步從預(yù)算和預(yù)算外中剝離出去，適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，將本屬于企業(yè)或準(zhǔn)企業(yè)性質(zhì)、但出于某種原因在出現(xiàn)之初尚附著于政府之上的機(jī)構(gòu)逐步推向市場(chǎng)，相應(yīng)的收費(fèi)形成企業(yè)收入，自收自支。如會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所、律師事務(wù)所，應(yīng)成為獨(dú)立的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，將來(lái)走依法經(jīng)營(yíng)、收費(fèi)、依法納稅、自我發(fā)展的路子。從原有的政府職能中也將分化出一部分放歸社會(huì)，由政府行為變?yōu)槭袌?chǎng)行為，與之相聯(lián)系的收支也將脫離預(yù)算體系，如咨詢(xún)服務(wù)收費(fèi)、信息服務(wù)收費(fèi)，將按照市場(chǎng)原則收費(fèi)，自收自支。

　?。?）對(duì)行政性收費(fèi)和部分事業(yè)性收費(fèi)加強(qiáng)管理。 行政性收費(fèi)是國(guó)家機(jī)關(guān)及其授權(quán)單位在行使國(guó)家管理職能中收取的費(fèi)用，其突出特征是行政權(quán)力與利益調(diào)節(jié)密切結(jié)合，以有效實(shí)施社會(huì)公共事務(wù)管理的目的。因此，行政性收費(fèi)的存在是必要的。但鑒于行政性收費(fèi)與政府行使權(quán)力相聯(lián)系，權(quán)威性強(qiáng)，影響面廣，而且與其付出的勞動(dòng)并不對(duì)稱(chēng)，規(guī)范其收取和使用有特別重要的意義，因此，應(yīng)將行政性收費(fèi)全部納入預(yù)算內(nèi)管理。

　　文教科衛(wèi)、社會(huì)福利類(lèi)的事業(yè)性收費(fèi)是與事業(yè)單位提供對(duì)社會(huì)發(fā)展有重要意義、且普遍需要的社會(huì)公共產(chǎn)品密切相關(guān)的，按照補(bǔ)償性和政策性（公益性、福利性）原則征收?？紤]到管理的有效和便利，對(duì)這部分收費(fèi)應(yīng)納入預(yù)算，對(duì)事業(yè)單位實(shí)行差額預(yù)算管理，以收費(fèi)彌補(bǔ)其一部分支出。

　?。?）確立“捐”的形式。 在某些費(fèi)或集資（如教育集資、救災(zāi)集資等）中，有一部分確屬企業(yè)、個(gè)人的自愿捐助，它既不同于強(qiáng)制、固定的稅收，又不同于交費(fèi)與受益對(duì)稱(chēng)的收費(fèi)。確立“捐”的形式，一是恢復(fù)其應(yīng)有性質(zhì)，名副其實(shí)，使之與稅收、收費(fèi)區(qū)別開(kāi)來(lái)；二是對(duì)捐助人的義舉進(jìn)行肯定和褒獎(jiǎng)，有利于產(chǎn)生積極的示范效應(yīng)；三是有利于增加專(zhuān)項(xiàng)社會(huì)捐助的監(jiān)管力度，提高使用效益。捐助收入亦應(yīng)納入預(yù)算統(tǒng)一管理。捐助給某一公益事業(yè)的款項(xiàng)，應(yīng)按項(xiàng)目的隸屬關(guān)系，納入同級(jí)預(yù)算管理；捐助給農(nóng)村公益事業(yè)的，也要在群眾監(jiān)督之下，由村委會(huì)代為管理使用。

　?。?）將一部分收費(fèi)改為稅收。對(duì)于稅收性收費(fèi)，應(yīng)創(chuàng)造條件， 將其盡快規(guī)范為稅收。稅收性收費(fèi)具有強(qiáng)制性、無(wú)償性和固定性，具有稅收的實(shí)質(zhì)，只是以收費(fèi)的形式存在。而這些以收費(fèi)形式存在的實(shí)質(zhì)上的稅收大部分為預(yù)算外資金，存在項(xiàng)目重復(fù)、收取依據(jù)軟化、多頭管理、收支一條線(xiàn)、缺乏監(jiān)督、使用效益差等缺陷，亟待還其稅收的本來(lái)面目，納入規(guī)范的預(yù)算管理。

