由中國(guó)稅務(wù)雜志社和山東大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院聯(lián)合舉辦的“世界稅改趨勢(shì)與中國(guó)稅制改革”研討會(huì)于2002年6月1日至3日在山東省日照市召開。參加此次研討會(huì)的有國(guó)務(wù)院發(fā)展研究中心、財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所、國(guó)家稅務(wù)總局稅收科學(xué)研究所、中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)、中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)貿(mào)經(jīng)濟(jì)研究所、中國(guó)人民大學(xué)、山東大學(xué)、廈門大學(xué)、中山大學(xué)、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)、中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)、山東省國(guó)家稅務(wù)局等22個(gè)單位從事稅收理論研究和實(shí)際工作的財(cái)稅專家學(xué)者60余人。會(huì)議代表就世界稅改趨勢(shì)、中國(guó)目前的減稅政策、加入WTO后中國(guó)的稅制改革等問題進(jìn)行了深入研討。

　　一、 世界性稅制改革趨勢(shì)分析

　?。ㄒ唬┬乱惠喪澜缧詼p稅浪潮基本形成

　　與會(huì)學(xué)者指出，近幾年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的加快發(fā)展，世界上許多國(guó)家尤其是經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家紛紛采取了減稅政策，推出了減稅計(jì)劃和方案，調(diào)低總體稅負(fù)。這些國(guó)家包括美國(guó)、德國(guó)、法國(guó)、加拿大、比利時(shí)、澳大利亞、英國(guó)、意大利、瑞典、荷蘭、葡萄牙、愛爾蘭、俄羅斯、波蘭、羅馬尼亞、阿爾巴尼亞、希臘、捷克、印度、巴基斯坦、以色列、沙特阿拉伯、馬來(lái)西亞、哈薩克斯坦、印度尼西亞等。目前這一減稅浪潮洶涌澎湃、勢(shì)不可擋，并有逐步擴(kuò)大和蔓延趨勢(shì)，表明新的世界性減稅浪潮已經(jīng)基本形成。

　?。ǘ└鲊?guó)稅制改革的共同特點(diǎn)和政策目的

　　各國(guó)稅制改革采取的措施雖各有差異，但也有相似的特點(diǎn)和政策意圖。

　　1.直接降低公司所得稅稅率，并且是公布連續(xù)幾年的中期性持續(xù)降稅。比如，德國(guó)2001～2005年，將把企業(yè)所得稅稅率從40%降至25%，企業(yè)出售股份所得不再征稅（原稅率為40%～50%）。法國(guó)自2000年開始降低公司所得稅實(shí)際稅率，主要是降低公司所得稅10%的附加稅率，2001年降到6%，2002年降到3%，2003年全部廢除。由個(gè)人控股達(dá)75%，且年銷售額低于5000萬(wàn)法郎的小型公司，其第一個(gè)25萬(wàn)法郎的利潤(rùn)在2001年適用25%的低稅率（普通稅率為33%），2002年降至15%.加拿大自2001年起，企業(yè)所得稅稅率由28%逐步降低，到2004年將降至21%.澳大利亞2000年7月1日起把公司所得稅稅率由36%降至34%，2001年7月1日又降至30%，并對(duì)個(gè)人持有1年以上的資產(chǎn)減半征收資本利得稅，目的在于擴(kuò)大企業(yè)的盈利空間，減少或避免企業(yè)的虧損，緩解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)困難，減弱失業(yè)率上升的壓力。連續(xù)幾年的中期性持續(xù)減稅，會(huì)給企業(yè)一個(gè)樂觀的投資和經(jīng)營(yíng)預(yù)期，起到刺激投資的作用。

　　2.降低個(gè)人所得稅的實(shí)際稅負(fù)。各國(guó)的做法大體包括兩個(gè)方面，一是直接降低邊際稅率，二是提高個(gè)人所得稅的扣除額（即免征額），縮小稅基。最有代表性的國(guó)家是美國(guó)。美國(guó)國(guó)會(huì)2001年5月通過了布什總統(tǒng)提出的減稅法案，宣布在未來(lái)10年內(nèi)將減稅1.35萬(wàn)億美元，全面降低個(gè)人所得稅稅率，并簡(jiǎn)化稅率級(jí)次。個(gè)人所得稅最低稅率當(dāng)年由15%降低到10%；到2006年，最高稅率將從39.6%降到35%，36%、31%、28%三檔稅率都分別降低3個(gè)百分點(diǎn)；未成年子女的稅收抵免額從500美元提高到1000美元；遺產(chǎn)稅的免征額由減稅前的67.5萬(wàn)美元增加到2002年的100萬(wàn)美元及2009年的350萬(wàn)美元，最高邊際稅率由55%逐年降至45%，2010年取消遺產(chǎn)稅，屆時(shí)將只保留贈(zèng)與稅。德國(guó)2001～2005年間，個(gè)人所得稅的最低稅率由22.9%降至15%，最高稅率由48.5%降至42%，個(gè)人所得稅的基本免稅額由年收入13499馬克提高到15011馬克。法國(guó)2000～2003年間，個(gè)人所得稅的最高稅率從54%降至52.5%，6級(jí)稅率中的前4級(jí)也大幅度降低。法國(guó)總統(tǒng)希拉克在競(jìng)選中許諾，從2002年秋天起，個(gè)人所得稅減少5%，在任期內(nèi)減負(fù)30%，減稅150億歐元。各國(guó)降低個(gè)人所得稅的政策意圖在于增加個(gè)人收入，擴(kuò)大消費(fèi)需求。另外，減少高中收入階層個(gè)人所得稅的實(shí)際稅負(fù)，也有利于刺激投資。

　　3.對(duì)企業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠。比如，美國(guó)允許新設(shè)備的投資實(shí)行加速折舊，并簡(jiǎn)化折舊的計(jì)算程序，對(duì)R&D費(fèi)用繼續(xù)給予20%的稅收抵免等。馬來(lái)西亞在2002年預(yù)算草案中的稅收政策方面，出臺(tái)了一系列所得稅和費(fèi)用扣除的優(yōu)惠政策，包括對(duì)投資鼓勵(lì)、出口服務(wù)以及中小企業(yè)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)等多項(xiàng)優(yōu)惠政策。這些國(guó)家制定許多稅收優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)投資，或者吸引外商投資，以促進(jìn)本國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和增加就業(yè)。

