工資薪金是企業(yè)日常經(jīng)營中的一項(xiàng)常規(guī)費(fèi)用支出，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（以下簡稱“《實(shí)施條例》”）的規(guī)定，對企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予在稅前扣除。這里所稱的工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　除上述規(guī)定外，隨后出臺的《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）進(jìn)一步解釋稱，《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　專家就此分析指出，新稅法實(shí)施后，對于個(gè)人工資薪金所得判定的一個(gè)重要變化就是以是否合理為標(biāo)準(zhǔn)。而國稅函[2009]3號文是稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷工資薪金列支是否合理的一個(gè)重要依據(jù)。因此，企業(yè)可按照上述文件精神，準(zhǔn)確把握“合理工資薪金”的內(nèi)涵，逐一進(jìn)行自我排查比對，發(fā)現(xiàn)問題，盡早解決，有疑問的地方應(yīng)該積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，避免在重點(diǎn)檢查階段被查處。特別是對于一些分支機(jī)構(gòu)較多，業(yè)務(wù)復(fù)雜，人員較多，構(gòu)成也比較復(fù)雜的大型的集團(tuán)公司，企業(yè)的財(cái)稅人員應(yīng)嚴(yán)格審查相關(guān)列支問題，重點(diǎn)排查企業(yè)是否超出規(guī)定范圍為員工繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金等。

　　為了幫助企業(yè)更好的把握工資薪金方面的風(fēng)險(xiǎn)問題，專家為我們總結(jié)了四項(xiàng)企業(yè)容易忽視的與工資薪金有關(guān)的費(fèi)用列支問題。

　　1、各種保險(xiǎn)的列支

　　專家指出，準(zhǔn)確把握允許稅前扣除的社會保險(xiǎn)費(fèi)支出，可以從六個(gè)方面來理解，第一，扣除的對象包括基本社會保險(xiǎn)費(fèi)（具體包括基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)）、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。第二，其扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)以國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府的規(guī)定為依據(jù)，超出該范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分不得在稅前扣除。第三，準(zhǔn)予在稅前扣除的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，限于在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，超過部分不允許扣除。這里需要注意的是，按照最近財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公布的《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]27號）的規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除，超過的部分，不予扣除；第四，企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，例如企業(yè)為從事高空危險(xiǎn)作業(yè)的職工購買意外傷害保險(xiǎn)，允許稅前扣除。第五，規(guī)定之外的商業(yè)保險(xiǎn)支出不能稅前扣除。這一點(diǎn)需要企業(yè)特別注意，因?yàn)楝F(xiàn)在不少效益好的企業(yè)都為員工上了各類商業(yè)保險(xiǎn)，按照《實(shí)施條例》第三十六條的規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的其他人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)外，企業(yè)為投資都或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。第六，企業(yè)按規(guī)定支付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)注意，企業(yè)參加商業(yè)保險(xiǎn)后，發(fā)生保險(xiǎn)事故時(shí)，根據(jù)合同約定所獲得的賠款，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)抵扣相應(yīng)財(cái)產(chǎn)損失。

　　2、住房公積金的列支

　　目前，我國存在著一些效益不好的企業(yè)經(jīng)常拖欠職工的住房公積金，一些效益較好的單位則有意將一些應(yīng)稅福利，如將各類補(bǔ)貼、津貼打入“住房公積金”賬戶，并借此進(jìn)行逃避稅收的情況。對此，專家提醒企業(yè)，根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅[2006]10號）規(guī)定，以及《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部、財(cái)政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5號）等文件精神，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。同時(shí)，對高收入行業(yè)及個(gè)人的繳存基數(shù)，被限制為不超過當(dāng)?shù)芈毠ど鐣骄べY的3倍。在自查過程中，企業(yè)要特別注意不要超標(biāo)列支。