　　2.著重清理和取消限制消費(fèi)的住房、汽車(chē)等產(chǎn)品消費(fèi)的不合理收費(fèi)，改革社會(huì)集團(tuán)購(gòu)買(mǎi)力管理辦法，實(shí)行預(yù)算控制，近期內(nèi)完善，并在適當(dāng)時(shí)機(jī)取消固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。

　　筆者認(rèn)為，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅是適應(yīng)體制轉(zhuǎn)軌時(shí)期兩種體制共同發(fā)揮作用但調(diào)節(jié)效果又不理想的情況設(shè)立的，有明顯的過(guò)渡性。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制業(yè)已建立并正常發(fā)揮作用的條件下，采取普遍的市場(chǎng)約束和行政法律約束相結(jié)合、特殊的稅收引導(dǎo)和國(guó)家直接決策相結(jié)合的策略，固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅就失去了存在的意義。具體地說(shuō)，其一，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)自籌資金的投資方向會(huì)受到市場(chǎng)的日益嚴(yán)格的制約。商品市場(chǎng)會(huì)通過(guò)該企業(yè)的商品是否暢銷(xiāo)、價(jià)值能否實(shí)現(xiàn)以及實(shí)現(xiàn)的程度引導(dǎo)企業(yè)投資于市場(chǎng)急需的、市場(chǎng)潛力較大的產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)品；資本市場(chǎng)上，直接融資市場(chǎng)會(huì)通過(guò)企業(yè)股票債券的價(jià)格漲落、直接投資者的“用手投票”引導(dǎo)企業(yè)面向市場(chǎng)進(jìn)行投資決策，間接融資市場(chǎng)上，金融機(jī)構(gòu)改革到位成為自我約束、自我積累、自我發(fā)展的真正的金融企業(yè)，其融資講求安全性、流動(dòng)性、效益性，也約束了企業(yè)的投資方向。不僅如此，市場(chǎng)對(duì)企業(yè)投資的約束作用是公平的、鐵面無(wú)私的，它會(huì)通過(guò)企業(yè)的優(yōu)勝劣汰體現(xiàn)其約束的強(qiáng)制性。其二，鑒于市場(chǎng)對(duì)企業(yè)投資的約束作用是剛性的，而且隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立健全，市場(chǎng)的作用日益加強(qiáng)，對(duì)企業(yè)的投資行為及方向全面進(jìn)行稅收調(diào)控就成為不必要的干預(yù)。國(guó)家對(duì)企業(yè)投資的調(diào)控原則應(yīng)是一般投資讓位于市場(chǎng)調(diào)節(jié)，對(duì)國(guó)家認(rèn)為需要特別鼓勵(lì)的投資項(xiàng)目，可利用所得稅優(yōu)惠加以引導(dǎo)，對(duì)需要特別限制甚至禁止的投資項(xiàng)目，用法律的或行政的方式予以控制。如此分而治之，是適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身規(guī)律的管理調(diào)控方式。其三，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國(guó)家的直接投資范圍主要限于基礎(chǔ)設(shè)施和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)等公共產(chǎn)品，其大的方向主要是由一國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)發(fā)展階段決定的，其具體的項(xiàng)目是由國(guó)家根據(jù)需要直接決定的，無(wú)須特別的稅收去調(diào)節(jié)。但我國(guó)目前尚處于體制轉(zhuǎn)軌過(guò)程中，取消固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的條件還不成熟。因此，近期內(nèi)完善稅收調(diào)控投資的重點(diǎn)之一是根據(jù)國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的要求完善稅制，減少行政干預(yù)，征管到位。

　　3.完善個(gè)人所得稅制度及其征管，創(chuàng)造條件開(kāi)征遺產(chǎn)與贈(zèng)予稅，改善消費(fèi)稅，增大稅收調(diào)節(jié)收入差距的力度。