　　有的學(xué)者特別指出，由于西方發(fā)達(dá)國(guó)家大都實(shí)行以所得稅為主體的稅收制度，因此，近期稅制改革的重點(diǎn)是對(duì)所得稅制度進(jìn)行了調(diào)整，而流轉(zhuǎn)稅（間接稅）改革的動(dòng)作不大。

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　　與會(huì)代表指出，世界各國(guó)進(jìn)行稅制改革的具體背景和具體原因不同，但也有一些相同的原因。

　　1.應(yīng)對(duì)經(jīng)濟(jì)全球化帶來(lái)的日益劇烈的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)。各國(guó)的開放政策和科學(xué)技術(shù)的發(fā)展使國(guó)際間人才、資本、技術(shù)等生產(chǎn)要素的流動(dòng)越來(lái)越頻繁，世界經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)出全球化趨勢(shì)。而稅收是影響國(guó)家間要素流動(dòng)的重要因素之一。特別是發(fā)達(dá)國(guó)家之間由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平差別不大，稅前回報(bào)率差別也不大，因而稅收對(duì)要素流動(dòng)有特別重大的影響。稅收競(jìng)爭(zhēng)是國(guó)際經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)的重要手段，其實(shí)質(zhì)是經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)。但稅收競(jìng)爭(zhēng)與經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)又有區(qū)別：后者的主體是企業(yè)家，而前者的主體是各國(guó)政府。若政府的決策正確，就可為本國(guó)的企業(yè)創(chuàng)造有利條件，使本國(guó)在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于有利地位。一旦一國(guó)降低生產(chǎn)要素的稅負(fù)，生產(chǎn)要素就會(huì)迅速向該國(guó)流動(dòng)，這會(huì)造成其他國(guó)家生產(chǎn)要素和稅基的流失，使其在競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。為了防止“產(chǎn)業(yè)空心化”和稅基流失現(xiàn)象的出現(xiàn)，其他國(guó)家也會(huì)馬上采取類似的減稅措施。

　　2.應(yīng)對(duì)世界性的經(jīng)濟(jì)增速減緩和滑坡。近年來(lái)，西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)陷入低谷，特別是亞洲金融危機(jī)后，經(jīng)濟(jì)蕭條的陰云密布全球。如何遏制經(jīng)濟(jì)衰退、刺激經(jīng)濟(jì)回升，是各國(guó)政府必須正視的最嚴(yán)峻的問題，這使得信奉實(shí)用主義的各國(guó)政府不得不去檢討自己的政策。20世紀(jì)80年代以來(lái)，多數(shù)西方國(guó)家的政府信奉并采納了新經(jīng)濟(jì)自由主義的理論和政策，采取減稅、削減或控制社會(huì)福利支出、控制貨幣發(fā)行量等一系列經(jīng)濟(jì)措施，以抑制通貨膨脹，刺激經(jīng)濟(jì)回升。這其中最為引人注目的就是以“降低稅率、擴(kuò)大稅基、簡(jiǎn)化稅制”等為基調(diào)的稅制改革。一旦經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)滑坡和衰退跡象，許多國(guó)家的政府便祭出稅制改革的利器以應(yīng)對(duì)之。因此，在世界性經(jīng)濟(jì)滑坡的形勢(shì)下，各國(guó)對(duì)本國(guó)的稅收制度進(jìn)行適應(yīng)性調(diào)整就不足為奇了。

　　3.經(jīng)濟(jì)理念發(fā)生重要轉(zhuǎn)變。第二次世界大戰(zhàn)后至20世紀(jì)70年代，西方主要發(fā)達(dá)國(guó)家信奉凱恩斯主義，逐步形成了一套能對(duì)經(jīng)濟(jì)實(shí)施全面干預(yù)的稅收制度，其主要特征是高累進(jìn)、多優(yōu)惠。但到20世紀(jì)70年代，主要發(fā)達(dá)國(guó)家相繼進(jìn)入了“滯脹”時(shí)期，凱恩斯學(xué)派的理論與政策已力不從心，各種反凱恩斯學(xué)派的非主流學(xué)派如貨幣學(xué)派、供應(yīng)學(xué)派等新經(jīng)濟(jì)自由主義乘機(jī)而起。這些學(xué)派理論的共同特征是強(qiáng)調(diào)市場(chǎng)機(jī)制的作用，主張減少國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)的干預(yù)。以美國(guó)為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家近20年的經(jīng)濟(jì)政策中，都貫穿了新經(jīng)濟(jì)自由主義的思想。美國(guó)布什政府的經(jīng)濟(jì)理念是，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的源泉在企業(yè)和家庭，而不在政府。美國(guó)需要的是小規(guī)模政府和更寬松的環(huán)境。財(cái)富是由勤奮工作、敢冒風(fēng)險(xiǎn)的人創(chuàng)造的，而不是政府。布什認(rèn)為，20世紀(jì)80年代降低個(gè)人所得稅邊際稅率推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)資本的產(chǎn)生，現(xiàn)在正是這些風(fēng)險(xiǎn)資本支持著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和其他技術(shù)的增長(zhǎng)。新技術(shù)正在通過幫助公司取得新效率而提升創(chuàng)造性的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，“低稅收、有限管制、貿(mào)易開放的國(guó)家比之更大、更集權(quán)的政府和稅負(fù)重的國(guó)家增長(zhǎng)更快，能創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)，享有更高的生活水平”，因此，“政府應(yīng)當(dāng)把盡可能多的資源留給那些產(chǎn)生新思想、創(chuàng)造更多就業(yè)和更大財(cái)富的企業(yè)和公司?！保ú际舱Z(yǔ)）

