摘要：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC）改組后，提名委員會(huì)、基金會(huì)管理委員會(huì)、理事會(huì)（IASB）等重要機(jī)構(gòu)基本上由歐美人士所壟斷，包括中國(guó)在內(nèi)的發(fā)展中國(guó)家聲音微弱。本文對(duì)如何在新的形勢(shì)下加快中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化進(jìn)程提出了一些看法。

　　關(guān)鍵詞：國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)；改組；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際協(xié)調(diào)

　　1.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的改組根據(jù)1999年IASC戰(zhàn)略工作組向IASC理事會(huì)遞交的題為《關(guān)于重塑?chē)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)未來(lái)的建議》（RecommendationsonShapingIASCfortheFuture）的報(bào)告，IASC將重組為一個(gè)獨(dú)立團(tuán)體，并由基金會(huì)受托人負(fù)責(zé)監(jiān)管?；饡?huì)受托人由19名具有不同地域及功能背景的個(gè)人組成。為了保持地區(qū)間的平衡，首任成員將有6名來(lái)自北美、6名來(lái)自歐洲、4名來(lái)自亞太地區(qū)、3名來(lái)自其他地區(qū)。國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)將推薦19個(gè)席位中的5個(gè)，其中2名是國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)執(zhí)行經(jīng)理，同時(shí)報(bào)表編制者、使用者和學(xué)術(shù)界國(guó)際組織各推薦1個(gè)候選人。其余成員將在分頭提名過(guò)程中未被選任的候選人中增選?；饡?huì)受托人除任命IASC理事會(huì)（IASCBoard）、常設(shè)解釋委員會(huì)（StandingInterpretationCommittee）及準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)（StandardAdvisoryCouncil）成員外，還負(fù)責(zé)對(duì)IASC的效率進(jìn)行監(jiān)控，為IASC籌集資金，對(duì)IASC的預(yù)算進(jìn)行審批及負(fù)責(zé)修改章程。

　　IASC理事會(huì)由14人組成，包括12名專(zhuān)職成員和2名兼職成員。準(zhǔn)則、征求意見(jiàn)稿或常設(shè)解釋委員會(huì)解釋公告（定稿）的發(fā)布都需要理事會(huì)14名成員中的8名成員同意。其他決策，包括原則公告草案或討論稿和議程安排的發(fā)布將要求由50%或更多理事會(huì)成員參加的理事會(huì)會(huì)議上多數(shù)出席者的同意即可。理事會(huì)對(duì)其技術(shù)性的議程具有完全的控制權(quán)。

　　常設(shè)解釋委員會(huì)包括12名成員，旨在定期考慮因缺乏權(quán)威指南可能存在有分歧或不可接受的處理方法的會(huì)計(jì)議題，其在制定解釋公告時(shí)要向成員團(tuán)體為此指定的類(lèi)似的各國(guó)委員會(huì)進(jìn)行咨詢(xún)。2001年12月，受托人宣布，常設(shè)解釋委員會(huì)更名為國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告解釋委員會(huì)（InternationalFiancialReportingInterpretationCommittee，IFRIC），它不只是解釋現(xiàn)有的準(zhǔn)則，而且還將提供有關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題的權(quán)威性指南。準(zhǔn)則顧問(wèn)委員會(huì)由大約30名成員組成。具有廣泛的地區(qū)和職業(yè)背景，任期8年，其責(zé)任是向理事會(huì)建議其日程和優(yōu)先目標(biāo)，將其組織和個(gè)人對(duì)主要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的觀點(diǎn)告知理事會(huì)理，并向理事人和受托人提出其他建議。

　　2.全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展前景面對(duì)世界經(jīng)濟(jì)一體化勢(shì)不可擋的潮流，重組后的IASB不失時(shí)機(jī)，重新定位。新修訂的IASC章程確立了三大目標(biāo)：

　　2.1　制定一套高質(zhì)量、可理解和可監(jiān)督實(shí)施的，符合公眾利益的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這套準(zhǔn)則要求財(cái)務(wù)報(bào)表及其他財(cái)務(wù)報(bào)告提供高質(zhì)量、透明和可比的信息，以幫助世界資本市場(chǎng)的參與者及其他使用者做出經(jīng)濟(jì)決策；