　　（1）完善個(gè)人所得稅制。首先，擴(kuò)大課稅范圍。 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入類(lèi)型日益增多，需要我們及時(shí)地通過(guò)補(bǔ)充法律法規(guī)或?qū)Ψ煞ㄒ?guī)的補(bǔ)充解釋將其納入課稅范圍。對(duì)一些已免稅的項(xiàng)目，也應(yīng)根據(jù)形勢(shì)的變化進(jìn)行分析修改。比如，個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法犯罪行為而得的獎(jiǎng)金免稅，個(gè)人所得的代扣代繳稅款的手續(xù)費(fèi)免稅，離退休費(fèi)免稅，外籍人員從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得免稅等等，都有重新審視的必要。其次，改革生計(jì)費(fèi)扣除。我國(guó)目前的個(gè)人所得稅中對(duì)工薪收入者和承包經(jīng)營(yíng)者實(shí)行單一標(biāo)準(zhǔn)的定額生計(jì)費(fèi)扣除辦法，雖簡(jiǎn)便易行，但極不合理。一是不考慮贍養(yǎng)人口的多少，二是未考慮到近年來(lái)已推出的住房制度改革、社會(huì)保險(xiǎn)改革、醫(yī)療制度改革、教育收費(fèi)改革對(duì)個(gè)人收入的影響，加重了納稅人尤其是中低收入納稅人的負(fù)擔(dān)。建議個(gè)人所得稅的生計(jì)費(fèi)扣除先采取分檔次定額扣除的辦法，按贍養(yǎng)人口、主要扣除項(xiàng)目情況分成幾種類(lèi)型，定額扣除；待社會(huì)核算條件改善之后，采用自由選擇據(jù)實(shí)按項(xiàng)目扣除和分類(lèi)定額扣除的國(guó)際通用辦法。第三，平衡不同收入項(xiàng)目的稅負(fù)。目前個(gè)人所得稅不同類(lèi)別的應(yīng)稅收入稅率不同，不僅使稅率復(fù)雜化，而且造成稅負(fù)不公。如同是勞動(dòng)所得，工資薪金適用5％—45％的超額累進(jìn)稅率， 承包經(jīng)營(yíng)收入和個(gè)體工商戶(hù)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得則適用5％—35％的超額累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬收入則采取20 ％的比例稅率，由此形成了在同一收入段上的不同勞動(dòng)者的稅負(fù)不平，對(duì)非勞動(dòng)收入按20％征稅，也形成不同收入段上與勞動(dòng)收入者的稅負(fù)不同，尤其是高收入段的勞動(dòng)收入稅負(fù)偏重，不利于鼓勵(lì)勞動(dòng)投入。對(duì)這一問(wèn)題，應(yīng)本著勞動(dòng)收入不高于非勞動(dòng)收入稅負(fù)的原則，結(jié)合分類(lèi)征收方式的改革加以改進(jìn)，但應(yīng)盡可能采用累進(jìn)稅率。第四，創(chuàng)造條件，由分類(lèi)征收向分類(lèi)綜合征收過(guò)渡。目前我國(guó)采用的分類(lèi)所得稅存在的主要問(wèn)題是，無(wú)法較好地體現(xiàn)量能納稅，有失公平，而且易形成分解收入，多次扣除費(fèi)用，逃避稅收。因此，改進(jìn)分類(lèi)所得稅制已形成共識(shí)。但究竟應(yīng)選擇哪種模式，人們認(rèn)識(shí)不一。目前已有部分項(xiàng)目分類(lèi)征收與部分項(xiàng)目綜合征收結(jié)合的模式，先分類(lèi)后綜合的國(guó)際一般模式和一步到位的綜合所得稅模式等三種主張。綜合所得稅可以全面考慮納稅人的收入和費(fèi)用扣除，能很好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，但對(duì)個(gè)人申報(bào)和稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查要求高，必須以發(fā)達(dá)的資料網(wǎng)絡(luò)和全面可靠的原始資料為條件?？梢哉f(shuō)，我國(guó)目前尚不具備一步到位采用綜合所得稅的條件。先分類(lèi)后綜合的模式先按較低的比例稅率就各類(lèi)稅收分別扣繳，年終將收入綜合后扣除費(fèi)用，僅就超過(guò)一定標(biāo)準(zhǔn)的部分累進(jìn)征稅，可以兼顧國(guó)家收入和納稅人合理負(fù)擔(dān)，但也以納稅人全面申報(bào)、稅務(wù)機(jī)關(guān)資料全面準(zhǔn)確、可以進(jìn)行稽查審核為前提。這種模式可以認(rèn)為是我國(guó)個(gè)人所得稅的目標(biāo)模式。從我國(guó)公民的納稅意識(shí)和法制觀念、經(jīng)濟(jì)的核算水平和資料的可得程度出發(fā)，目前有可能采用的估計(jì)是部分分類(lèi)征收與部分綜合征收模式，即選擇那些相對(duì)穩(wěn)定、構(gòu)成納稅人收入主體、易控管的項(xiàng)目（如工薪所得、承包經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、利息、紅利、股息等），由個(gè)人申報(bào)，綜合扣除費(fèi)用，按累進(jìn)稅率征收，而偶然所得、稿酬所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、其他所得等仍分類(lèi)代扣代繳。這種模式固然在負(fù)擔(dān)合理性方面稍遜一籌，但申報(bào)項(xiàng)目少，便于納稅人操作，稅務(wù)機(jī)關(guān)也易于審核、稽查，因而是可行性較大的過(guò)渡模式。