　　4.原有稅制存在弊端。（1）邊際稅率過高，抑制勞動(dòng)的積極性，不利于私人儲(chǔ)蓄和投資，不利于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。（2）名義稅率與實(shí)際稅率嚴(yán)重脫節(jié)。（3）存在明顯的不公平因素。例如，美國(guó)原稅制存在對(duì)婚姻的懲罰性征稅因素，已婚夫婦聯(lián)合申報(bào)往往適用更高稅率，比單身要多繳稅。由于補(bǔ)助隨著勞動(dòng)收入的增加而減少，有2個(gè)孩子的處于貧困邊緣的單身母親僅能得到收入增量的一半。在美國(guó)，一年收入2.5萬(wàn)美元、帶兩個(gè)孩子的單身母親比年收入25萬(wàn)美元的律師適用的稅率還高。（4）若干減免、扣除及其他優(yōu)惠規(guī)定使稅收制度復(fù)雜化，不僅給納稅人申報(bào)、計(jì)稅帶來(lái)諸多不便，而且給偷逃稅行為以可乘之機(jī)，給稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法帶來(lái)了困難，使稅務(wù)機(jī)關(guān)疲于應(yīng)付稽查征管和防止偷逃稅，難以降低管理成本。

　?。ㄋ模┦澜缧远惛牡男?yīng)分析

　　與會(huì)學(xué)者指出，近期各國(guó)的稅制改革由于時(shí)間不長(zhǎng)，其效果尚不明顯。但可以預(yù)見的是，此次以減稅為主要特征的世界性稅改將產(chǎn)生以下積極效應(yīng)。

　　1.經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)效應(yīng)。從短期看，降低個(gè)人所得稅稅率，提高扣除標(biāo)準(zhǔn)，增加抵免項(xiàng)目等稅改措施，都有利于減輕納稅人負(fù)擔(dān)，增強(qiáng)消費(fèi)能力，增加財(cái)富積累。公司所得稅中增加公司資產(chǎn)的額外扣除，延長(zhǎng)到期的抵免或扣除的期限，加之抵免稅收使用方向的限制，有利于刺激公司投資。從長(zhǎng)期看，降低稅率，增加優(yōu)惠，對(duì)改善經(jīng)濟(jì)預(yù)期，提升私人消費(fèi)和投資能力有著積極作用。增加對(duì)教育、教師的優(yōu)惠刺激，有利于增加人力資本投資和提升人力資本總體水平。接受大公司破產(chǎn)教訓(xùn)實(shí)施有利于雇員利益的稅收政策，有可能減輕公司破產(chǎn)工人失業(yè)的社會(huì)震蕩。這些都是有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的因素。

　　2.收入分配效應(yīng)。各國(guó)稅制改革中實(shí)行的減稅措施旨在減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，以此刺激經(jīng)濟(jì)回升。這必然引發(fā)收入在國(guó)家和納稅人之間的再分配，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)緩慢甚至是負(fù)增長(zhǎng)的條件下，難免出現(xiàn)財(cái)政赤字。由此產(chǎn)生的舉借國(guó)債、增加政府還債負(fù)擔(dān)等效應(yīng)可以說是刺激經(jīng)濟(jì)的必要代價(jià)。由于此次稅制改革各國(guó)都采取了比較謹(jǐn)慎的措施和步驟，估計(jì)對(duì)財(cái)政的影響不會(huì)太大。另外從稅收公平的角度看，有學(xué)者認(rèn)為，一些國(guó)家采取的減稅措施（如美國(guó)）有利于增進(jìn)橫向公平，但并不必然增進(jìn)縱向公平。從長(zhǎng)期效應(yīng)分析，減稅將會(huì)普遍地減負(fù)，這將是更有利于中高收入階層積累財(cái)富的制度調(diào)整。

　　3.國(guó)際間的波及效應(yīng)。在經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的大環(huán)境下，各國(guó)為了提高本國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，爭(zhēng)取獲得在資本、技術(shù)、人才等資源利用方面的綜合優(yōu)勢(shì)，不僅重視本國(guó)經(jīng)濟(jì)政策的調(diào)整，而且關(guān)注其他國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策尤其是稅收政策的變化。一旦他國(guó)的稅收政策作出變動(dòng)和調(diào)整，便會(huì)立即審視本國(guó)的稅收制度和政策，并有可能在很短的時(shí)期內(nèi)采取應(yīng)對(duì)性的稅收策略。近期席卷全球的稅制改革潮流足以證明了這個(gè)結(jié)論。

　　二、關(guān)于我國(guó)目前的稅負(fù)政策

　　關(guān)于我國(guó)當(dāng)前是否應(yīng)實(shí)行減稅政策，與會(huì)代表就以下問題進(jìn)行了探討。

　?。ㄒ唬╆P(guān)于減稅的界定

　　與會(huì)代表普遍認(rèn)為，稅負(fù)應(yīng)是包括規(guī)范的稅收及稅外收費(fèi)在內(nèi)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)，減稅應(yīng)是減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。減稅是手段，而不是目的，最終目的應(yīng)是減負(fù)。

　?。ǘ┪覈?guó)目前應(yīng)否實(shí)行減稅政策

　　與會(huì)代表普遍認(rèn)為，就長(zhǎng)期中國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展尤其是結(jié)合我國(guó)加入WTO的背景而言，應(yīng)當(dāng)適度減稅。代表們認(rèn)為，目前我國(guó)企業(yè)居民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重，有的代表估算為27%，有的代表估算為34.4%，均大大高于世界其他發(fā)展中國(guó)家的稅負(fù)水平。應(yīng)當(dāng)減稅的理由可以概括為以下幾點(diǎn)：

　　1.近年來(lái)我國(guó)稅收收入大大高于GDP增長(zhǎng)速度的超常增長(zhǎng)使企業(yè)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)沉重，尤其是對(duì)像我國(guó)這樣的發(fā)展中國(guó)家而言，由于生產(chǎn)力發(fā)展水平較低，企業(yè)的剩余產(chǎn)品較少，對(duì)稅收負(fù)擔(dān)的承受能力較差，過重的稅收負(fù)擔(dān)使企業(yè)難以承受。

　　2.進(jìn)入新世紀(jì)，世界性的新一輪減稅浪潮席卷全球，各國(guó)紛紛出臺(tái)力度較大的減稅方案，各國(guó)均將減稅作為刺激本國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、提高本國(guó)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的重要手段，從而導(dǎo)致各國(guó)稅制的趨同化。我國(guó)已加入WTO，與世界的經(jīng)濟(jì)聯(lián)系更加緊密，過高的宏觀稅負(fù)不利于我國(guó)企業(yè)投資能力和國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提高。

　　3.過高的名義稅率導(dǎo)致名義稅率與實(shí)際稅率脫節(jié)，為對(duì)不同的納稅人實(shí)行不同的實(shí)際稅率提供了可能，從而導(dǎo)致實(shí)際稅負(fù)有高有低，妨礙公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的形成。

