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避稅行為分析

來源: 編輯: 2006/04/04 00:00:00  字體:

  中國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到今天,許多科學(xué)的經(jīng)營理念已被廣大的管理者所接受并適當(dāng)?shù)貞?yīng)用著。避稅做為一種管理技巧也引起了企業(yè)的重視。避稅是指企業(yè)在稅收法律法規(guī)許可的范圍內(nèi)通過對經(jīng)營活動和財務(wù)活動的巧妙安排以達(dá)到規(guī)避和減輕稅收負(fù)擔(dān)的管理活動。

  理性的避稅表明了企業(yè)管理者對待納稅的正確態(tài)度。它會促進(jìn)企業(yè)有效地開展財務(wù)控制和合理地布置經(jīng)營活動。使企業(yè)既提高了經(jīng)營管理的水平,又達(dá)到增收節(jié)支的目的。

  一、合法避稅是經(jīng)營者智慧的體現(xiàn)

 ?。ㄒ唬┍芏愂钦呓o予的機(jī)會必須明白,避稅必須發(fā)生在國家稅收法律法規(guī)許可的限度之內(nèi),即應(yīng)是合法的。目前,中國稅收法律法規(guī)不夠健全,也不完善,法律效力較差,穩(wěn)定性不強(qiáng)。不少稅收政策僅是以條例、辦法的計稅方法和合法的成本核算方法來計算最小的、合法的稅收負(fù)擔(dān)。因此,避稅既具有合法性、靈活性;又兼有一定限制性的特點。

  (二)避稅是企業(yè)經(jīng)營理性的選擇企業(yè)之所以稱為企業(yè),就是因為它是以營利為主要目的的。所謂經(jīng)營的理性也正是這種利益的驅(qū)動性。沒有不想賺錢的企業(yè),只要在合法的前提下采用各種措施以達(dá)到營利的目的,我們就必須承認(rèn)企業(yè)的行為是合理合法的。企業(yè)正是本著這一原則,靈活采用避稅方法來減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

  (三)避稅是企業(yè)競爭的需要稅是一種費用,但企業(yè)不應(yīng)只把它看成費用,它深刻影響警企業(yè)發(fā)展的許多方面:首先,作為一項費用,它直接減少了企業(yè)利潤;其次,中國的大部分稅包含在產(chǎn)品價格內(nèi)(即價內(nèi)稅),因此它影響到產(chǎn)品定價,而產(chǎn)品價格又在相當(dāng)大的程度上體現(xiàn)著企業(yè)在市場上的競爭力,因而稅務(wù)負(fù)擔(dān)又進(jìn)一步影響了企業(yè)競爭。

  富有競爭力的企業(yè)才能更好地發(fā)展,因此稅務(wù)負(fù)擔(dān)最終影響著企業(yè)發(fā)展。那么,只有在遵守和維護(hù)稅法的前提下。在政府的默認(rèn)和許可下,企業(yè)合法地減輕了稅負(fù),便可降低產(chǎn)品價格,便有更強(qiáng)的競爭力,就能夠賺取更多的利潤。

 ?。ㄋ模┳穸愂枪芾碚叩闹腔奂纫芏?,又要合理合法,這對企業(yè)來說可不是一件容易的事。其實,要想避稅。管理者首先要懂稅。只有在充分研究稅收法律法規(guī)的基礎(chǔ)上,運用科學(xué)的方法和巧妙的手段進(jìn)行經(jīng)營管理,才能達(dá)到盈利的目的。

  二、現(xiàn)行稅法政策條件下企業(yè)常用的避稅方法

 ?。ㄒ唬﹥?nèi)部交易遵稅法內(nèi)部交易避稅,是指關(guān)聯(lián)企業(yè)間在互相購買材料、產(chǎn)品或提供服務(wù)、租賃設(shè)備、進(jìn)行信貸活動時確定的內(nèi)部交易價格。其目的在于均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤從而降低稅負(fù)。常用的技巧有:

  1.內(nèi)部壓價交易。某集團(tuán)公司下設(shè)A、B兩個分支機(jī)構(gòu),A公司是生產(chǎn)企業(yè),B公司是銷售企業(yè)。A公司交納增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅,B公司只交納增值稅和所得稅。A公司壓價將產(chǎn)品售給B公司。會因銷售收入減少而相應(yīng)減少應(yīng)交增值稅、消費稅、所得稅。B公司將產(chǎn)品以正常價格售出,其收入增加必增加應(yīng)交增值稅。同時,因進(jìn)貨成本偏低,故企業(yè)利潤總額增加,所得稅增加。但站在集團(tuán)一體化的角度看,A、B公司增減的增值稅。所得稅均可相抵。最終有效地減輕應(yīng)交消費稅負(fù)擔(dān)。該方法是企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫠嗟?,進(jìn)而避稅。

