稅收最基本的職能是籌集財(cái)政資金。評(píng)價(jià)一個(gè)稅制的優(yōu)劣、最根本的標(biāo)準(zhǔn)就是它能否有效地組織財(cái)政收入。但近年來(lái)，由于財(cái)政比較困難，所以提高稅收的聚財(cái)功能。大力拓展財(cái)源就幾乎成為稅收工作的主旋律。實(shí)際上，“增收”固然重要、而注重稅收效率的“節(jié)支”也忽視不得。改進(jìn)管理模式、提高稅收效率已經(jīng)成為現(xiàn)代化稅收管理的一個(gè)標(biāo)志

　　一、稅收效率理論及其評(píng)價(jià)

　　稅收效率反映一定時(shí)期內(nèi)國(guó)家用于稅收方面的投入或耗費(fèi)與所取得的聚集資金、調(diào)控經(jīng)濟(jì)及監(jiān)督管理等方面的效率或成果之間的對(duì)比關(guān)系。它集中體現(xiàn)了在稅收分配過(guò)程中投入與產(chǎn)出的關(guān)系。

　　稅收的效率分為兩個(gè)層次：第一層次是稅收的行政效率、可通過(guò)一定時(shí)期直接的征稅成本與入庫(kù)收入的對(duì)比來(lái)衡量。這里。入席的稅收收入是稅收的直接效益，而直接的征稅成本、是指稅務(wù)機(jī)關(guān)為獲得稅款的耗費(fèi)、包括各種公務(wù)經(jīng)費(fèi)和人員經(jīng)費(fèi)。一般地說(shuō)，直接的征稅成本與入庫(kù)的國(guó)家稅款之間比率越小。稅收行政效率越高。亞當(dāng)。斯密在《國(guó)富論》中所提出的“一切賦稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國(guó)家所收入的”觀點(diǎn)、其核心即是政府應(yīng)努力降低征稅成本。

　　第二層次是稅收的經(jīng)濟(jì)效率。這是從整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)的范圍來(lái)考察國(guó)家征稅是否有利于資源的合理配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，它是通過(guò)稅收的經(jīng)濟(jì)成本和經(jīng)濟(jì)收益之間的比值來(lái)衡量的。經(jīng)濟(jì)成本包括納稅人為繳納稅款而支出的各種費(fèi)用〔如辦理登記、申報(bào)及聘請(qǐng)稅務(wù)代理等）可能因征稅導(dǎo)致的額外負(fù)擔(dān)等。很顯然，提高稅收購(gòu)經(jīng)濟(jì)效率就是以較少的經(jīng)濟(jì)成本換取較多的經(jīng)濟(jì)收益。

　　很長(zhǎng)時(shí)期以來(lái)、稅收效率沒(méi)有受到應(yīng)有的重視。尤其是作為國(guó)家機(jī)關(guān)的稅務(wù)部隊(duì)忽視成本、鋪張浪費(fèi)。缺乏效益觀念的現(xiàn)象普遍存交，如稅法宣傳上，重復(fù)和無(wú)效的開(kāi)支很多；在落后設(shè)備基礎(chǔ)上大面積的手工勞動(dòng)，搞人海戰(zhàn)術(shù)，無(wú)視人力的浪費(fèi)是最大的浪費(fèi)；查補(bǔ)少量稅款不惜遠(yuǎn)途出差，等等。這種用錢(qián)觀念是不符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的效益觀的。尤其是征稅成本，不僅是稅務(wù)部門(mén)花掉了本部門(mén)經(jīng)費(fèi)。實(shí)質(zhì)上是國(guó)家財(cái)政收入的扣除。因?yàn)榻M織同樣規(guī)模的財(cái)政收入。如征稅成本增大。國(guó)家可用財(cái)力就減少?gòu)倪@個(gè)意義上說(shuō)，降低征稅成本既是增加財(cái)政收入。因此，無(wú)論從稅務(wù)機(jī)關(guān)本身利益還是國(guó)家利益考慮，都要樹(shù)立稅收管理的效益觀念，注意節(jié)約人力物力，提高用錢(qián)效果，降低征稅成本。