　　4.隨著經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，積極財(cái)政政策的政策工具應(yīng)有所轉(zhuǎn)換，國(guó)債投資政策應(yīng)逐步淡出，有選擇性的減稅政策應(yīng)成為下一階段積極財(cái)政政策的重點(diǎn)。

　　但就減稅的時(shí)機(jī)選擇而言，代表們存在不同看法。有的代表明確指出，雖然現(xiàn)在已錯(cuò)過了減稅的最好時(shí)機(jī)，但仍然是減稅的較好時(shí)機(jī)。一方面，就國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)而言，近幾年稅收增幅很大，財(cái)政有能力拿出一部分收入用來(lái)支持稅制改革；同時(shí)，1994年稅制改革時(shí)遺留的期初存貨稅款抵扣、外商投資企業(yè)超稅負(fù)返還和大部分過渡性減免稅優(yōu)惠措施陸續(xù)到期，可使財(cái)政增收減支一大筆款項(xiàng)，而加強(qiáng)稅收征管、控制減免又為增收提供了相當(dāng)空間，因此，應(yīng)抓住當(dāng)前的有利時(shí)機(jī)，深化稅制改革。有的代表指出，將財(cái)政困難作為反對(duì)減稅的理由是不成立的，改革恰恰應(yīng)當(dāng)在困難時(shí)改，越困難越應(yīng)加大改革的力度，因?yàn)槿魶]有困難改革也就失去了存在的理由。而有的代表則認(rèn)為，應(yīng)將短期的政治家的要求與中長(zhǎng)期的經(jīng)濟(jì)發(fā)展結(jié)合起來(lái)，兼顧財(cái)政收支平衡和減稅，但由于財(cái)政支出對(duì)收入增長(zhǎng)的要求，我國(guó)近期內(nèi)減稅較難實(shí)現(xiàn)。

　?。ㄈ┪覈?guó)是否具有減稅的可能

　　代表們普遍認(rèn)為，我國(guó)目前存在減稅的空間。

　　1.稅收征管水平的提高縮小了實(shí)際稅率與名義稅率之間的差距，為減稅提供了可能。有代表指出，1994年我國(guó)稅制改革前，稅收征收率較低，據(jù)測(cè)算1993年的稅收流失率為49%，而近年來(lái)隨著稅收征管水平的提高，稅收流失率迅速下降，現(xiàn)在只有25%左右。稅收征管水平的提高導(dǎo)致稅收收入大幅度增加，在實(shí)際上起到了增稅的效果。

　　2.目前我國(guó)已實(shí)行的部分稅收措施也說明我國(guó)仍存在減稅空間。近年來(lái)，雖然財(cái)政緊張的呼聲很高，但我國(guó)仍實(shí)施了停征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、提高出口退稅率、降低金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅率等減稅舉措，說明對(duì)財(cái)政緊張、沒有減稅空間的認(rèn)識(shí)存在偏頗之處。

　　3.在有些行業(yè)和地區(qū)的稅收收足的同時(shí)，部分行業(yè)和地區(qū)的稅收并未收足，因此可以對(duì)稅制進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，將應(yīng)收而未收的稅收足額收上來(lái)，增加財(cái)政收入，為減稅提供物質(zhì)基礎(chǔ)。

　　但是，代表們?cè)谡J(rèn)為減稅存在空間的同時(shí)，也普遍同意我國(guó)當(dāng)前進(jìn)行大規(guī)模減稅是不可行的，應(yīng)進(jìn)行適度的減稅。

　　另外，代表們還認(rèn)為，減負(fù)不等于減少稅收收入。隨著減稅和稅制的結(jié)構(gòu)性調(diào)整，近期內(nèi)我國(guó)的稅收收入可能減少，也可能不減少，但就長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，適當(dāng)?shù)亩惛拇胧┑氖┬泻投愂照鞴艿募訌?qiáng)可能會(huì)增加稅收收入。

　　（四）如何實(shí)現(xiàn)減稅

　　1.增值稅轉(zhuǎn)型。代表們普遍認(rèn)為，我國(guó)目前實(shí)行的“生產(chǎn)型”增值稅存在以下問題：（1）提高了我國(guó)增值稅的實(shí)際稅負(fù)。我國(guó)增值稅的名義稅率為17%，但若換算為大多數(shù)實(shí)行增值稅國(guó)家通行的“消費(fèi)型”增值稅稅率，則高達(dá)23%，較大多數(shù)國(guó)家的增值稅稅率高，過高的增值稅稅負(fù)加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān)。（2）“生產(chǎn)型”增值稅存在重復(fù)課稅問題。由于固定資產(chǎn)中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣，使出口退稅不徹底，出口產(chǎn)品無(wú)法實(shí)現(xiàn)真正的零稅率，出口產(chǎn)品含稅出口必將削弱我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力；固定資產(chǎn)中所含的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣還會(huì)降低企業(yè)投資的積極性，不利于企業(yè)更新固定資產(chǎn)，影響企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。因此，降低增值稅實(shí)際稅負(fù)、推動(dòng)增值稅由“生產(chǎn)型”向“消費(fèi)型”轉(zhuǎn)型是當(dāng)務(wù)之急。

　　但也有代表認(rèn)為，從優(yōu)化稅制的角度考慮，增值稅的轉(zhuǎn)型確實(shí)是必要的，但目前對(duì)“生產(chǎn)型”增值稅的指責(zé)卻存在言過其實(shí)的一面：（1）“生產(chǎn)型”增值稅確實(shí)存在重復(fù)課稅問題，但重復(fù)課稅對(duì)企業(yè)成本的影響不會(huì)超過1個(gè)百分點(diǎn)，且多數(shù)高科技企業(yè)并不是資本密集型企業(yè)，“生產(chǎn)型”增值稅對(duì)它們的影響更是微乎其微。（2）對(duì)企業(yè)投資而言，盈利潛力和軟環(huán)境比稅負(fù)更重要，且資本密集型企業(yè)不一定是高科技企業(yè)，因此，說“生產(chǎn)型”增值稅打擊了企業(yè)的投資積極性、不利于高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展言過其實(shí)。同時(shí)，由于目前的征管水平尚不高，增值稅轉(zhuǎn)型的條件還不成熟，所以，雖然增值稅轉(zhuǎn)型是必要的，但目前尚不是最佳時(shí)機(jī)。

