———訪財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所研究員孫鋼

　　記者：當(dāng)前，大家對(duì)個(gè)人所得稅很關(guān)心，社會(huì)上對(duì)此議論很多。多年來(lái)，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展一直保持了良好的勢(shì)頭，人民生活水平有很大提高，再加上我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制改革也取得了很大進(jìn)步，10年前制定的個(gè)人所得稅條例中所暴露的問(wèn)題與矛盾也就越來(lái)越突出。但是，個(gè)人所得稅的改革并不僅僅是一個(gè)立法問(wèn)題，如果社會(huì)管理水平跟不上，按照目前的征管方式，個(gè)人所得稅的改革很難達(dá)到預(yù)期目的。

　　孫鋼：因此，個(gè)人所得稅的改革應(yīng)該分步推進(jìn)。我認(rèn)為，在目前情況下，可選擇分類與綜合相結(jié)合的稅制模式，在兼顧稅制的公平、效率和操作上的可行性的基礎(chǔ)上，建立適合中國(guó)國(guó)情的分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅課稅模式。盡管這種模式不如綜合模式更科學(xué)，但是作為一種過(guò)渡模式，不失為當(dāng)前的一種較好選擇。等條件成熟時(shí)，再實(shí)行完全的綜合課稅模式。

　　采用分類與綜合相結(jié)合的模式，首先應(yīng)將不同來(lái)源、不同性質(zhì)的每一種所得進(jìn)行非常細(xì)化的分類，然后將這些細(xì)化了的分類所得按照如下四種所得類型分別總計(jì)：勞務(wù)所得如工資、獎(jiǎng)金、勞務(wù)報(bào)酬等、營(yíng)業(yè)所得、投資所得如股息、利息、紅利等和其他所得如轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，然后對(duì)那些投資性的，沒(méi)有費(fèi)用扣除的，并且能夠較好采用源泉扣繳方法的應(yīng)稅所得，如投資所得、其他所得等，實(shí)行分項(xiàng)征稅的辦法。對(duì)那些屬于勞動(dòng)報(bào)酬所得、有費(fèi)用扣除的應(yīng)稅項(xiàng)目，則實(shí)行綜合征收的辦法。

　　新的課稅模式的核心在于要有綜合課稅，而不論綜合的比率有多大。從中國(guó)目前的實(shí)際情況來(lái)看，對(duì)工資、薪金、勞務(wù)報(bào)酬等經(jīng)常性的勞動(dòng)所得實(shí)行綜合申報(bào)征收不僅具有必要性，而且也具有可行性。尤其是將勞務(wù)報(bào)酬所得納入綜合申報(bào)的范圍具有關(guān)鍵性的現(xiàn)實(shí)意義。因?yàn)槟壳爸袊?guó)個(gè)人所得稅的征收中普遍存在的問(wèn)題是將收入分解，而最普遍的做法是將一部分工資性收入分解為勞務(wù)報(bào)酬，勞務(wù)報(bào)酬成為主要的征稅漏洞之一。因此，將勞務(wù)報(bào)酬所得并入工資、薪金所得綜合征稅，改動(dòng)不大而實(shí)效不小，可以達(dá)到事半功倍的效果。

　　要進(jìn)行綜合課征就必須使納稅人能夠自行申報(bào)。要做到這點(diǎn)，就必須提高公民的納稅意識(shí)。從道德層面來(lái)做工作固然是必要的，但僅僅如此還是不夠的，還應(yīng)該從利益層面來(lái)促使納稅人主動(dòng)申報(bào)。建議的方案是：源泉扣繳時(shí)不做任何扣除，只按規(guī)定稅率扣稅。各項(xiàng)生計(jì)扣除在所得匯總自行申報(bào)時(shí)進(jìn)行，這樣可以提高納稅人申報(bào)的主動(dòng)性。也就是說(shuō)，預(yù)繳預(yù)扣時(shí)依率征收，申報(bào)時(shí)可得到退回的各項(xiàng)扣除。這樣，誰(shuí)申報(bào)誰(shuí)可得到退稅，不申報(bào)者則多繳稅。

　　記者：有人認(rèn)為要縮短居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，你如何看這個(gè)問(wèn)題？