　　二、我國(guó)稅收效率現(xiàn)狀及影響因素

　　與國(guó)外相比，我國(guó)的稅收效率偏低，稅收管理潛力仍然很大從稅收征收成本看，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)百萬(wàn)大軍，以人年均2萬(wàn)元經(jīng)費(fèi)概算，每年就需200億元從納稅成本看，申報(bào)納稅、繳納稅款、聘請(qǐng)代理、咨詢(xún)服務(wù)等方面的開(kāi)支也很驚人，如報(bào)載某大型企業(yè)1998年僅增值稅專(zhuān)用發(fā)票專(zhuān)項(xiàng)支出就達(dá)600萬(wàn)元。有研究表明，我國(guó)稅收成本始終在5％以上，這與國(guó)外一般在1.5％左右的水平相比。無(wú)疑是偏高的。另外，從稅收征管質(zhì)量來(lái)看，也亟待提高，如每年由于從偷漏騙逃稅和越權(quán)減免導(dǎo)致的稅收流失都在上百億元，雖通過(guò)查補(bǔ)大部分已追征入庫(kù)。但應(yīng)征之稅卻被漏掉，無(wú)疑也說(shuō)明征管質(zhì)量差，稅收效串很低。

　　造成稅收效率不高的原因很多，主要是：

　　（一）稅收機(jī)構(gòu)龐大，執(zhí)法水平和征管技術(shù)不高現(xiàn)在全國(guó)省以下稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)置兩套機(jī)構(gòu)，本己龐大，而一些地方的征收機(jī)關(guān)還是按行政區(qū)劃設(shè)置，稅務(wù)人員數(shù)量一再擴(kuò)充，1994年以來(lái)已基本翻了一番。但稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及征管水平卻不盡如人意，不能做到應(yīng)收盡收影響了征管效率。另外，雖然基層征管機(jī)構(gòu)多數(shù)已配備了計(jì)算機(jī)。但軟件開(kāi)發(fā)和操作、維修水平跟不上，實(shí)際利用率并不高；征管和稽查信息共享的程度低。稅務(wù)稽查計(jì)算機(jī)選案無(wú)法完全實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)代化征管要求與落后的技術(shù)水平之間的矛盾日益突出，客觀上制約了稅收征管的效率和質(zhì)量。

　?。ǘ┘{稅人素質(zhì)不高雖然經(jīng)過(guò)多年稅收宣傳，全社會(huì)整體納稅意識(shí)有所提高，但在市場(chǎng)化進(jìn)程中，許多新辦企業(yè)、新興業(yè)戶(hù)對(duì)稅收的本質(zhì)功能仍缺乏應(yīng)有認(rèn)識(shí)。農(nóng)村地區(qū)、零星稅源分散隱蔽很多私營(yíng)業(yè)主、個(gè)體業(yè)戶(hù)賬證不全，遲遲不辦理登記。使稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法實(shí)行稅務(wù)監(jiān)控。還有的增值稅一般納稅人，對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)采用的Ic卡、數(shù)據(jù)采集器等電子申報(bào)手段不能適應(yīng)。落后的辦稅能力與高科技電子申報(bào)的反差很大、制約了稅收征管改革的進(jìn)程。納稅人素質(zhì)參差不齊、影響了整體納稅質(zhì)量，干擾了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的公平競(jìng)爭(zhēng)秩序，是制約稅收征管效率的主要因素。

　?。ㄈ┒愂窄h(huán)境不夠理想從經(jīng)濟(jì)環(huán)境看，在走向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之初的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中，滋生了大量的“地下經(jīng)濟(jì)”，由于信息不靈、政策的貫徹難度大，給稅源的監(jiān)控帶來(lái)很大困難，稅務(wù)機(jī)關(guān)要把潛在的稅源變成收入就必然要加大稅務(wù)要素的投入，增大了征稅成本。從社會(huì)環(huán)境看，1994年的稅制改革，使中央與地方政府之間的責(zé)權(quán)利關(guān)系逐漸明確，相應(yīng)地由財(cái)政利益分配引發(fā)的政令不通現(xiàn)象日益嚴(yán)重，表現(xiàn)在一些地方過(guò)多考慮部門(mén)利益和地方利益，強(qiáng)行收費(fèi)，弱化收稅，甚至越權(quán)減免稅，造成國(guó)家稅收流失，弄虛作假，虛報(bào)浮夸，追求所謂政績(jī)而不顧稅法的嚴(yán)肅性，嚴(yán)重妨礙稅收?qǐng)?zhí)法。從文化環(huán)境看，由于尚有很多納稅人法制現(xiàn)念和納稅意識(shí)很差，稅收法規(guī)的執(zhí)行不僅得不到納稅人和社會(huì)各界的大力支持，反而有人千方百計(jì)地逃避納稅義務(wù)，有的甚至抗拒、敵視稅務(wù)執(zhí)法行為，這必然會(huì)為稅務(wù)機(jī)關(guān)依法治稅帶來(lái)難度，為了維護(hù)稅法尊嚴(yán)，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加大稅務(wù)要素的投入，結(jié)果導(dǎo)致征稅成本的增加。

