中秋節(jié)將至，除了享受3天假期和佳節(jié)之外，不少企業(yè)會選擇向員工和合作單位表達節(jié)日的關心和問候，最佳的選擇就是給員工和業(yè)務伙伴發(fā)放贈送月餅等節(jié)日禮品福利。但這對于企業(yè)財務人員而言卻并不簡單，稍有不慎財稅處理錯誤就會給企業(yè)帶來不必要的麻煩，具體應該如何規(guī)范處理而避免這些風險呢？

向員工發(fā)放月餅的處理

（一）發(fā)放月餅的增值稅處理  

結論：

1、自產月餅發(fā)放給員工應做增值稅視同銷售處理；

2、外購月餅發(fā)放給員工對應進項不得抵扣；

具體解釋：

1、企業(yè)以自產的月餅發(fā)放給職工

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

“（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費?！?/p>

因此，企業(yè)以資產的月餅發(fā)放給職工，在增值稅方面，應該按視同銷售處理。

2、企業(yè)用外購月餅發(fā)放給職工

《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

“（一）用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務?！?/p>

（二）發(fā)放月餅的企業(yè)所得稅處理  

結論：

1、不論自產還是外購月餅發(fā)放給員工，均應做所得稅視同銷售處理。

2、發(fā)放月餅計入員工福利費，在職工福利14%限額內進行扣除。

具體規(guī)定如下：

1、 《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準予扣除。

3、《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定：

“企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

4、關于視同銷售價格的確定。企業(yè)發(fā)生國稅函[2008]828號第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

（三）發(fā)放月餅的賬務處理  

在會計處理上，以自產產品或外購商品發(fā)放給職工，屬于企業(yè)向職工提供的非貨幣性福利，應該應當分別情況處理。

1、企業(yè)以其生產的月餅作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該產品的公允價值和相關稅費，計量應計入成本費用的職工薪酬金額，相關收入的確認、銷售成本的結轉和相關稅費的處理，與正常商品銷售相同。

2、以外購月餅作為非貨幣性福利提供給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費計入成本費用。

具體賬務處理如下：

（1）企業(yè)以自產的月餅發(fā)放給職工

佳* 公司是一家食品生產企業(yè)，在中秋節(jié)來臨之際，決定將公司生產的月餅作為福利發(fā)放給職工，公司100名職工共發(fā)放100盒月餅，賬面成本8000元，公允售價10000元。

公司發(fā)放月餅時，應做如下賬務處理：

借：管理費用-職工福利 11300

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 11300

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 11300

　　貸：主營業(yè)務收入 10000

　　　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1300

同時，結轉月餅的成本：

借：主營業(yè)務成本 8000

　　貸：庫存商品 8000

匯算清繳處理：收入成本部分因在賬面進行了確認，匯算清繳無需調整。

（2）企業(yè)用外購月餅發(fā)放給職工

科* 公司在中秋節(jié)來臨之際，決定從佳* 公司外購1000盒月餅發(fā)放給1000名職工，不含稅采購成本100000元，取得增值專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明的增值稅額13000元。

企業(yè)外購商品發(fā)放給職工作為福利，在增值稅方面屬于不得抵扣進項稅的情形，應當將增值稅進項稅額不予抵扣而計入到存貨成本中（實際操作中也可以先認證抵扣再進行轉出處理），進而轉入成本費用。

公司發(fā)放月餅時，應做如下賬務處理：

借：管理費用-職工福利 113000

　　貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利 113000

借：應付職工薪酬——非貨幣性福利 113000

      貸：庫存商品 113000

匯算清繳處理：在企業(yè)所得稅匯算清繳時應調增視同銷售收入113000，調增視同銷售成本113000。

對外贈送月餅的處理

（一）對外贈送月餅的增值稅處理  

結論：

1、無論自產還是外購月餅，對外贈送均應做增值稅視同銷售處理；

2、視同銷售處理下對應進項可以抵扣；

具體解釋：

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（八）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。

（二）對外贈送月餅的企業(yè)所得稅處理  

結論：

1、不論自產還是外購月餅，對外贈送均應做所得稅視同銷售處理。

2、對外部贈送月餅計入業(yè)務招待費，在限額內進行扣除。

具體規(guī)定如下：

1、 《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

2、《關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定：

“企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。

3、關于視同銷售價格的確定。企業(yè)發(fā)生國稅函[2008]828號第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入。

（三）對外贈送月餅的賬務處理  

在會計處理上，以自產產品或外購商品對外贈送客戶供應商的行為，雖然在增值稅和所得稅上均應做視同銷售處理，但是賬務上不滿足收入確認條件，而應將產品（商品）直接確認為成本費用。

具體賬務處理如下：

（1）自產產品贈送客戶

佳月公司是一家食品生產企業(yè)，在中秋節(jié)來臨之際，決定將公司生產的月餅作為節(jié)日禮品贈送回饋100名業(yè)務合作企業(yè)，賬面成本8000元，公允不含稅售價10000元。

公司贈送月餅時，應做如下賬務處理：

借：管理費用-業(yè)務招待費 9300

　　貸：庫存商品 8000

             應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）1300

匯算清繳處理：在企業(yè)所得稅匯算清繳時應調增視同銷售收入基數10000，調增視同銷售成本基數8000，調增業(yè)務招待費基數2000。

（2）外購商品贈送客戶

科新公司在中秋節(jié)來臨之際，決定從佳月公司外購1000盒“佳月”牌月餅贈送給1000名優(yōu)質的業(yè)務合作企業(yè)，不含稅采購成本100000元，取得增值專用發(fā)票一張，發(fā)票上注明的增值稅額13000元。

公司贈送月餅時，應做如下賬務處理：

借：管理費用-業(yè)務招待費 113000

　　貸：庫存商品 100000

            應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）13000

匯算清繳處理：在企業(yè)所得稅匯算清繳時應調增視同銷售收入100000，調增視同銷售成本100000。

本文為正保會計網校老師原創(chuàng)文章

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