　　2.2　促進(jìn)這些準(zhǔn)則的使用和嚴(yán)格的運(yùn)用；2.3實(shí)現(xiàn)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與各國(guó)準(zhǔn)則的趨同化，尋求高質(zhì)量的解決方案?？梢?jiàn)，建立一套高質(zhì)量的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，已成為重組后IASC的使命和目標(biāo)。從發(fā)展趨勢(shì)看，高質(zhì)量、可理解、可監(jiān)督實(shí)施的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的時(shí)代即將到來(lái)。世界經(jīng)濟(jì)一體化將成為推動(dòng)全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最根本動(dòng)力。在資本市場(chǎng)日趨全球化的發(fā)展進(jìn)程中，國(guó)際投資者將不再容忍多套不同的會(huì)計(jì)游戲規(guī)則。全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的另一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)是，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的“美化”和“歐化”勢(shì)不可擋。這一方面是由美國(guó)和歐盟的經(jīng)濟(jì)實(shí)力所決定的，另一方面是因?yàn)樵谛碌腎ASC框架下，提名委員會(huì)、基金會(huì)管理委員會(huì)、IASB等重要機(jī)構(gòu)基本上由歐美人士所壟斷。既然歐美人士控制著重組后IASC的人事權(quán)和財(cái)務(wù)權(quán)，且他們?cè)诠ぷ髡Z(yǔ)言及準(zhǔn)則制定經(jīng)驗(yàn)方面占據(jù)優(yōu)勢(shì)，除了按照美歐的會(huì)計(jì)思想模式來(lái)制定和頒布國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則外，IASB別無(wú)選擇。

　　3.國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組后中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的對(duì)策

　　3.1　加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)，建立中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架

　　中國(guó)自92年發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》以來(lái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施只有10年的歷史，到目前為止只發(fā)布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，還沒(méi)有形成一套完整的體系，基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有些規(guī)定已不適應(yīng)環(huán)境的發(fā)展而急需修訂，對(duì)于會(huì)計(jì)領(lǐng)域新出現(xiàn)的一些業(yè)務(wù)還沒(méi)有明確的具體準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)。面對(duì)這些問(wèn)題，必須加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定步伐，修訂原有不適應(yīng)環(huán)境發(fā)展的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，促進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化，以適應(yīng)經(jīng)濟(jì)一體化及加入WTO的要求。另外，應(yīng)盡快構(gòu)建中國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架，以推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的早日形成。隨著中國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境變化和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)出臺(tái)，有必要建立與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相適應(yīng)的理論框架。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究制定與實(shí)施應(yīng)有扎實(shí)的理論基礎(chǔ)，美國(guó)正是由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)建立了新的會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)體系，才發(fā)展到今天比較完整的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。中國(guó)如果沒(méi)有一套會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論框架，將難以為具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定、評(píng)價(jià)和修訂提供理論依據(jù)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，從而將可能阻礙中國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際化的進(jìn)程。

　　3.2　加強(qiáng)與發(fā)達(dá)國(guó)家在會(huì)計(jì)環(huán)境上的溝通與協(xié)調(diào)

　　會(huì)計(jì)的發(fā)展要受一個(gè)國(guó)家特定環(huán)境的影響和制約，尤其受經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響和制約。要加快中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化的進(jìn)程，首先應(yīng)從環(huán)境因素上進(jìn)行分析。全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先要實(shí)現(xiàn)發(fā)達(dá)國(guó)家之間會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，而中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要想與發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行協(xié)調(diào)，必須加強(qiáng)與發(fā)達(dá)國(guó)家在會(huì)計(jì)環(huán)境上的溝通。發(fā)達(dá)國(guó)家市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)、市場(chǎng)機(jī)制完善，而中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)則處于起步階段，市場(chǎng)機(jī)制還不完善，包括生產(chǎn)資料、金融、產(chǎn)權(quán)、勞動(dòng)力在內(nèi)的各種市場(chǎng)還不發(fā)達(dá)，與發(fā)達(dá)國(guó)家存在著較大差距。這就要求中國(guó)加快培育市場(chǎng)體系，建立有利于企業(yè)公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)機(jī)制，敦促企業(yè)按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，建立健全內(nèi)部控制制度。加入WTO，標(biāo)志著中國(guó)將在更大程度和更深層次上參與經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，從而將進(jìn)一步促進(jìn)中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革和政府職能的轉(zhuǎn)換，政府宏觀調(diào)控和維護(hù)公眾利益的職能將加強(qiáng)，對(duì)企業(yè)的直接干預(yù)將減少，政府將致力于為市場(chǎng)主體創(chuàng)造一個(gè)公平、公正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境。加入WTO，意味著中國(guó)必須遵守國(guó)際通行的貿(mào)易規(guī)則，經(jīng)濟(jì)的市場(chǎng)化程度將進(jìn)一步提高。這些，都將改變中國(guó)的會(huì)計(jì)環(huán)境，減少中國(guó)與發(fā)達(dá)國(guó)家在會(huì)計(jì)環(huán)境上的差異。

