一、企業(yè)虧損抵轉(zhuǎn)的兩種形式

    從世界各國的情況看，企業(yè)虧損抵轉(zhuǎn)主要有兩種形式：一種是虧損抵后，另一種是虧損抵回。兩種方式的內(nèi)容不同，效果也有所區(qū)別。

    1、虧損抵后

    所謂虧損抵后，是指企業(yè)用當(dāng)年發(fā)生的虧損額，去抵消以后年度的應(yīng)稅所得，從而實(shí)現(xiàn)一種所得稅收益。我國抵后的期限為5年，美國為15年，德國和日本為5年，英國則可無限期抵后。

    從會(huì)計(jì)上看，虧損抵后使企業(yè)在虧損以后的年度中，有可能獲得一項(xiàng)所得稅收益。但由于企業(yè)虧損以后能否再實(shí)現(xiàn)盈利，以及實(shí)現(xiàn)的盈利能否完全抵補(bǔ)虧損，一般事先無法確定，所以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，一般在虧損當(dāng)期不確認(rèn)虧損抵后帶來的所得稅收益。但是，如果確信將來企業(yè)必然盈利，而且實(shí)現(xiàn)的應(yīng)稅所得足以使結(jié)轉(zhuǎn)虧損帶來的所得稅利益得以實(shí)現(xiàn)，則可以在虧損當(dāng)期確認(rèn)這種收益。在這種情況下，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)予后轉(zhuǎn)的虧損金額借記“遞延所得稅減免”，貸記“所得稅轉(zhuǎn)抵利得”。

    關(guān)于虧損抵后的利弊，可以從企業(yè)和財(cái)政兩個(gè)角度來分析。對(duì)于企業(yè)來說，虧損抵后使企業(yè)在開始盈利年度可以少繳或者免繳所得稅，從而獲得一項(xiàng)所得稅收益。對(duì)于財(cái)政來說，相當(dāng)于今后減少一塊收入或增加一項(xiàng)支出，但長(zhǎng)期來看，通過增加企業(yè)未來可支配財(cái)力，使之獲得更好發(fā)展，有利于財(cái)政將來獲得更多的稅收收入。

    2、虧損抵回

    所謂虧損抵回，是指企業(yè)用當(dāng)年發(fā)生的虧損，去抵消以前年度的應(yīng)稅收益，并申請(qǐng)退回已繳納的所得稅。美國和法國規(guī)定抵回的年限為3年，英國和日本為1年。雖然年限有所不同，但其基本會(huì)計(jì)處理方法是一致的，就是在虧損期間確認(rèn)所得稅收益，在資產(chǎn)負(fù)債表上列為一項(xiàng)資產(chǎn)（短期應(yīng)收款），在損益表上反映為營業(yè)虧損的減少。

    虧損抵回的利弊也可以從企業(yè)和財(cái)政兩個(gè)角度進(jìn)行分析。虧損抵回對(duì)企業(yè)來說，其優(yōu)點(diǎn)是很明顯的：一是在虧損抵回政策下，企業(yè)發(fā)生虧損即可向財(cái)政申請(qǐng)退稅，使其能夠迅速得到一筆資金；二是虧損抵回符合公平合理的原則，因?yàn)槠髽I(yè)盈利時(shí)期通過繳納稅收對(duì)國家作出了貢獻(xiàn)，那么在其經(jīng)營的困難時(shí)期國家也應(yīng)該予以適當(dāng)補(bǔ)償。其缺點(diǎn)在于，可能會(huì)在一定程度上刺激企業(yè)以獲得退稅為目標(biāo)，減弱改善生產(chǎn)經(jīng)營的動(dòng)力。

    虧損抵回對(duì)于財(cái)政來說，首先，與虧損抵后相比，更能體現(xiàn)國家對(duì)企業(yè)的扶持，更能體現(xiàn)稅收的調(diào)控作用。其次，如果對(duì)哪些類型的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)可以獲得抵回政策作出恰當(dāng)規(guī)定，則可以發(fā)揮優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的作用。第三，可以配合政府的擴(kuò)張性財(cái)政政策，達(dá)到促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的作用。其缺點(diǎn)在于：虧損抵回意味著政策馬上要拿出一筆資金，會(huì)增加財(cái)政的壓力：如果政府正在執(zhí)行緊縮政策，虧損抵回會(huì)抵消政策的作用，甚至產(chǎn)生相反的效果；由于虧損抵回需要政府退稅，抵回的期限不可能太長(zhǎng)，其效果有一定局限性。