　　2.統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅。代表們?cè)谝韵路矫嫒〉昧斯沧R(shí)：（1）合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅。我國(guó)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅對(duì)內(nèi)外資企業(yè)實(shí)行兩套稅制，由于稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅前列支標(biāo)準(zhǔn)不同，使得內(nèi)外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)差別較大。有的代表指出，經(jīng)測(cè)算，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為11%，內(nèi)資企業(yè)為22%，國(guó)有大中型企業(yè)為30%，嚴(yán)重影響內(nèi)外資企業(yè)間的公平競(jìng)爭(zhēng)，因此，現(xiàn)行的內(nèi)外資企業(yè)所得稅應(yīng)當(dāng)合并。（2）降低企業(yè)所得稅稅率。與世界其他國(guó)家相比，我國(guó)的企業(yè)所得稅名義稅率過高，且內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后，由于對(duì)稅收優(yōu)惠的整頓和清理，可能導(dǎo)致外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)上升，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后，應(yīng)適當(dāng)降低稅率。

　　但代表們?cè)谝韵路矫娲嬖诓煌庖?。?）內(nèi)外資企業(yè)所得稅的合并時(shí)間。有的代表認(rèn)為，應(yīng)盡快合并內(nèi)外資企業(yè)所得稅，并應(yīng)將稅收優(yōu)惠與國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策相結(jié)合，逐步統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。有的代表則認(rèn)為，由于內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并后外商投資一直享受的稅收優(yōu)惠政策將大部分被取消，只要合并后的所得稅稅率高于目前外商享受的優(yōu)惠稅率，就意味著我國(guó)提高了外商投資企業(yè)的所得稅稅率，因此，其他國(guó)家的減稅和我國(guó)的增稅，兩種效應(yīng)的作用結(jié)果可能對(duì)我國(guó)吸引外資產(chǎn)生不利影響，所以，內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并短期內(nèi)無(wú)法實(shí)現(xiàn)。（2）企業(yè)所得稅稅率降低的幅度。雖然代表們普遍認(rèn)為應(yīng)當(dāng)降低現(xiàn)行企業(yè)所得稅稅率，但在降低的幅度方面存在分歧。有的代表認(rèn)為，結(jié)合世界性的減稅浪潮，我國(guó)的企業(yè)所得稅稅率應(yīng)降低到24%～25%左右；而有的代表則認(rèn)為，出于財(cái)政收支平衡的考慮，企業(yè)所得稅稅率應(yīng)向30%而不是25%靠近；還有的代表認(rèn)為企業(yè)所得稅可采用15%和27%兩檔超額累進(jìn)稅率。

　　3.實(shí)行農(nóng)業(yè)稅改革。代表們普遍認(rèn)為，當(dāng)前農(nóng)民稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重，農(nóng)民除繳納規(guī)范的農(nóng)業(yè)稅外，還承受著三提五統(tǒng)、工農(nóng)業(yè)產(chǎn)品“剪刀差”及數(shù)目繁多的吃拿卡要等負(fù)擔(dān)，農(nóng)業(yè)稅費(fèi)改革勢(shì)在必行。大多數(shù)代表認(rèn)為，農(nóng)業(yè)稅的改革方向?yàn)槌青l(xiāng)稅制二元合一，取消農(nóng)業(yè)稅。但在以下方面存在分歧：（1）農(nóng)業(yè)稅的改革步驟。有的代表認(rèn)為，城鄉(xiāng)稅制二元合一現(xiàn)在就可以進(jìn)行，而有的代表則認(rèn)為這只能是遠(yuǎn)期目標(biāo)，近期能做到的是進(jìn)行農(nóng)村稅費(fèi)改革。（2）農(nóng)業(yè)稅的具體改革措施。有的代表認(rèn)為，加入WTO后我國(guó)農(nóng)業(yè)將受到很大的沖擊，而我國(guó)農(nóng)業(yè)稅數(shù)額相對(duì)于我國(guó)的稅收總額而言微不足道，為了提高我國(guó)農(nóng)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，應(yīng)在取消單獨(dú)對(duì)農(nóng)業(yè)開征的稅種基礎(chǔ)上，對(duì)農(nóng)產(chǎn)品只征增值稅，且近幾年內(nèi)給予免稅照顧；有的代表認(rèn)為，應(yīng)取消農(nóng)業(yè)稅，借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，對(duì)農(nóng)、林、牧、漁者征收所得稅和城鄉(xiāng)社會(huì)保障稅；有的代表則認(rèn)為，應(yīng)將農(nóng)業(yè)稅逐步并入所得稅、增值稅中。有的代表認(rèn)為，近期應(yīng)取消農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，而有的代表則認(rèn)為，農(nóng)業(yè)稅不可免征，因?yàn)檫@將大大降低農(nóng)業(yè)地區(qū)的財(cái)政收入，而且若免稅后再恢復(fù)征收納稅人心理上也較難接受，可以收取的農(nóng)業(yè)稅支持“三農(nóng)”。

　　還有代表提出，減稅成效的大小取決于減稅環(huán)節(jié)，鑒于我國(guó)目前是有效需求不足，生產(chǎn)環(huán)節(jié)減稅的效應(yīng)不大，減稅應(yīng)選擇消費(fèi)環(huán)節(jié)，因此應(yīng)削減消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅等稅種。

