中國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天，許多科學(xué)的經(jīng)營(yíng)理念已被廣大的管理者所接受并適當(dāng)?shù)貞?yīng)用著。避稅做為一種管理技巧也引起了企業(yè)的重視。避稅是指企業(yè)在稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的巧妙安排以達(dá)到規(guī)避和減輕稅收負(fù)擔(dān)的管理活動(dòng)。

　　理性的避稅表明了企業(yè)管理者對(duì)待納稅的正確態(tài)度。它會(huì)促進(jìn)企業(yè)有效地開(kāi)展財(cái)務(wù)控制和合理地布置經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。使企業(yè)既提高了經(jīng)營(yíng)管理的水平，又達(dá)到增收節(jié)支的目的。

　　一、合法避稅是經(jīng)營(yíng)者智慧的體現(xiàn)

　?。ㄒ唬┍芏愂钦呓o予的機(jī)會(huì)必須明白，避稅必須發(fā)生在國(guó)家稅收法律法規(guī)許可的限度之內(nèi)，即應(yīng)是合法的。目前，中國(guó)稅收法律法規(guī)不夠健全，也不完善，法律效力較差，穩(wěn)定性不強(qiáng)。不少稅收政策僅是以條例、辦法的計(jì)稅方法和合法的成本核算方法來(lái)計(jì)算最小的、合法的稅收負(fù)擔(dān)。因此，避稅既具有合法性、靈活性；又兼有一定限制性的特點(diǎn)。

　　（二）避稅是企業(yè)經(jīng)營(yíng)理性的選擇企業(yè)之所以稱為企業(yè)，就是因?yàn)樗且誀I(yíng)利為主要目的的。所謂經(jīng)營(yíng)的理性也正是這種利益的驅(qū)動(dòng)性。沒(méi)有不想賺錢(qián)的企業(yè)，只要在合法的前提下采用各種措施以達(dá)到營(yíng)利的目的，我們就必須承認(rèn)企業(yè)的行為是合理合法的。企業(yè)正是本著這一原則，靈活采用避稅方法來(lái)減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

　?。ㄈ┍芏愂瞧髽I(yè)競(jìng)爭(zhēng)的需要稅是一種費(fèi)用，但企業(yè)不應(yīng)只把它看成費(fèi)用，它深刻影響警企業(yè)發(fā)展的許多方面：首先，作為一項(xiàng)費(fèi)用，它直接減少了企業(yè)利潤(rùn)；其次，中國(guó)的大部分稅包含在產(chǎn)品價(jià)格內(nèi)（即價(jià)內(nèi)稅），因此它影響到產(chǎn)品定價(jià)，而產(chǎn)品價(jià)格又在相當(dāng)大的程度上體現(xiàn)著企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力，因而稅務(wù)負(fù)擔(dān)又進(jìn)一步影響了企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)。

　　富有競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)才能更好地發(fā)展，因此稅務(wù)負(fù)擔(dān)最終影響著企業(yè)發(fā)展。那么，只有在遵守和維護(hù)稅法的前提下。在政府的默認(rèn)和許可下，企業(yè)合法地減輕了稅負(fù)，便可降低產(chǎn)品價(jià)格，便有更強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，就能夠賺取更多的利潤(rùn)。

　?。ㄋ模┳穸愂枪芾碚叩闹腔奂纫芏悾忠侠砗戏?，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)可不是一件容易的事。其實(shí)，要想避稅。管理者首先要懂稅。只有在充分研究稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，運(yùn)用科學(xué)的方法和巧妙的手段進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理，才能達(dá)到盈利的目的。

　　二、現(xiàn)行稅法政策條件下企業(yè)常用的避稅方法

　　（一）內(nèi)部交易遵稅法內(nèi)部交易避稅，是指關(guān)聯(lián)企業(yè)間在互相購(gòu)買(mǎi)材料、產(chǎn)品或提供服務(wù)、租賃設(shè)備、進(jìn)行信貸活動(dòng)時(shí)確定的內(nèi)部交易價(jià)格。其目的在于均攤利潤(rùn)或轉(zhuǎn)移利潤(rùn)從而降低稅負(fù)。常用的技巧有：