　　3.3　加強(qiáng)與發(fā)展中國(guó)家的交流

　　國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的改組方案是在美國(guó)的主導(dǎo)下完成的，體現(xiàn)了美國(guó)的利益，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組前的16個(gè)理事中，原尚有4個(gè)理事代表著發(fā)展中國(guó)家，但是改組后的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)（共14個(gè)席位）中只有1個(gè)。發(fā)展中國(guó)家如何在新的體制下體現(xiàn)發(fā)展中國(guó)家的條件和利益，是新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則形成機(jī)制對(duì)發(fā)展中國(guó)家的挑戰(zhàn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)經(jīng)過(guò)改組后，現(xiàn)階段更多地考慮了聯(lián)系國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的意見(jiàn)及與聯(lián)系國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的協(xié)調(diào)。但是目前國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的聯(lián)系國(guó)，包括美國(guó)、英國(guó)、澳大利亞和新西蘭、加拿大、法國(guó)、德國(guó)、日本等均為發(fā)達(dá)國(guó)家，因而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則必然是更多地考慮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的一些做法，而對(duì)新興經(jīng)濟(jì)國(guó)家及發(fā)展中國(guó)家的特殊情況考慮不足。

　　所以，廣大發(fā)展中國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)交流，成立發(fā)展中國(guó)家會(huì)計(jì)聯(lián)合會(huì)一類(lèi)的組織，研究發(fā)展中國(guó)家特有的會(huì)計(jì)現(xiàn)象，從而探討適用于發(fā)展中國(guó)家的會(huì)計(jì)制度，對(duì)發(fā)展中國(guó)家存在的共同經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象及會(huì)計(jì)現(xiàn)象取得一致意見(jiàn)，從而對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)及國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的制定產(chǎn)生一定的影響，并建議國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)能夠更多地考慮發(fā)展中國(guó)家及新興經(jīng)濟(jì)國(guó)家的情況，從而提高國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在全球范圍內(nèi)的適用性，增進(jìn)發(fā)展中國(guó)家的會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程。

　　3.4　以區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)（亞洲）推進(jìn)中國(guó)會(huì)計(jì)的國(guó)際化進(jìn)程

　　相對(duì)于世界范圍內(nèi)的協(xié)調(diào)，地區(qū)協(xié)調(diào)所面臨的矛盾和協(xié)調(diào)過(guò)程中遇到的障礙較少；地區(qū)性政治經(jīng)濟(jì)組織的形成，都是以一定的共同目標(biāo)為基礎(chǔ)，地區(qū)協(xié)調(diào)的愿望比國(guó)際協(xié)調(diào)的愿望更強(qiáng)烈；利用地區(qū)性政治經(jīng)濟(jì)組織的權(quán)威性和內(nèi)部政治經(jīng)濟(jì)利益的一致性，推行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)活動(dòng)，其可能性比國(guó)際性協(xié)調(diào)大得多；與此同時(shí)，由于地區(qū)協(xié)調(diào)在區(qū)域范圍內(nèi)縮小了各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的差異，為世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)打下了基礎(chǔ)。在這一方面，歐盟是典型的一例。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)經(jīng)改組后，理事會(huì)及咨詢(xún)委員會(huì)構(gòu)成比例發(fā)生了很大變化。以英、美為代表的發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定進(jìn)程。因此要在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中更有發(fā)言權(quán)，區(qū)域間合作就顯得尤其重要。亞洲國(guó)家（或地區(qū)）的社會(huì)文化傳統(tǒng)比較相似，在某些會(huì)計(jì)問(wèn)題上具有相似性，如亞洲會(huì)計(jì)比較穩(wěn)健，信息披露的的透明度比較低等等。

　　所以，亞洲國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)交流與合作，增進(jìn)亞洲的區(qū)域會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)進(jìn)程。在協(xié)調(diào)過(guò)程中，亞洲國(guó)家的一致性意見(jiàn)應(yīng)該引起國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的充分重視和考慮，從而有利于維護(hù)亞洲國(guó)家的利益。

　　針對(duì)目前會(huì)計(jì)國(guó)際化的趨勢(shì)及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)改組后新的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，為加強(qiáng)亞洲國(guó)家準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)間的合作及發(fā)揮在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中的作用，例如：中、日、韓三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的成立中日韓三國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的代表均認(rèn)為，亞洲國(guó)家人口眾多，目前是世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的熱點(diǎn)地區(qū)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度最快的地區(qū)之一，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)中應(yīng)有自己的聲音。日本作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的成員，中國(guó)、韓國(guó)作為國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢(xún)委員會(huì)的成員，應(yīng)當(dāng)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)上代表亞洲地區(qū)大部分國(guó)家的利益，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提出意見(jiàn)和要求，進(jìn)一步擴(kuò)大亞洲國(guó)家在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的影響。以更進(jìn)一步提升中國(guó)在國(guó)際會(huì)計(jì)事務(wù)中的影響力量。