　　孫鋼：對(duì)于居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，中國(guó)目前實(shí)行的是365天標(biāo)準(zhǔn)，與中國(guó)同樣實(shí)行365天標(biāo)準(zhǔn)的還有日本、韓國(guó)、巴西等國(guó)家，而美國(guó)、加拿大、英國(guó)、德國(guó)、澳大利亞、新西蘭等發(fā)達(dá)國(guó)家則是采用183天標(biāo)準(zhǔn)。目前有一種觀點(diǎn)，主張中國(guó)也改用183天標(biāo)準(zhǔn)。我們認(rèn)為兩種標(biāo)準(zhǔn)其實(shí)各有所長(zhǎng)。從形式上看，用183天標(biāo)準(zhǔn)所確定的居民范圍要大于用365天標(biāo)準(zhǔn)確定的居民范圍，換句話說(shuō)，采用365天標(biāo)準(zhǔn)意味著對(duì)一部分居住本國(guó)的外籍人員不視為本國(guó)的居民，

　　體現(xiàn)了對(duì)這部分人員的某種稅收優(yōu)惠。選擇何種居住時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)既要考慮一個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和發(fā)展戰(zhàn)略，也要考慮一個(gè)國(guó)家稅收的稽核能力。就中國(guó)而言，采用183天標(biāo)準(zhǔn)的好處是增加了國(guó)家的權(quán)益，可以減少稅收協(xié)定談判中的困難，但是對(duì)稅收征管和稽核能力的要求較高，工作量也會(huì)有較大的增加。而采用365天標(biāo)準(zhǔn)的好處是降低了部分外籍人員的申報(bào)要求，有利于吸引外國(guó)人才，也比較符合目前稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管能力，缺點(diǎn)是會(huì)導(dǎo)致一部分稅收收益的流失。比

　　較之下，我們更傾向于這次稅法修訂暫時(shí)維持365天的標(biāo)準(zhǔn)，等下次修訂時(shí)再作調(diào)整。

　　記者：20世紀(jì)80年代中期以來(lái)，以美國(guó)稅制改革為開(kāi)端，西方發(fā)達(dá)國(guó)家相繼進(jìn)行了以降低最高邊際稅率、減少累進(jìn)檔次、縮小級(jí)距為主要內(nèi)容的改革，并已成為世界范圍內(nèi)稅制改革的一種趨勢(shì)。

　　孫鋼：受供給學(xué)派理論的影響，認(rèn)為累進(jìn)檔次較多、邊際稅率較高的個(gè)人所得稅制，會(huì)造成巨大的效率損失，影響人們工作和投資的積極性，從而可能減少財(cái)政收入。因此，這種改革有一定的合理因素，因此值得我們借鑒。

　　我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅率存在以下一些主要問(wèn)題：一是不同的所得，稅率不同，稅負(fù)也不同，其中一些差異缺乏合理性；二是累進(jìn)稅率級(jí)數(shù)過(guò)多，降低了征稅的效率；三是最低稅率的適用范圍為月應(yīng)納稅所得額500元以下，適用范圍偏??；四是45％的最高邊際稅率過(guò)高，從國(guó)際上看，采用這么高稅率的國(guó)家非常少。稅率越高，逃稅的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)，在現(xiàn)實(shí)中，能夠運(yùn)用這么高稅率的實(shí)例可以說(shuō)非常罕見(jiàn)，沒(méi)有實(shí)際的意義。因此，降低最高邊際稅率，使人們感覺(jué)到稅負(fù)的下降，這樣的改革更容易為納稅人所接受。

　　我建議，分類課征的部分，可以實(shí)行差別稅率，對(duì)一些實(shí)行源泉扣繳的應(yīng)稅項(xiàng)目，例如工資、薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、利息、股息、紅利所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得等，可以采用預(yù)扣的方式。預(yù)扣率的水平可以在5％～15％之間。在年終所得匯總納稅時(shí)，予以抵扣。

　　記者：許多人主張實(shí)行生計(jì)扣除的辦法，將贍養(yǎng)人口作為扣除額的主要因素。你是怎樣看這個(gè)問(wèn)題的？

　　孫鋼：我倒覺(jué)得，在“計(jì)劃生育”的國(guó)策之下，家庭的人口數(shù)量大致趨同，贍養(yǎng)人口并不是家庭收入差距的主要因素，可以暫不考慮它。倒是教育支出和購(gòu)房支出，已成為每個(gè)家庭必不可少的大宗支出項(xiàng)目，應(yīng)成為費(fèi)用扣除的內(nèi)容。此外，由于我國(guó)地區(qū)之間收入差距過(guò)大，確定一個(gè)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)很難適應(yīng)不同地區(qū)的不同收入水平，因此可以考慮國(guó)家確定一個(gè)幅度費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，各省市可根據(jù)本地的具體收入水平來(lái)規(guī)定具體執(zhí)行的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。