　　1.內(nèi)部壓價(jià)交易。某集團(tuán)公司下設(shè)A、B兩個(gè)分支機(jī)構(gòu)，A公司是生產(chǎn)企業(yè)，B公司是銷(xiāo)售企業(yè)。A公司交納增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅，B公司只交納增值稅和所得稅。A公司壓價(jià)將產(chǎn)品售給B公司。會(huì)因銷(xiāo)售收入減少而相應(yīng)減少應(yīng)交增值稅、消費(fèi)稅、所得稅。B公司將產(chǎn)品以正常價(jià)格售出，其收入增加必增加應(yīng)交增值稅。同時(shí)，因進(jìn)貨成本偏低，故企業(yè)利潤(rùn)總額增加，所得稅增加。但站在集團(tuán)一體化的角度看，A、B公司增減的增值稅。所得稅均可相抵。最終有效地減輕應(yīng)交消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。該方法是企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧?rùn)而相抵，進(jìn)而避稅。

　　2.內(nèi)部低息無(wú)息信貸。對(duì)于關(guān)聯(lián)企業(yè)。如果兩企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)不同。它們就會(huì)采用預(yù)先付款或無(wú)償借款的方式來(lái)轉(zhuǎn)移利息負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)避稅。高稅負(fù)企業(yè)將資金無(wú)償或低息轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)企業(yè)，而資金利息仍由高稅負(fù)企業(yè)承擔(dān)，以此來(lái)減少高稅負(fù)企業(yè)利潤(rùn)。增加低稅負(fù)企業(yè)利潤(rùn)。

　　3.內(nèi)部資產(chǎn)無(wú)償租賃。集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)有形資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，采用不收?qǐng)?bào)酬或少收?qǐng)?bào)酬的方式，轉(zhuǎn)移收入和利潤(rùn)，從而實(shí)現(xiàn)避稅。

　　（二）材料成本高檔避稅法

　　材料成本高估避稅，是指企業(yè)在計(jì)算材料成本時(shí)，生產(chǎn)中使用進(jìn)價(jià)低的材料，合計(jì)成本時(shí)按現(xiàn)行材料高價(jià)估算，而從名義上提高成本，降低收入，從而減少納稅負(fù)擔(dān)。

　　會(huì)計(jì)制度中確立了實(shí)際成本原則。允許企業(yè)對(duì)耗用材料采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法和毛利率等方法計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)成本。當(dāng)材料價(jià)格上漲時(shí)，采用后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法，能相對(duì)增加發(fā)出材料的成本，降低收入，進(jìn)而避稅；當(dāng)材料價(jià)格下跌時(shí)，采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。能相對(duì)增加發(fā)出材料成本，降低收入。進(jìn)而避稅。

　　（三）產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整避稅法

　　產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整避稅。指企業(yè)及時(shí)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。生產(chǎn)或經(jīng)營(yíng)那些享受?chē)?guó)家稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品，進(jìn)而減輕納稅負(fù)擔(dān)。達(dá)到超稅目的。

　　1.合理選擇固定資產(chǎn)投資。企業(yè)開(kāi)發(fā)生嚴(yán)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必定要進(jìn)行相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備和廠房設(shè)備的投資。而國(guó)家對(duì)此項(xiàng)投資要計(jì)征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。其調(diào)節(jié)稅的計(jì)征稅率有五檔：o％、5％、10％， 15％，30％。因此。企業(yè)應(yīng)慎重安排產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，選擇好產(chǎn)品生產(chǎn)方向進(jìn)行投資，由高稅率的投資項(xiàng)目轉(zhuǎn)向低稅率的投資項(xiàng)目，進(jìn)而降低稅負(fù)。