　　三、提高稅收效串的對(duì)策思考

　?。ㄒ唬?shù)立正確的稅收效益觀念，加強(qiáng)對(duì)稅收成本的管理

　　征稅成本是社會(huì)演源的一種虛費(fèi)，應(yīng)盡可能降低到最小跟度。因此，必須徹底摒棄傳統(tǒng)的“無(wú)本征稅”舊觀念，樹(shù)立正確的征稅成本觀念，把稅收效率思維理念貫徹到稅收制度改革、稅收征管機(jī)制改革和稅收日常管理工作之中。

　　鑒于現(xiàn)實(shí)狀況，提高稅收效率，至關(guān)重要的是以法的形式，規(guī)定整個(gè)稅收征管活動(dòng)。所以應(yīng)盡快出臺(tái)稅收的根本大法一一《稅收基本法》，修訂現(xiàn)行《稅收征收管理法》及配套各項(xiàng)法規(guī)。使稅收效率的提高有一套法律法規(guī)作保障。還要改變實(shí)際工作中單純“以收入論英雄”的做法。把稅收效串作為考核稅務(wù)部門(mén)政績(jī)的一項(xiàng)重要指標(biāo)，建立評(píng)價(jià)稅收效率的措施體系，包括：稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征收成本（率）；納稅人納稅成本（率）；稅收征收管理成本（率）；稅收征管凈收益（率）；納稅人漏稅額（率），以此考核各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管效率，促使他們更加重視、關(guān)注稅收征管效率從而采取相應(yīng)措施提高稅收效率。

　　（二）改革稅收行政1.合理調(diào)整機(jī)構(gòu)，推進(jìn)人事制度改革，提高稅務(wù)人員素質(zhì)。

　　解決好機(jī)構(gòu)林立。人浮于事的問(wèn)題是降低稅收成本、提高稅收效率的必由之路。應(yīng)按經(jīng)濟(jì)流向，本著精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)、便于管理、經(jīng)濟(jì)科學(xué)的原則，收縮基層征管機(jī)構(gòu)。在辦稅服務(wù)廳的設(shè)置上，可實(shí)行國(guó)地稅“合署辦公”的辦法，既方便納稅人，又減少投入。在機(jī)構(gòu)調(diào)整時(shí)可靈活一些，稅源相對(duì)集中的地方，可采取集中征收的辦法，對(duì)稅源相對(duì)分散的地方，也應(yīng)該經(jīng)濟(jì)流向來(lái)合理設(shè)置，井強(qiáng)化每一個(gè)機(jī)構(gòu)的部門(mén)功能。在人員配置方面、要著重改變非業(yè)務(wù)人員過(guò)多、勤雜人員過(guò)多的現(xiàn)狀。要大力推進(jìn)人事制度改革，嚴(yán)格定編定員，解決機(jī)構(gòu)和人員的不合理狀況，同時(shí)通過(guò)教育、培訓(xùn)提高稅務(wù)人員職業(yè)道德及業(yè)務(wù)素質(zhì)。這樣，既可以節(jié)約費(fèi)用開(kāi)支，又能激發(fā)稅務(wù)人員的工作熱情，有利于提高工作效率。