　　3、私車公用補(bǔ)貼的列支

　　為了節(jié)約經(jīng)營成本，不少企業(yè)存在租用員工車輛辦公的情況。對此，專家提醒，雖然目前國家并未對此作出明確規(guī)定，但一般來說，私車公用是比照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)》國稅函[2007]305號）的規(guī)定來執(zhí)行。按照該文件的規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，以及以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的交通補(bǔ)貼，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照現(xiàn)行的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除。因此，企業(yè)因使用私人車輛而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向私人車主支付的相關(guān)費(fèi)用，均應(yīng)視為個(gè)人取得的公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，企業(yè)應(yīng)依法代扣代繳個(gè)人所得稅。如果是本企業(yè)職工的，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，如果是非企業(yè)人員的，則按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。如企業(yè)不履行代扣代繳義務(wù)，企業(yè)最高可被處3倍的罰款。

　　但需要指出的是，目前不少地方也出臺了相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)如果在自查中發(fā)現(xiàn)類似問題，應(yīng)及時(shí)和當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)門進(jìn)行溝通。比如，《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確若干企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策問題的通知》（京地稅企[2003]646號）第三條就規(guī)定，對納稅人因工作需要租用個(gè)人汽車，按照租賃合同或協(xié)議支付的租金，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除；對在租賃期內(nèi)汽車使用所發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)和停車費(fèi)，在取得真實(shí)、合法、有效憑證的基礎(chǔ)上，允許稅前扣除。其它應(yīng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)的汽車費(fèi)用，如車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)等，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

　　4、差旅費(fèi)的列支

　　《企業(yè)所得稅法》對成本費(fèi)用支出作了原則性規(guī)定，但并未對差旅費(fèi)的開支范圍、開支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體明確。然而，專家提醒，沒出臺文件，并不意味著企業(yè)就可以從中投機(jī)。因?yàn)榕c其他費(fèi)用一樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)在掌握稅前扣除的問題上，依然是實(shí)質(zhì)重于形式。也就是說，稅務(wù)機(jī)關(guān)核查企業(yè)的差旅費(fèi)時(shí)，都會要求提供相關(guān)的證明資料和合法憑證，否則，是不會允許在稅前扣除的。差旅費(fèi)的證明材料主要應(yīng)包括：出差人員姓名、地點(diǎn)、時(shí)間、任務(wù)、支付憑證等。

　　此外，差旅費(fèi)的個(gè)稅問題也需要引起注意。按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)政策問題的通知》財(cái)稅[2005]183號第二條的規(guī)定：“工資、薪金所得應(yīng)根據(jù)國家稅法統(tǒng)一規(guī)定，嚴(yán)格按照‘工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得’的政策口徑掌握執(zhí)行。除國家統(tǒng)一規(guī)定減免稅項(xiàng)目外，工資、薪金所得范圍內(nèi)的全部收入，應(yīng)一律照章征稅。”

　　關(guān)于差旅費(fèi)的開支標(biāo)準(zhǔn)，新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》也無具體規(guī)定。各地的標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同，但是，都必須有真實(shí)合法的票據(jù)，非個(gè)人性質(zhì)的支出，并且在當(dāng)?shù)匾?guī)定的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，才允許在稅前扣除。

　　最后，專家還提醒，企業(yè)自查查出問題后，不要存在僥幸心理，把“問題賬”繼續(xù)作下去。因?yàn)?，為了達(dá)到強(qiáng)化個(gè)人所得稅的征收管理和規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除的雙重目的，國家稅務(wù)總局在前不久剛剛出臺了《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人工資薪金所得與企業(yè)的工資費(fèi)用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號）。該文件的實(shí)質(zhì)就是要加強(qiáng)對個(gè)人工資薪金的監(jiān)管。此外，國家稅務(wù)總局在《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)稅種征管促進(jìn)堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)[2009]85號）中也特別要求：國稅局、地稅局要加強(qiáng)協(xié)作，對企業(yè)所得稅申報(bào)表中的工資薪金支出總額和已代扣代繳個(gè)人所得稅工資薪金所得總額進(jìn)行比對。對二者差異較大的，地稅局要進(jìn)行實(shí)地核查或檢查，對應(yīng)扣未扣稅款的，應(yīng)依法處理。2009年度比對范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶數(shù)的10%。