亂開“禮品”發(fā)票風(fēng)險大

來源: 中國稅務(wù)報編輯： 2009/07/14 15:12:35　　字體：大小

　　發(fā)票是商事活動的重要憑證，也是稅務(wù)部門進(jìn)行財務(wù)稅收檢查的重要依據(jù)。然而不少企業(yè)認(rèn)為，禮品是業(yè)務(wù)招待費的一種，涉及的稅款數(shù)額一般不大，處理形式也比較靈活，只要多玩點花樣，既能滿足消費，又可以達(dá)到少繳稅款的目的，而且風(fēng)險不大。

　　納稅人應(yīng)注意，禮品發(fā)票切不可亂開。因為按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在查賬的時候，對企業(yè)支出的各項稅前扣除費用的認(rèn)定是以是否合理為前提的，如果企業(yè)大量列支了商品名稱開具為“禮品”的商業(yè)發(fā)票，又無任何其他明細(xì)，企業(yè)本身又拿不出合理列支的證據(jù)，則很有可能存在以下涉稅風(fēng)險：

　　企業(yè)所得稅方面不能稅前扣除。按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。因此，很多企業(yè)會在這一比例范圍內(nèi)大量列支禮品、辦公用品和會議費等費用，并用籠統(tǒng)的名稱發(fā)票入賬。企業(yè)感覺玩得巧妙，并不違規(guī)。但事實上，按照《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定，這種籠統(tǒng)名稱或無明細(xì)清單的發(fā)票屬于未按規(guī)定取得發(fā)票，相關(guān)費用是不允許稅前扣除的。而在實際經(jīng)營過程中，這種情況普遍存在。因此，部分省市也專門出臺了一些針對禮品、辦公用品等發(fā)票的具體要求，企業(yè)自查中，要特別注意這些規(guī)定。

　　增值稅方面應(yīng)做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。如果企業(yè)購買的禮品無償贈送了他人，則購入禮品取得的增值稅進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。按照修訂后的《增值稅暫行條例實施細(xì)則》第十條規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣：用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　　個人所得稅方面應(yīng)代扣代繳。企業(yè)向客戶、員工發(fā)放了禮品，特別是一些金額較大的禮品，要記得代扣代繳個人所得稅，按照《稅收征管法》第六十九條之規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的罰款。”按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)》（國稅函〔2000〕57號）的規(guī)定：單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其他活動中，為其他單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實物或有價證券。對個人取得該項所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個人所得稅法》中規(guī)定的“其他所得”項目計算繳納個人所得稅，稅率為20%，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

　　那么，存在上述問題的企業(yè)，應(yīng)該如何處理問題發(fā)票呢？首先，要注意收集禮品用途的證據(jù)。禮品不是實物名稱，填寫為禮品的發(fā)票（如同填寫“辦公用品”一樣）一般不得作為報銷憑證。假如一次購進(jìn)數(shù)量很多，則品名欄目可以簡寫“禮品”，同時附蓋有對方公章的銷貨清單，經(jīng)審批后可以入賬。禮品的入賬根據(jù)業(yè)務(wù)內(nèi)容可以記入“管理費用”或“營業(yè)費用”科目。其次，送別人禮品要記得代扣個稅。

　　特別提醒企業(yè)，千萬別把“禮品”發(fā)票當(dāng)作沖賬的萬能票，平時在列支禮品發(fā)票時也應(yīng)格外謹(jǐn)慎，否則，不但會面臨查補(bǔ)稅款的風(fēng)險，而且還會受到嚴(yán)厲的處罰。

責(zé)任編輯：newsoul

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