　　2.加快微機(jī)開(kāi)發(fā)利用進(jìn)程。改善稅收征管條件。以微機(jī)技術(shù)代替手工勞動(dòng)，可提高工作效率，減少工作中的隨意性?？梢哉f(shuō)，加快微機(jī)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，全面提高稅收管理的科技含量，是最終降低稅收成本的根本途徑。發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)在稅收征管的各個(gè)環(huán)節(jié)，都廣泛采用微機(jī)，大大提高了稅收征管效率，也縮短了納稅人申報(bào)時(shí)間，使復(fù)雜的申報(bào)、檢查、稽核等可以迅速完成。我國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)的微機(jī)開(kāi)發(fā)尚處起步階段，應(yīng)逐步提高其開(kāi)發(fā)及應(yīng)用水平，主要工作包括：一是規(guī)范稅收征管流程，統(tǒng)一稅務(wù)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)軟件開(kāi)發(fā)，防止各自為政、自行開(kāi)發(fā)帶來(lái)的不必要浪費(fèi)；二是逐步實(shí)現(xiàn)微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，提高涉稅信息傳遞的速度和質(zhì)量，構(gòu)建稅源聯(lián)控機(jī)制；三是提高設(shè)施使用效率。防止只將計(jì)算機(jī)充作打字機(jī)甚至游戲機(jī)的浪費(fèi)問(wèn)題出現(xiàn)；四是認(rèn)真做好計(jì)算機(jī)應(yīng)用的培訓(xùn)工作，提高稅務(wù)人員的計(jì)算機(jī)操作水平。

　　3.推行稅務(wù)代理，健全協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作量及管理難度都在加大，單純擴(kuò)編增員會(huì)加大稅收成本。所以應(yīng)推行稅務(wù)代理制度，把本該由納稅人自己辦的事，從稅務(wù)機(jī)關(guān)分離出來(lái)，把服務(wù)工作推向社會(huì)，減輕稅務(wù)部門(mén)自身負(fù)擔(dān)，吸收社會(huì)力量協(xié)稅護(hù)稅，就緩解了征管力量不足的矛盾，相應(yīng)減少了稅收成本。另外，由稅務(wù)代理人向納稅人提供專(zhuān)業(yè)服務(wù)。雖也要收費(fèi)、但比納稅人自己去納稅要有效、簡(jiǎn)約和順利多了，從而節(jié)約了納稅費(fèi)用。從另一側(cè)面提高了稅收效率。

　?。ㄈI(yíng)造良好的稅收環(huán)境，減少征管阻力

　　1.加大稅收宣傳力度，減少稅收征納矛盾和征管阻力。現(xiàn)在，納稅人依法納稅的意識(shí)已較以前增強(qiáng)，但仍要提高稅收宣傳質(zhì)量，及時(shí)提供最新政策法規(guī)信息和具體操作方法。加速稅法向廣大納稅人滲透的進(jìn)程。另外，還應(yīng)將稅收宣傳的范圍擴(kuò)大到一切公民以及政府、機(jī)關(guān)和行業(yè)管理部門(mén)這既是當(dāng)前順利開(kāi)展稅收工作、提高稅收效率的保證，也是未來(lái)稅收事業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。

　　2.加大稅收稽查力度，打擊一切涉稅犯罪行為。稅收環(huán)境的營(yíng)造，離不開(kāi)必要的強(qiáng)制措施。在現(xiàn)行征管條件下，要注意提高招查選案的憋確度，使全稽查執(zhí)法手段。賦予稽查部門(mén)相應(yīng)的執(zhí)法權(quán)力。通過(guò)嚴(yán)格執(zhí)法凈化了稅收環(huán)境，就會(huì)減少管理難度，提高稅收效率。另外，為盡快解決稅收征管中“有事無(wú)人管，有人亂管事。的問(wèn)題，解決那些由于部門(mén)甚至個(gè)人利益而使稅案久拖不決、辦案拖拉的問(wèn)題，建議改革目前”稅偵室“的作法，由稅務(wù)部門(mén)單獨(dú)組建稅警隊(duì)伍，行政上屆稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)，業(yè)務(wù)上接受公安機(jī)關(guān)的指導(dǎo)，并積極創(chuàng)造條件，建立稅務(wù)法庭，獨(dú)立處理稅務(wù)違章案件，這最終定會(huì)有利于稅收效率的提高。

　　總之，提高稅收效率大有潛力可挖。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)一方面開(kāi)拓稅源，大力組織收入，另一方面倡導(dǎo)節(jié)支，減少管理成本，從而實(shí)質(zhì)上增加稅收收入，實(shí)現(xiàn)稅收的政策目標(biāo)。