　　三、加入WTO與我國(guó)稅制的改革和完善

　?。ㄒ唬┘尤隬TO對(duì)我國(guó)稅制建設(shè)的要求

　　加入WTO，給我國(guó)稅制改革帶來(lái)了機(jī)遇和挑戰(zhàn)，也要求我們嚴(yán)格按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法則調(diào)整現(xiàn)行許多與WTO原則不相適應(yīng)的制度、行為和做法，更多地與國(guó)際慣例相結(jié)合。WTO涉及稅收方面的規(guī)則包括最惠國(guó)待遇要求、國(guó)民待遇要求、公平競(jìng)爭(zhēng)原則、統(tǒng)一性要求、透明度要求以及發(fā)展中國(guó)家特殊待遇原則等，在這些方面，我國(guó)目前的稅制還存在著許多不符合或不適應(yīng)的內(nèi)容，需要進(jìn)行必要的調(diào)整。其中，有些調(diào)整涉及的不單單是局部性問題，還需要通過全面的改革來(lái)完成。加入WTO后我國(guó)稅制的適應(yīng)性調(diào)整和應(yīng)對(duì)策略應(yīng)主要從以下兩個(gè)方面來(lái)考慮：（1）如何從公平稅負(fù)、鼓勵(lì)競(jìng)爭(zhēng)的角度出發(fā)調(diào)整、改革我國(guó)稅制中的不適之處。（2）在稅收上采取何種對(duì)策來(lái)提高我國(guó)商品的競(jìng)爭(zhēng)力，加強(qiáng)對(duì)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)特別是幼稚產(chǎn)業(yè)的保護(hù)。綜合與會(huì)代表的意見，我國(guó)稅制改革的主要目標(biāo)應(yīng)包括三方面內(nèi)容：

　　1.降低稅費(fèi)總體負(fù)擔(dān)，尤其是降低企業(yè)和農(nóng)民的負(fù)擔(dān)水平。

　　2.優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，一方面要降低流轉(zhuǎn)稅份額，提升所得稅的地位；另一方面要優(yōu)化中央稅與地方稅的結(jié)構(gòu)，在規(guī)范地方政府行為的同時(shí)規(guī)范政府收入形式。

　　3.加快稅收法制建設(shè)的進(jìn)程。

　?。ǘ╆P(guān)于稅制改革的推進(jìn)方式問題

　　有的學(xué)者將對(duì)稅制的改革和完善區(qū)分為外延性建設(shè)和內(nèi)涵性建設(shè)，認(rèn)為，我國(guó)歷次稅制改革尤其是1994年之前的改革，一直把稅負(fù)的增減作為稅制建設(shè)的首要問題，過分偏重稅種的設(shè)置和組合，偏重稅制的外延性建設(shè)，而忽視了對(duì)稅制各要素如稅率、稅目、納稅期限、減免稅等的內(nèi)含性建設(shè)。而要建立一套完善的稅制，過分地寄希望于稅制的外延建設(shè)，靠增加稅種和提高稅收負(fù)擔(dān)來(lái)聚集財(cái)力，效果是極其有限的。因此，要建立一套適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的稅制，必須走以內(nèi)涵性建設(shè)為主的新路。

　　有的學(xué)者在反思以往稅制改革經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，認(rèn)為應(yīng)對(duì)下一步稅制改革進(jìn)行廣泛而深入的論證和準(zhǔn)備，避免倉(cāng)促推出，急于求成。其思路是：

　　1.突破性的稅制改革正在逼近，但不會(huì)立即展開。就改革形勢(shì)而言，可分為突破性改革和漸進(jìn)性改革，其中后者是常態(tài)，是對(duì)稅制的局部完善和修正。自1994年我國(guó)實(shí)施突破性稅制改革以來(lái)，漸進(jìn)性改革一刻也未停止過。我國(guó)幾次重大稅制改革實(shí)踐表明，我國(guó)的突破性稅制改革的周期大致為10年左右，如果按這一規(guī)律推算，距離下一次大規(guī)模稅制改革或調(diào)整還有一段時(shí)間，我們還有時(shí)間對(duì)下一步的稅制改革進(jìn)行更充分的醞釀、論證和設(shè)計(jì)，而不必匆忙改革。

　　2.我國(guó)稅制全面改革的最佳時(shí)機(jī)不是在加入WTO之初，而是在加入WTO并運(yùn)行了一段時(shí)間之后。因?yàn)?994年的稅制改革雖然還具有比較明顯的過渡時(shí)期的色彩，但它畢竟形成了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下稅制的初步框架，其所產(chǎn)生的積極能量目前仍在釋放過程之中。

　　3.諸如增值稅轉(zhuǎn)型等局部性稅制改革方案的設(shè)計(jì)，必須納入整體性稅制改革的框架之內(nèi)。

　　4.要關(guān)注改革的法律程序，做好稅法修正與其他法律修正的銜接。稅法只是我國(guó)法律體系的一個(gè)組成部分，稅法的每一個(gè)變動(dòng)都需要相關(guān)法律進(jìn)行必要的調(diào)整。

　　有的學(xué)者在研討會(huì)上辯證地闡述了稅制的國(guó)際化與本土化、理想稅制與理性稅制的關(guān)系問題。加入世貿(mào)組織后我國(guó)應(yīng)當(dāng)借鑒各國(guó)稅制改革的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，堅(jiān)持國(guó)際化、法制化的方向；但我們又必須從我國(guó)的具體國(guó)情出發(fā)，以我國(guó)的歷史和現(xiàn)實(shí)為出發(fā)點(diǎn)，選擇稅收制度，設(shè)計(jì)稅改方案。理想稅制是建立在純規(guī)范分析之上的標(biāo)準(zhǔn)化的東西，是我們不斷追求和靠攏的目標(biāo)；理性稅制則是考慮了現(xiàn)實(shí)約束條件的貼近民眾、貼近現(xiàn)實(shí)的稅制，也許是我國(guó)稅制改革更務(wù)實(shí)的選擇。

　?。ㄈ╆P(guān)于依法治稅和提高稅收透明度

　　如何利用加入世貿(mào)組織的契機(jī)提高我國(guó)稅收的透明度，實(shí)現(xiàn)依法治稅，是許多與會(huì)學(xué)者關(guān)注的焦點(diǎn)。根據(jù)世貿(mào)組織的透明度原則，稅收透明度應(yīng)包括以下內(nèi)容：（1）稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等應(yīng)在實(shí)施前提前公布，并保持相對(duì)穩(wěn)定；（2）稅收法律法規(guī)等的制定，應(yīng)遵循規(guī)范、透明的制定程序；（3）稅收?qǐng)?zhí)法規(guī)范、合理、公開、公正、統(tǒng)一；（4）稅收司法保障措施健全，納稅人能得到有效的司法救助；（5）稅收收入真實(shí)。