  2.內(nèi)部低息無息信貸。對于關(guān)聯(lián)企業(yè)。如果兩企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅負(fù)不同。它們就會采用預(yù)先付款或無償借款的方式來轉(zhuǎn)移利息負(fù)擔(dān),實現(xiàn)避稅。高稅負(fù)企業(yè)將資金無償或低息轉(zhuǎn)移到低稅負(fù)企業(yè),而資金利息仍由高稅負(fù)企業(yè)承擔(dān),以此來減少高稅負(fù)企業(yè)利潤。增加低稅負(fù)企業(yè)利潤。

  3.內(nèi)部資產(chǎn)無償租賃。集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過有形資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用,采用不收報酬或少收報酬的方式,轉(zhuǎn)移收入和利潤,從而實現(xiàn)避稅。

  (二)材料成本高檔避稅法

  材料成本高估避稅,是指企業(yè)在計算材料成本時,生產(chǎn)中使用進(jìn)價低的材料,合計成本時按現(xiàn)行材料高價估算,而從名義上提高成本,降低收入,從而減少納稅負(fù)擔(dān)。

  會計制度中確立了實際成本原則。允許企業(yè)對耗用材料采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)后出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法和毛利率等方法計算和結(jié)轉(zhuǎn)成本。當(dāng)材料價格上漲時,采用后進(jìn)先出法和加權(quán)平均法,能相對增加發(fā)出材料的成本,降低收入,進(jìn)而避稅;當(dāng)材料價格下跌時,采用先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。能相對增加發(fā)出材料成本,降低收入。進(jìn)而避稅。

 ?。ㄈ┊a(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整避稅法

  產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整避稅。指企業(yè)及時調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。生產(chǎn)或經(jīng)營那些享受國家稅收優(yōu)惠的產(chǎn)品,進(jìn)而減輕納稅負(fù)擔(dān)。達(dá)到超稅目的。

  1.合理選擇固定資產(chǎn)投資。企業(yè)開發(fā)生嚴(yán)經(jīng)營活動必定要進(jìn)行相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備和廠房設(shè)備的投資。而國家對此項投資要計征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅。其調(diào)節(jié)稅的計征稅率有五檔:o%、5%、10%, 15%,30%。因此。企業(yè)應(yīng)慎重安排產(chǎn)品結(jié)構(gòu),選擇好產(chǎn)品生產(chǎn)方向進(jìn)行投資,由高稅率的投資項目轉(zhuǎn)向低稅率的投資項目,進(jìn)而降低稅負(fù)。

  2.選擇生產(chǎn)低稅率產(chǎn)品。增值稅的基本稅率為17%,同時執(zhí)行13%的低稅率,但低稅率只適用于部分納稅對象。納稅企業(yè)可結(jié)合市場走向,從自身利益出發(fā),調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu),使企業(yè)增值稅率由17%降到13%,從而減輕稅負(fù)。

 ?。ㄋ模┵M用分配避稅法

  1.固定資產(chǎn)折舊與避稅。計提折舊是對企業(yè)固定資產(chǎn)予以補(bǔ)償?shù)幕就緩?,沒有折舊的提取,企業(yè)的簡單再生產(chǎn)和擴(kuò)大再生產(chǎn)都不可能實現(xiàn)。折舊作為企業(yè)的一項經(jīng)營費用或管理費用,其大小直接影響到企業(yè)的當(dāng)期損益,進(jìn)而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額。

  計提固定資產(chǎn)折舊的方法很多,一般可歸納為以下三種:直線法、自然損耗法和快速折舊法。

  不同的折舊方式表現(xiàn)為在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)。計入各會計期納稅期的折舊額會有所差異。在直線法下。計入企業(yè)各期的利潤是均衡的,在快速折舊法下。計入企業(yè)各期的前期折舊多而后期折舊少,從而使利潤前期少而后期多。折舊方式的不同選擇。影響到企業(yè)利潤在年度間是否均衡。一般來講??焖僬叟f造成企業(yè)各年度利潤被動較大,自然損耗法次之。而直線法則有利于各年度企業(yè)損耗的相對均衡。由此可知,如果企業(yè)所得稅適用累進(jìn)稅率,

  從長期看快速折舊法和自然損耗折舊法將會導(dǎo)致平均邊際稅串偏高。進(jìn)而增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。在這方面,抉速折舊法較自然損耗法尤甚,而直線法下企業(yè)稅負(fù)最輕。在企業(yè)所得稅實行比例稅率的情況下,在固定資產(chǎn)使用期內(nèi),上述三種方法使折舊影響納稅金額的總的帳面數(shù)相同,因為不管利潤在何期實現(xiàn)。只要利潤額不變,其應(yīng)負(fù)擔(dān)的所得稅額也就不變。但進(jìn)一步的分析會發(fā)現(xiàn),同直線法相比??焖僬叟f滯后了納稅期,可以得到遞延納稅的好處。而自然損耗法折舊則推前了納稅期,將遭受提前納稅的損失。在這一點上優(yōu)化納稅的折舊方式的選擇順序是 :快速折舊法、直線折舊法。自然損耗折舊法。