    二、我國現(xiàn)行企業(yè)虧損抵轉(zhuǎn)政策分析

    目前我國實(shí)行企業(yè)營業(yè)虧損抵后的優(yōu)惠政策。根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的年度虧損，可以用下一納稅年度的稅前利潤彌補(bǔ)。下一年度利潤不足彌補(bǔ)的，可以在5年內(nèi)延續(xù)彌補(bǔ)。而且企業(yè)用當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)以前年度的虧損時(shí)，會(huì)計(jì)上不需另作會(huì)計(jì)分錄，只要在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)稅收益時(shí)，減除彌補(bǔ)以前年度虧損的那部分利潤即可。

    我國通過實(shí)行企業(yè)虧損抵后政策，有力地支持了企業(yè)的發(fā)展。但全面分析起來，仍然存在一定的問題，主要是實(shí)行單一的虧損抵后政策，沒有實(shí)行虧損抵回政策，企業(yè)虧損抵補(bǔ)政策的作用難以全面發(fā)揮。從其他國家的情況看，一般虧損抵后的時(shí)間都超過五年，有的甚至長(zhǎng)達(dá)十年以上，而且往往伴有虧損抵回政策。

    三、完善我國企業(yè)虧損抵轉(zhuǎn)制度的建議

    1、有選擇地逐步實(shí)行虧損抵回政策由于虧損抵回政策涉及退稅問題，需要綜合考慮各方面的因素，尤其是國家財(cái)政的承受能力，所以我國目前尚無關(guān)于虧損抵回的政策規(guī)定。但虧損抵回作為世界各國通行的做法，是國家扶持企業(yè)發(fā)展的重要舉施?？梢钥紤]首先在一些需要國家扶持的重點(diǎn)行業(yè)中，推行虧損抵回政策，待將來?xiàng)l件成熟時(shí)再逐步推廣。綜合考慮國家的產(chǎn)業(yè)政策、發(fā)展戰(zhàn)略以及財(cái)政承受能力等因素，可以考慮先在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、生產(chǎn)經(jīng)營具有明顯的周期性和波動(dòng)性特征的行業(yè)中試行虧損抵回政策。

    2、目前是實(shí)行虧損抵回政策的有利時(shí)機(jī)

    首先，我國已經(jīng)加入世界貿(mào)易組織，各種跨國企業(yè)即將大規(guī)模進(jìn)入我國，與國外企業(yè)相比，我國的企業(yè)規(guī)模小、盈利能力低、競(jìng)爭(zhēng)力差。為了盡快促進(jìn)國內(nèi)企業(yè)發(fā)展壯大，應(yīng)該借鑒國際上一切有利于經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的經(jīng)驗(yàn)。虧損抵回作為大多數(shù)國家實(shí)行的優(yōu)惠政策之一，在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展方面具有重要作用。我國應(yīng)盡快推行虧損抵回政策，促進(jìn)國內(nèi)企業(yè)發(fā)展壯大。

    其次，目前我國正在實(shí)施積極的財(cái)政政策，積極財(cái)政政策的主要內(nèi)容，一是擴(kuò)大支出，二是適當(dāng)減稅。而對(duì)國家重點(diǎn)扶持的企業(yè)實(shí)行虧損抵回政策，恰恰屬于積極財(cái)政政策的內(nèi)容，值得認(rèn)真研究并加以推行。

    第三，我國為了盡快縮小與發(fā)達(dá)國家的差距，需要大力發(fā)展高新技術(shù)企業(yè)，提高國際競(jìng)爭(zhēng)力，使我國在高精尖產(chǎn)品方面具有一席之地。而高新技術(shù)企業(yè)的特點(diǎn)之一，是經(jīng)營的不穩(wěn)定性，受市場(chǎng)波動(dòng)的影響極大，需要國家財(cái)政予以支持。虧損抵回即是扶持方式之一。