　　近年來(lái)我國(guó)在稅收透明度方面已取得了長(zhǎng)足進(jìn)展。但是，與WTO的要求相比，我國(guó)仍存在稅收透明度偏低的問題，主要表現(xiàn)為：（1）稅收法律、法規(guī)的立法程序不規(guī)范；（2）稅收法律效力偏低；（3）稅收法律條文模糊或相互沖突，使執(zhí)法的隨意性增大；（4）稅收收入數(shù)據(jù)失真嚴(yán)重。

　　造成我國(guó)稅收透明度偏低的原因可歸結(jié)為4個(gè)方面：（1）立法機(jī)關(guān)授權(quán)過寬，導(dǎo)致行政部門成為事實(shí)上的稅收立法主體；（2）稅收立法程序簡(jiǎn)單，缺乏公開性，納稅人無(wú)法發(fā)表自己的意見；（3）執(zhí)法者素質(zhì)偏低；（4）稅收工作將完成稅收收入任務(wù)放在重中之重的位置，反而把依法治稅擺在了次要地位。

　　進(jìn)一步提高我國(guó)稅收透明度，應(yīng)采取以下措施：

　　首先，規(guī)范立法權(quán)限，提高稅收法律的效力層次。

　　其次，強(qiáng)化稅收立法程序，充分調(diào)動(dòng)公民和納稅人在立法中的能動(dòng)性。

　　再次，完善稅收?qǐng)?zhí)法程序，強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督。

　　第四，改革稅收工作考核機(jī)制，強(qiáng)化依法治稅。

　?。ㄋ模╆P(guān)于關(guān)稅的調(diào)整

　　關(guān)稅的調(diào)整包括5個(gè)方面：

　　1.要在逐步降低關(guān)稅總體水平的同時(shí)，合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。按照加入WTO的談判承諾，我國(guó)關(guān)稅的算術(shù)平均水平到2005年要降至10%左右。在這種情況下，要利用WTO規(guī)則允許保護(hù)國(guó)內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，發(fā)揮關(guān)稅對(duì)民族產(chǎn)業(yè)的應(yīng)有保護(hù)作用，并與國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的要求相結(jié)合，不斷合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，形成“原材料——中間產(chǎn)品——最終制成品”、“比較優(yōu)勢(shì)明顯產(chǎn)品——比較優(yōu)勢(shì)不明顯產(chǎn)品——缺乏比較優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品”由低到高的梯級(jí)關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，以體現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)的不同保護(hù)。

　　2.進(jìn)一步清理和規(guī)范關(guān)稅減免政策，堅(jiān)決取消某些不符合國(guó)際慣例的做法，防止變相減免稅。

　　3.整頓和治理保稅區(qū)，規(guī)范保稅區(qū)的功能界限和政策，使其成為真正意義上的“境內(nèi)關(guān)外”，發(fā)揮其應(yīng)有的功能。

　　4.規(guī)范對(duì)加工貿(mào)易的管理?？梢越梃b國(guó)際上通行的做法，將加工貿(mào)易納入保稅管理的范疇，通過保稅區(qū)、保稅工廠和保稅倉(cāng)庫(kù)制度來(lái)加強(qiáng)管理。

　　5.研究建立反傾銷、反補(bǔ)貼稅制，保護(hù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)安全和國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)進(jìn)出口貿(mào)易的發(fā)展。

　?。ㄎ澹╆P(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型

　　大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制存在很多問題，應(yīng)采取有針對(duì)性的措施加以調(diào)整。

　　1.改“生產(chǎn)型”增值稅為“消費(fèi)型”增值稅。考慮到目前我國(guó)財(cái)政的承受能力，可選擇在受加入WTO沖擊最大的高科技、電子、汽車等資本技術(shù)密集型行業(yè)首先實(shí)行，而后再逐步推向其他行業(yè)。

　　2.擴(kuò)大增值稅的實(shí)施范圍，對(duì)農(nóng)業(yè)、工業(yè)、批發(fā)、零售及勞務(wù)服務(wù)交易領(lǐng)域普遍征收增值稅。

　　3.降低一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，以降低小規(guī)模納稅人所占的比重，減少重復(fù)征稅。

　　但也有一部分學(xué)者對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型問題持審慎態(tài)度，認(rèn)為理論界對(duì)現(xiàn)行增值稅的重復(fù)征稅估計(jì)過高，同時(shí)也夸大了增值稅對(duì)企業(yè)投資積極性和高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的不利影響。增值稅的轉(zhuǎn)型是一項(xiàng)好的改革，但目前尚不是最佳的改革時(shí)機(jī)。究其原因，一是目前的征管水平和征管能力跟不上，因?yàn)橐坏┵?gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)所含的稅款可以抵扣，則假票真扣、一票多扣的違章違法現(xiàn)象將防不勝防，征管稽核的工作量將成倍增加。二是增值稅轉(zhuǎn)型涉及到中央和地方財(cái)力的再分配，須謹(jǐn)慎從事。

　?。╆P(guān)于消費(fèi)稅的改革

　　我國(guó)加入WTO后，關(guān)稅的保護(hù)功能將日趨弱化，因此消費(fèi)稅的功能應(yīng)重新定位，充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)消費(fèi)和生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、保護(hù)國(guó)內(nèi)產(chǎn)業(yè)的作用。

　　1.調(diào)整現(xiàn)有征稅范圍，將不利于環(huán)境保護(hù)的消費(fèi)品和某些奢侈消費(fèi)品、高檔消費(fèi)品和高檔消費(fèi)行為納入征稅范圍，而對(duì)一般消費(fèi)品則不再征收消費(fèi)稅。

　　2.實(shí)行差別稅率，對(duì)民族工業(yè)提供WTO規(guī)則范圍內(nèi)的保護(hù)。對(duì)國(guó)內(nèi)供應(yīng)能力不足且不具有國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的非生活必需品，以及國(guó)內(nèi)具有開發(fā)潛力但沒有形成實(shí)際生產(chǎn)能力而且國(guó)內(nèi)市場(chǎng)進(jìn)口產(chǎn)品占優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品，實(shí)行較高稅率；反之，則實(shí)行較低稅率。

