“我們是一家鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)，是由母公司直接控股的子公司，產(chǎn)品銷售及價格的確定全部由母公司控制。在貨款結(jié)算上，我公司先以每噸低于合同價20元的價格向母公司結(jié)算貨款并申報納稅，母公司再按合同價向購買方結(jié)算貨款并申報納稅。關(guān)聯(lián)企業(yè)的計稅價格是否需要調(diào)整？”最近，某鐵精粉生產(chǎn)企業(yè)的財務(wù)負責(zé)人向江西省萍鄉(xiāng)市地稅局12366納稅服務(wù)熱線咨詢。

　　該公司屬增值稅一般納稅人，與母公司是相互獨立的法人，獨立核算，單獨納稅。產(chǎn)品銷售時，先由母公司與購買方（鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)）簽訂銷售合同，然后由子公司根據(jù)銷售合同將產(chǎn)品直接發(fā)送到購買方。在貨款結(jié)算上，采取上述方式。對此關(guān)聯(lián)交易是否進行納稅調(diào)整，稅務(wù)人員和企業(yè)人員產(chǎn)生了分歧。稅務(wù)人員認為，該子公司與母公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，子公司向母公司銷售的鐵精粉價格明顯偏低，子公司應(yīng)再按每噸20元的價格調(diào)整計稅收入，并補繳增值稅。企業(yè)人員認為，雖然子公司、母公司是關(guān)聯(lián)企業(yè)，但子公司向母公司銷售鐵精粉的價格不存在明顯偏低問題，對鐵精粉銷售價格所差的20元錢不應(yīng)再作調(diào)整或補繳增值稅。

　　對此，咨詢員認為應(yīng)該從以下方面進行分析。

　　第一，本案例不適用關(guān)聯(lián)企業(yè)交易稅收調(diào)整。如果說本案例要適用關(guān)聯(lián)交易調(diào)整的話，就只能根據(jù)《稅收征管法》第三十六條的規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機構(gòu)和場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)進行合理調(diào)整。《稅收征管法》是稅收征收管理方面的程序法，雖然按照《稅收征管法》的規(guī)定處理任何稅種的關(guān)聯(lián)交易都基本可以適用，但還是要分析具體稅種的政策規(guī)定。從《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細則》以及相關(guān)的增值稅政策規(guī)定來看，尚未有關(guān)聯(lián)交易調(diào)整的規(guī)定。因此，雖然有《稅收征管法》的規(guī)定，但在無具體法規(guī)規(guī)定的情況下，適用《稅收征管法》調(diào)整是不恰當(dāng)?shù)摹?

　　第二，本案例應(yīng)該適用交易價格明顯偏低調(diào)整的政策。雖然增值稅相關(guān)政策沒有關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價格調(diào)整的規(guī)定，但并不是說企業(yè)之間的商品交易價格稅收上是不干預(yù)的。《增值稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

　　根據(jù)上述增值稅稅收處理分析，本案例的關(guān)鍵是看該子公司銷售給母公司產(chǎn)品的價格是否明顯偏低。如果價格明顯偏低，則要按照規(guī)定的方法調(diào)整計算增值稅；如果價格不存在明顯偏低，則不需要調(diào)整計算增值稅。分析價格的合理性，首先，要對比企業(yè)正常的銷售價格，看銷售產(chǎn)品給母公司的價格是否在正常銷售價格范圍之內(nèi)。企業(yè)銷售產(chǎn)品的價格是波動的，在一定時間之內(nèi)有一個合理的波動范圍，如果銷售產(chǎn)品給母公司的價格處于合理的波動范圍之內(nèi)，應(yīng)該說是正常的價格，不屬于價格明顯偏低。否則，可以認為是價格明顯偏低。其次，要看母公司在產(chǎn)品銷售過程中所起的作用。本案例中母公司幫助子公司聯(lián)系業(yè)務(wù)，發(fā)揮了中介服務(wù)職能作用，需要取得相應(yīng)的報酬。如果按每噸收取20元差價作為報酬相對合理，而子公司按此價格銷售也有合理利潤的話，則此價格也不存在明顯偏低的現(xiàn)象；如果子公司按每噸產(chǎn)品降低20元價格，與其他中介機構(gòu)相比存在降低價格幅度較大，或者無類似情況比較而存在母公司、子公司利潤分配不合理的現(xiàn)象，則屬價格明顯偏低，需要調(diào)整征收增值稅。

　　可見，確定價格是否偏低需要考慮的因素很多，而且這些因素也會經(jīng)常發(fā)生變化。因此，稅企雙方應(yīng)該交流溝通，從多方面考慮定價的合理性。