　　（2）完善消費(fèi)稅制。 消費(fèi)稅要在調(diào)節(jié)個(gè)人收入方面發(fā)揮應(yīng)有的作用，關(guān)鍵在于選好課稅項(xiàng)目和稅率。應(yīng)注重高收入者形成的非生活必需的新消費(fèi)熱點(diǎn)，及時(shí)將其納入消費(fèi)稅的征收范圍。比如近期似可考慮將桑拿浴、保齡球、高爾夫球等高檔服務(wù)項(xiàng)目增為消費(fèi)稅目。有些消費(fèi)稅目（如黃金飾品以及其他貴重飾品）的稅率可適當(dāng)提高。

　?。?）完善財(cái)產(chǎn)稅制。目前最迫切的問(wèn)題是開(kāi)征遺產(chǎn)稅。 改革開(kāi)放以來(lái)，個(gè)人收入差距拉大，極個(gè)別私有企業(yè)主或個(gè)體工商戶(hù)的財(cái)產(chǎn)迅速增大，迄今已有財(cái)產(chǎn)逾10億者。照此下去，其繼承人即使只靠食利息也將比其他勞動(dòng)者的收入水平高出許多倍，收入差距繼續(xù)拉大。這就很現(xiàn)實(shí)地提出了開(kāi)征遺產(chǎn)稅問(wèn)題。為了防止避稅，應(yīng)同時(shí)對(duì)贈(zèng)予財(cái)產(chǎn)征稅。我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)贈(zèng)予稅的條件基本成熟，建議選擇時(shí)機(jī)，盡快開(kāi)征。對(duì)遺產(chǎn)稅的扣除項(xiàng)目，人們已達(dá)成共識(shí)，但在選擇總遺產(chǎn)稅還是分遺產(chǎn)稅類(lèi)型、稅率檔次和最高最低稅率設(shè)計(jì)方面認(rèn)識(shí)不一。筆者認(rèn)為，結(jié)合我國(guó)目前的國(guó)情，在權(quán)衡便利征管、降低成本、鼓勵(lì)人們通過(guò)勞動(dòng)取得收入與繼承人負(fù)擔(dān)合理方面更側(cè)重于前者，因而似應(yīng)選擇總遺產(chǎn)稅模式。至于遺產(chǎn)贈(zèng)予稅的稅率，應(yīng)結(jié)合個(gè)人所得稅率確定，一是稅率應(yīng)高于同檔的個(gè)人所得稅率，二是稅率檔次不宜太多，三是最高稅率應(yīng)在50％以上。

　　4.在失業(yè)問(wèn)題特別突出的時(shí)期，可采取對(duì)職工自謀職業(yè)解決再就業(yè)問(wèn)題給予一定稅收優(yōu)惠，對(duì)吸納勞動(dòng)力較多的中小企業(yè)給予一定稅收優(yōu)惠的臨時(shí)性辦法降低失業(yè)率，擴(kuò)大消費(fèi)需求。

　　實(shí)行再投資退稅。再投資退稅是鼓勵(lì)企業(yè)投資的重要措施之一，也已成為國(guó)際慣例，但我國(guó)目前只對(duì)涉外企業(yè)實(shí)行這一辦法，范圍偏窄。建議隨著稅費(fèi)制度的綜合改革，在國(guó)家財(cái)力增強(qiáng)的條件下，對(duì)企業(yè)普遍實(shí)行再投資退稅制度，以增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力。

　　5.運(yùn)用所得稅優(yōu)惠，促進(jìn)高新技術(shù)的發(fā)展，刺激企業(yè)加快技術(shù)和設(shè)備更新，加快開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品，改進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，以更好地適應(yīng)市場(chǎng)需要。