　　3.改“價(jià)內(nèi)稅”為“價(jià)外稅”。我國(guó)目前的消費(fèi)稅屬于“價(jià)內(nèi)稅”，而增值稅屬于“價(jià)外稅”，這種混合使用的方法，既缺乏理論根據(jù)，又影響價(jià)格和稅負(fù)的透明度，不符合WTO的透明度準(zhǔn)則。從國(guó)際上看，實(shí)行“價(jià)外稅”是商品課稅的發(fā)展趨勢(shì)，也是與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的價(jià)稅模式，因此，我國(guó)也應(yīng)改變現(xiàn)行消費(fèi)稅“價(jià)內(nèi)稅”的做法，使其與增值稅一樣實(shí)行“價(jià)外稅”，其稅基也相應(yīng)地改為不含稅價(jià)。

　?。ㄆ撸╆P(guān)于統(tǒng)一企業(yè)所得稅制和其他內(nèi)外稅制的問題

　　統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制的觀點(diǎn)如前所述。

　　統(tǒng)一內(nèi)外稅制，還要統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)及個(gè)人適用的其他稅收。目前，我國(guó)一些性質(zhì)相同的內(nèi)外資企業(yè)卻適用不同的稅法，如外商投資企業(yè)和外籍人士繳納的是20世紀(jì)50年代制定頒布的車船使用牌照稅、城市房地產(chǎn)稅，而內(nèi)資企業(yè)和中國(guó)公民則繳納20世紀(jì)80年代制定頒布的車船使用稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，在計(jì)算征收和稅負(fù)上都有一些差別。再比如現(xiàn)在我國(guó)只對(duì)內(nèi)資企業(yè)征收城市維護(hù)建設(shè)稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加，而外資企業(yè)則不需繳納。這些問題既不符合WTO規(guī)則的要求，也不利于國(guó)家稅法的規(guī)范統(tǒng)一，有悖于稅收的公平原則，應(yīng)盡快改變。

　　（八）關(guān)于個(gè)人所得稅改革

　　代表們普遍同意以下觀點(diǎn)：（1）個(gè)人所得稅應(yīng)由分類所得稅向分類綜合所得稅轉(zhuǎn)化。鑒于現(xiàn)行個(gè)人所得稅的分類課征模式存在弱累進(jìn)性、有失公平及易于逃稅等缺陷，個(gè)人所得稅應(yīng)由分類課征向綜合課征轉(zhuǎn)化，但鑒于我國(guó)目前的稅收征管水平和納稅人較差的納稅意識(shí)，可先改分類課征模式為分類綜合模式。（2）拓寬個(gè)人所得稅稅基。由于應(yīng)稅所得采用列舉法及免稅項(xiàng)目過多等原因，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅基過窄。因此，應(yīng)將應(yīng)稅所得的列舉法改為排除法，并清理過濫的免稅規(guī)定，以拓寬稅基。（3）簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅稅率。與分類所得稅制度相關(guān)聯(lián)，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅率體系過于復(fù)雜，應(yīng)結(jié)合分類所得稅制度的改革，簡(jiǎn)化稅率。

　　但代表們?cè)谝韵路矫娲嬖诜制纾海?）個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。多數(shù)代表認(rèn)為，現(xiàn)行個(gè)人所得稅800元的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)存在數(shù)額過低、形式單一等問題，使過多的工薪階層人員進(jìn)入了納稅人的行列。有的代表認(rèn)為應(yīng)把調(diào)節(jié)個(gè)人收入作為個(gè)人所得稅的首要政策目標(biāo)，現(xiàn)階段我國(guó)個(gè)人所得稅應(yīng)以調(diào)節(jié)個(gè)人收入、縮小過分懸殊的收入差距為主，而不是以組織財(cái)政收入為主；重點(diǎn)調(diào)節(jié)的對(duì)象應(yīng)是高收入者，而不是一般的工薪階層，因此應(yīng)提高費(fèi)用扣除額的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)在確定費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)時(shí)適當(dāng)考慮婚姻狀況、勞動(dòng)者贍養(yǎng)人口等情況。由于我國(guó)地區(qū)之間收入水平差距較大，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)不應(yīng)全國(guó)一刀切，應(yīng)參照各地實(shí)際，全國(guó)統(tǒng)一規(guī)定幅度費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（有的代表提出幅度費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)可定為800～2000元），由各地自行在幅度范圍內(nèi)確定本地的適用標(biāo)準(zhǔn)。此外，費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)隨通貨膨脹情況調(diào)整。但是，也有代表認(rèn)為，出于推進(jìn)雙主體稅制建設(shè)的考慮，個(gè)人所得稅的收入功能應(yīng)當(dāng)受到重視，同時(shí)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)較低可使更多的人進(jìn)入納稅人行列，有利于增強(qiáng)國(guó)民的納稅意識(shí)，因此，個(gè)人所得稅的扣除額不宜過高。（2）降低個(gè)人所得稅稅率、減少累進(jìn)稅率級(jí)次。有的代表認(rèn)為，我國(guó)個(gè)人所得稅的最高邊際稅率過高，稅率級(jí)次過多，增加了稅收成本，也降低了納稅人的納稅偏好，應(yīng)當(dāng)將超額累進(jìn)稅率的累進(jìn)級(jí)次減少到不超過5級(jí)，將最高名義稅率降低到35%或40%.但是，也有代表認(rèn)為與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)個(gè)人所得稅45%的最高稅率近期可能并不高，特別是在我國(guó)沒有開征遺產(chǎn)稅以及財(cái)產(chǎn)稅并不完善的情況下，同時(shí)由于通貨膨脹率低，9檔稅率雖較發(fā)達(dá)國(guó)家平均值多一些，但負(fù)效應(yīng)并不明顯。（3）分類課征模式的具體選擇。在個(gè)人所得稅分類綜合模式的采用上，有的代表認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得等納入綜合課征范圍，其余所得仍分類課征；而有的代表認(rèn)為應(yīng)實(shí)行分類源泉扣繳、年終綜合申報(bào)。

　?。ň牛┻m當(dāng)開征新稅和改革原有地方稅

　　雖然代表們普遍認(rèn)為，就總體而言我國(guó)應(yīng)減稅，但許多代表也提到我國(guó)應(yīng)在減稅的同時(shí)健全稅制，適當(dāng)開征新的稅種，同時(shí)推進(jìn)原有地方稅種的完善。代表們提出我國(guó)應(yīng)開征社會(huì)保險(xiǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅、證券交易稅，并完善財(cái)產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅等稅種。在進(jìn)行上述稅制改革的同時(shí)，逐步取消稅外收費(fèi)。