　　2.選擇生產(chǎn)低稅率產(chǎn)品。增值稅的基本稅率為17％，同時(shí)執(zhí)行13％的低稅率，但低稅率只適用于部分納稅對(duì)象。納稅企業(yè)可結(jié)合市場(chǎng)走向，從自身利益出發(fā)，調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，使企業(yè)增值稅率由17％降到13％，從而減輕稅負(fù)。

　　（四）費(fèi)用分配避稅法

　　1.固定資產(chǎn)折舊與避稅。計(jì)提折舊是對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)幕就緩?，沒(méi)有折舊的提取，企業(yè)的簡(jiǎn)單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)都不可能實(shí)現(xiàn)。折舊作為企業(yè)的一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用或管理費(fèi)用，其大小直接影響到企業(yè)的當(dāng)期損益，進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。

　　計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的方法很多，一般可歸納為以下三種：直線法、自然損耗法和快速折舊法。

　　不同的折舊方式表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)。計(jì)入各會(huì)計(jì)期納稅期的折舊額會(huì)有所差異。在直線法下。計(jì)入企業(yè)各期的利潤(rùn)是均衡的，在快速折舊法下。計(jì)入企業(yè)各期的前期折舊多而后期折舊少，從而使利潤(rùn)前期少而后期多。折舊方式的不同選擇。影響到企業(yè)利潤(rùn)在年度間是否均衡。一般來(lái)講?？焖僬叟f造成企業(yè)各年度利潤(rùn)被動(dòng)較大，自然損耗法次之。而直線法則有利于各年度企業(yè)損耗的相對(duì)均衡。由此可知，如果企業(yè)所得稅適用累進(jìn)稅率，

　　從長(zhǎng)期看快速折舊法和自然損耗折舊法將會(huì)導(dǎo)致平均邊際稅串偏高。進(jìn)而增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在這方面，抉速折舊法較自然損耗法尤甚，而直線法下企業(yè)稅負(fù)最輕。在企業(yè)所得稅實(shí)行比例稅率的情況下，在固定資產(chǎn)使用期內(nèi)，上述三種方法使折舊影響納稅金額的總的帳面數(shù)相同，因?yàn)椴还芾麧?rùn)在何期實(shí)現(xiàn)。只要利潤(rùn)額不變，其應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅額也就不變。但進(jìn)一步的分析會(huì)發(fā)現(xiàn)，同直線法相比?？焖僬叟f滯后了納稅期，可以得到遞延納稅的好處。而自然損耗法折舊則推前了納稅期，將遭受提前納稅的損失。在這一點(diǎn)上優(yōu)化納稅的折舊方式的選擇順序是 ：快速折舊法、直線折舊法。自然損耗折舊法。

　?。ㄎ澹┺D(zhuǎn)讓定價(jià)避稅法

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)是指關(guān)聯(lián)公司間轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品、半成品、原材料或互相提供服務(wù)、專(zhuān)有權(quán)利、秘密配方、資金信貸等活動(dòng)所確定的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅的主要方式有以下幾種：1.關(guān)聯(lián)公司企業(yè)間商品交易采取壓價(jià)定價(jià)的策略，使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧?rùn)而轉(zhuǎn)移，進(jìn)行避稅。

　　2.關(guān)聯(lián)公司間商品交易采取抬高定價(jià)的策略，轉(zhuǎn)移收入。實(shí)現(xiàn)避稅。

　　3.關(guān)聯(lián)公司間采取無(wú)償借款或支付預(yù)付款的方式，轉(zhuǎn)移利息負(fù)擔(dān)，以實(shí)現(xiàn)避稅目的。

　　4.關(guān)聯(lián)公司間勞務(wù)提供采取不計(jì)報(bào)酬或不按常規(guī)計(jì)收?qǐng)?bào)酬的方式。轉(zhuǎn)移收入避稅。