 ?。ㄎ澹┺D(zhuǎn)讓定價避稅法

  轉(zhuǎn)讓定價是指關(guān)聯(lián)公司間轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品、半成品、原材料或互相提供服務(wù)、專有權(quán)利、秘密配方、資金信貸等活動所確定的企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部價格。轉(zhuǎn)讓定價避稅的主要方式有以下幾種:1.關(guān)聯(lián)公司企業(yè)間商品交易采取壓價定價的策略,使企業(yè)應(yīng)納的流轉(zhuǎn)稅變?yōu)槔麧櫠D(zhuǎn)移,進(jìn)行避稅。

  2.關(guān)聯(lián)公司間商品交易采取抬高定價的策略,轉(zhuǎn)移收入。實現(xiàn)避稅。

  3.關(guān)聯(lián)公司間采取無償借款或支付預(yù)付款的方式,轉(zhuǎn)移利息負(fù)擔(dān),以實現(xiàn)避稅目的。

  4.關(guān)聯(lián)公司間勞務(wù)提供采取不計報酬或不按常規(guī)計收報酬的方式。轉(zhuǎn)移收入避稅。

  5.關(guān)聯(lián)公司間通過有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或使用,采用不合常規(guī)的價格轉(zhuǎn)移利潤方式進(jìn)行避稅。

  6.關(guān)聯(lián)公司間通過無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移和使用,采用計報酬或不合常規(guī)價格的方式,轉(zhuǎn)移收入,實現(xiàn)避稅。

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  企業(yè)進(jìn)行投資的目的,就是為了獲得更多的利潤,預(yù)期利潤水平的高低,是確定投資規(guī)模和投資方向的重要因素。同時公司進(jìn)行投資活動已經(jīng)獲得了利潤,而利潤如何分配的問題。不僅關(guān)系到公司未來的發(fā)展,同時也牽涉到一系列的稅收問量。正視利潤分配中稅收征納行為的存在,并盡量采取一定措施和手段。減少或降低利潤分配過程中的稅收成本,也是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的一個重要環(huán)節(jié)。

  1.稅利的分配次序問題與避稅稅利的分配次序問題,筒而言之。就是先稅后利,還是先利后稅的問題。先稅后利。還是先利后稅,其所導(dǎo)致的結(jié)果會有很大區(qū)別。從稅收負(fù)擔(dān)上石,在適用累進(jìn)稅率的情況下,若是先綴稅后分利潤,則由于所得額大而適用較高的稅率。從而使稅收負(fù)擔(dān)很重,而先分利潤后繳稅。則由于各個投資者分到的利潤數(shù)額相對較個,適用較低級的稅率,從而使稅負(fù)減輕。在稅收政策上。國家往往給予投資者在利潤分配次序上有一定選擇余地,這樣可以用來進(jìn)行有效的稅收籌劃,達(dá)到減輕納稅義務(wù)的目的。

  2.不合理保留利潤與避稅由于公司的稅后利潤允許以股票增值的方式留在企業(yè)內(nèi)部暫不分配,因而引起了不合理的留利問題。目前,從我國實際情況來看,個人所得稅征收還不著及。股份制企業(yè)正在試運行中。這就給不合理留利避稅提供了許多便利的條件。

 ?。ㄆ撸?。利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行避稅

  利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行避稅主要有以下幾種形式:1.利用減免的形式進(jìn)行避稅。主要通過政策性減免和困難性減免來進(jìn)行避稅。

  2.適應(yīng)免稅條件。調(diào)整企業(yè)公司內(nèi)部要素的組成結(jié)構(gòu),進(jìn)而達(dá)到避稅的目的,這種避稅方法通常應(yīng)用在已經(jīng)享受了部分減免待遇的安置殘工人員或安置下崗職工的企業(yè)中。

  3.利用公司的組建、分析、嫁接、兼并。合并進(jìn)行避稅。

  4.利用稅收優(yōu)惠的過雜過亂及泛化進(jìn)行避稅。

  三、樹立正確的避稅觀

  1.在了解稅法、掌握稅法、依法納稅的前提下,正確理解避稅活動,在稅收政策允許的范圍內(nèi)獲取最佳稅負(fù)。

  2.避稅不是根本目的,其根本目的在于促使管理者對管理決策進(jìn)行更細(xì)致的思考,進(jìn)一步完善和提高經(jīng)營管理水乎。

  3.不要過分玩弄避稅技巧。不要惡意避稅,要慎用避稅方法。

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