　　（1）放寬科技費(fèi)用列支標(biāo)準(zhǔn)。一是建立技術(shù)開(kāi)發(fā)基金制度， 允許企業(yè)按銷(xiāo)售收入的一定比例提取科技發(fā)展準(zhǔn)備金，并允許在所得稅前列支。該制度的實(shí)行必須輔之以嚴(yán)格的監(jiān)督管理措施，使企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)把這筆資金用于研究開(kāi)發(fā)、技術(shù)革新和技術(shù)培訓(xùn)等方面，否則應(yīng)追繳稅款并加收利息。二是對(duì)企業(yè)用于研究開(kāi)發(fā)和培訓(xùn)職工掌握新技術(shù)的費(fèi)用，允許在所得稅前作為扣除項(xiàng)目列支。三是逐步擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊范圍，充分考慮技術(shù)進(jìn)步條件下的固定資產(chǎn)有形損耗和無(wú)形損耗，加快設(shè)備更新的步伐。在物價(jià)連續(xù)大幅度上漲時(shí)，應(yīng)對(duì)固定資產(chǎn)原值按物價(jià)指數(shù)及時(shí)調(diào)整，以加快資本回收速度，防止通貨膨脹侵蝕企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值。四是鼓勵(lì)對(duì)教學(xué)科研機(jī)構(gòu)的捐贈(zèng)。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民收入水平的提高，將會(huì)有越來(lái)越多的有條件的有識(shí)之士作出向教育科技捐贈(zèng)的義舉。一方面，對(duì)自然人的捐贈(zèng)在個(gè)人所得稅基方面應(yīng)給予優(yōu)惠，以示鼓勵(lì)；另一方面，對(duì)法人的捐贈(zèng)，可考慮適當(dāng)提高企業(yè)所得稅前捐贈(zèng)列支比例的限制幅度，加大列支數(shù)額。

　　（2）完善高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。 目前應(yīng)著重解決兩個(gè)問(wèn)題。第一，要公平對(duì)待。對(duì)確定的高新技術(shù)企業(yè)在全國(guó)所有地區(qū)要一視同仁，實(shí)行統(tǒng)一的15％的所得稅稅率，而不應(yīng)按企業(yè)所在地域?qū)嵭卸愂諆?yōu)惠政策，以真正體現(xiàn)對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠，也防止高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的假高新技術(shù)企業(yè)的避稅。第二，要明確優(yōu)惠時(shí)效。應(yīng)明確界定減稅的適用期，對(duì)已有的高新技術(shù)企業(yè)每隔一段時(shí)間（如兩年）重新審查其資格。對(duì)不符合標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，取消其享有的稅收優(yōu)惠權(quán)利，防止偷稅行為，確保高新技術(shù)企業(yè)的加速發(fā)展。

　?。?）對(duì)科技工作者給予更多的個(gè)人所得稅優(yōu)惠。 科技工作者不僅培養(yǎng)周期長(zhǎng)和難度大，而且其勞動(dòng)是典型的復(fù)雜勞動(dòng)，勞動(dòng)付出的體力尤其是腦力甚多，但我國(guó)科技工作者的收入偏少，與其勞動(dòng)不成比例，不利于吸引科技人員安心國(guó)內(nèi)，并充分發(fā)揮科技人員的聰明才智進(jìn)行科學(xué)研究和發(fā)明創(chuàng)造。可以考慮對(duì)個(gè)人所得稅法中的特許權(quán)使用費(fèi)所得（指?jìng)€(gè)人提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得，屬于智力成果帶來(lái)的收益），在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)給予一定的減征，如與稿酬所得一樣減按應(yīng)征稅額的70％征收，以體現(xiàn)國(guó)家的政策導(dǎo)向。

　　6.創(chuàng)造條件，逐步提高出口退稅率

　　在國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天，逐步提高出口退稅率，將來(lái)達(dá)到出口商品以無(wú)稅身份進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，應(yīng)是我國(guó)對(duì)出口商品稅收制度的改革方向，也是我國(guó)的明智選擇。這即使不是我們的主動(dòng)決策，也會(huì)成為國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)條件下的被動(dòng)選擇。但達(dá)到這一目標(biāo)，必須解決如下前提條件。第一，通過(guò)稅費(fèi)制度改革，增大預(yù)算內(nèi)收入規(guī)模，形成預(yù)算收入隨著經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)而正常增長(zhǎng)的機(jī)制，減弱財(cái)政收入因素對(duì)出口退稅的制約。第二，整治稅收秩序，加強(qiáng)稅收管理和稽查，嚴(yán)厲打擊出口環(huán)節(jié)的騙稅、偷稅活動(dòng)，減少稅收收入流失，既為出口退稅提供國(guó)家收入的條件，又為之提供法治的保證，使應(yīng)退稅者得到全退，不應(yīng)退者無(wú)機(jī)可乘。