　　5.關(guān)聯(lián)公司間通過(guò)有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用，采用不合常規(guī)的價(jià)格轉(zhuǎn)移利潤(rùn)方式進(jìn)行避稅。

　　6.關(guān)聯(lián)公司間通過(guò)無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和使用，采用計(jì)報(bào)酬或不合常規(guī)價(jià)格的方式，轉(zhuǎn)移收入，實(shí)現(xiàn)避稅。

　　（六）利潤(rùn)分配中的避稅

　　企業(yè)進(jìn)行投資的目的，就是為了獲得更多的利潤(rùn)，預(yù)期利潤(rùn)水平的高低，是確定投資規(guī)模和投資方向的重要因素。同時(shí)公司進(jìn)行投資活動(dòng)已經(jīng)獲得了利潤(rùn)，而利潤(rùn)如何分配的問(wèn)題。不僅關(guān)系到公司未來(lái)的發(fā)展，同時(shí)也牽涉到一系列的稅收問(wèn)量。正視利潤(rùn)分配中稅收征納行為的存在，并盡量采取一定措施和手段。減少或降低利潤(rùn)分配過(guò)程中的稅收成本，也是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。

　　1.稅利的分配次序問(wèn)題與避稅稅利的分配次序問(wèn)題，筒而言之。就是先稅后利，還是先利后稅的問(wèn)題。先稅后利。還是先利后稅，其所導(dǎo)致的結(jié)果會(huì)有很大區(qū)別。從稅收負(fù)擔(dān)上石，在適用累進(jìn)稅率的情況下，若是先綴稅后分利潤(rùn)，則由于所得額大而適用較高的稅率。從而使稅收負(fù)擔(dān)很重，而先分利潤(rùn)后繳稅。則由于各個(gè)投資者分到的利潤(rùn)數(shù)額相對(duì)較個(gè)，適用較低級(jí)的稅率，從而使稅負(fù)減輕。在稅收政策上。國(guó)家往往給予投資者在利潤(rùn)分配次序上有一定選擇余地，這樣可以用來(lái)進(jìn)行有效的稅收籌劃，達(dá)到減輕納稅義務(wù)的目的。

　　2.不合理保留利潤(rùn)與避稅由于公司的稅后利潤(rùn)允許以股票增值的方式留在企業(yè)內(nèi)部暫不分配，因而引起了不合理的留利問(wèn)題。目前，從我國(guó)實(shí)際情況來(lái)看，個(gè)人所得稅征收還不著及。股份制企業(yè)正在試運(yùn)行中。這就給不合理留利避稅提供了許多便利的條件。

　　（七）。利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行避稅

　　利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行避稅主要有以下幾種形式：1.利用減免的形式進(jìn)行避稅。主要通過(guò)政策性減免和困難性減免來(lái)進(jìn)行避稅。

　　2.適應(yīng)免稅條件。調(diào)整企業(yè)公司內(nèi)部要素的組成結(jié)構(gòu)，進(jìn)而達(dá)到避稅的目的，這種避稅方法通常應(yīng)用在已經(jīng)享受了部分減免待遇的安置殘工人員或安置下崗職工的企業(yè)中。

　　3.利用公司的組建、分析、嫁接、兼并。合并進(jìn)行避稅。

　　4.利用稅收優(yōu)惠的過(guò)雜過(guò)亂及泛化進(jìn)行避稅。

　　三、樹(shù)立正確的避稅觀

　　1.在了解稅法、掌握稅法、依法納稅的前提下，正確理解避稅活動(dòng)，在稅收政策允許的范圍內(nèi)獲取最佳稅負(fù)。

　　2.避稅不是根本目的，其根本目的在于促使管理者對(duì)管理決策進(jìn)行更細(xì)致的思考，進(jìn)一步完善和提高經(jīng)營(yíng)管理水乎。

　　3.不要過(guò)分玩弄避稅技巧。不要惡意避稅，要慎用避稅方法。