摘要：由于歐盟各成員國會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)制度的差異，歐盟的資本市場和金融市場長期處于分裂的狀態(tài)。為了降低資本成本和拓寬融資渠道，增加歐盟企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告制度的一致性，歐盟委員會(huì)大刀闊斧，力爭在2005年之前在歐盟范圍內(nèi)采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。文章就國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在歐盟的應(yīng)用以及對歐盟的影響作出初步探討。

　　關(guān)鍵詞：國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；歐盟；應(yīng)用；影響

　　一、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在歐盟應(yīng)用的背景

　　統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是統(tǒng)一的國際資本市場的關(guān)鍵。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不統(tǒng)一給不同國家的投資者比較不同市場的金融工具造成了麻煩，提高了金融工具發(fā)行者的成本，而且他們必須為不同國家的投資者準(zhǔn)備不同格式的財(cái)務(wù)報(bào)表，這更令各國金融監(jiān)管者為之撓頭。歐洲共同體是由歐洲發(fā)達(dá)國家組成的經(jīng)濟(jì)和政治團(tuán)體。其主要目標(biāo)是：通過共同體的建立和各成員國經(jīng)濟(jì)政治的逐步相近，使共同體內(nèi)部經(jīng)濟(jì)均衡增長。為了使企業(yè)的股東、債權(quán)人和其他利益相關(guān)者通過共同體得到投資保障和鼓勵(lì)資本流動(dòng)，這就需要共同體內(nèi)部有關(guān)公司受統(tǒng)一法律和稅收的支配以及有相似的財(cái)務(wù)信息。這種經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)合必然要求會(huì)計(jì)上的協(xié)調(diào)，經(jīng)濟(jì)一體化努力勢必要求會(huì)計(jì)的協(xié)調(diào)化直至一體化。起初各國的現(xiàn)實(shí)卻是各成員國的會(huì)計(jì)不僅分屬幾種不同類型的會(huì)計(jì)模式，且各國的會(huì)計(jì)制度又存在較大的差異。例如，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)限方面，法國、德國、意大利由官方制定，荷蘭由會(huì)計(jì)專業(yè)團(tuán)體制定，英國由官方機(jī)構(gòu)制定一般的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，由職業(yè)團(tuán)體制定與實(shí)務(wù)有關(guān)的特殊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；在會(huì)計(jì)規(guī)范體系方面，法國來源于商法典、公司立法和會(huì)計(jì)總方案，德國來源于稅法、商法典，以各種公司法案作為補(bǔ)充公司法的描述非常詳細(xì)具體，荷蘭以民法典、稅法作為補(bǔ)充。隨著歐盟資本市場和金融市場的進(jìn)一步統(tǒng)一，歐共體各成員國之間會(huì)計(jì)環(huán)境存在的差別，已成為歐共體經(jīng)濟(jì)一體化和會(huì)計(jì)地區(qū)協(xié)調(diào)的重大障礙，各國會(huì)計(jì)制度的差異，已嚴(yán)重阻礙了投資者對各國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表作出客觀公正的分析和判斷，因此，統(tǒng)一歐盟的會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)制度是歐盟委員會(huì)的當(dāng)務(wù)之急。

　　2001年10月29日，美歐會(huì)計(jì)監(jiān)管部門就統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則達(dá)成協(xié)議：在2003年前確認(rèn)主要分歧，在2005年前消除這些分歧，建立統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這對于國際投資者無疑是佳音。從而也揭開了歐盟各成員國采用統(tǒng)一國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的序幕。

　　二、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用對歐盟的影響

　　1.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用對歐盟資本市場和金融市場的影響。歐盟已經(jīng)為其在今后10年的發(fā)展制定了遠(yuǎn)大的目標(biāo)規(guī)劃：成為世界上最有競爭力和最有活力的知識(shí)經(jīng)濟(jì)組織，并能夠?qū)崿F(xiàn)高就業(yè)率和高凝聚力的可持續(xù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。這個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)要求歐盟必須有一個(gè)總體戰(zhàn)略，歐盟必須有一個(gè)最寬廣的引進(jìn)外來投資資本的渠道。這反過來也要求歐盟內(nèi)部金融服務(wù)（包括培育一體化的金融和資本市場）的不斷完善和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表更加具有可比性。

　　一體化的泛歐金融和資本市場將對歐盟產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟(jì)利益。這將使得歐盟企業(yè)能夠以更低的資本成本進(jìn)入一個(gè)更寬廣、流動(dòng)性更強(qiáng)的資本市場中，并為歐盟的投資者提供更多的投資選擇和更高的投資凈回報(bào)率。同時(shí)，這對于歐盟的宏觀經(jīng)濟(jì)方面的利益也是非常明顯和重要的。投資的增加也意味著創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)和實(shí)現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值的增長。一個(gè)更加寬廣的、開放的、流動(dòng)的資本市場對于發(fā)展歐洲的商業(yè)貿(mào)易和培育有活力的企業(yè)文化是非常重要的，這將為歐盟創(chuàng)造出一個(gè)公平、清晰的資本市場。盡管有經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，目前歐盟還沒有形成完善的一體化市場所需要的基本制度框架。在歐洲，進(jìn)出口貿(mào)易公司必須同時(shí)向所有歐盟成員國作出匯報(bào)，因此他們面臨著各種不同規(guī)章制度的規(guī)范和制約。投資者必須在各個(gè)資本細(xì)分市場中作出協(xié)調(diào)，例如，歐洲的權(quán)益資本市場面臨不同的交易規(guī)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、交易平臺(tái)、安全清算和結(jié)算制度。不管如何，一個(gè)寬廣的、開放的、流動(dòng)的歐洲債券市場已經(jīng)形成了。2001年第一季度所發(fā)行的歐元債券數(shù)量已經(jīng)超過了美元債券。這更加清楚地表明了相對簡單的債券融資工具，使得不同種類的債券在歐盟的不同債券發(fā)行商和投資者之間實(shí)現(xiàn)流通，從而培育出一個(gè)更加寬廣的資本跨國交易市場。然而權(quán)益資本市場相對復(fù)雜得多，在歐洲這個(gè)市場仍然是零碎的。除了英國之外，其他各國對權(quán)益資本的計(jì)價(jià)仍然有分歧，股票市場的需求不大，計(jì)價(jià)偏低。從歐盟權(quán)益資本較高的融資成本和較低的發(fā)行量就可以看出這一點(diǎn)，盡管市場延伸也會(huì)大大增加融資成本。所有這些因素都反映出許多大大小小的歐洲公司將繼續(xù)依賴于具有更少吸引力的債務(wù)融資方式。

　　從美國資本市場中我們可以清楚地看到，企業(yè)行為業(yè)績的可比較性將提高企業(yè)的效率，全球競爭將使得那些無效率的、不能實(shí)現(xiàn)其價(jià)格競爭優(yōu)勢的企業(yè)得到懲罰。通過不透明渠道實(shí)現(xiàn)融資安排的企業(yè)將不會(huì)受到法律的保護(hù)。為了加速歐洲內(nèi)部金融服務(wù)市場，包括一體化的金融市場和資本市場，歐洲聯(lián)盟委員會(huì)作出決定，歐盟企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用同一種簡單的財(cái)務(wù)報(bào)告框架。在規(guī)范市場上，交易上市的所有債務(wù)證券和權(quán)益證券都必須根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IAS）來編制統(tǒng)一固定的賬戶格式。通過增加公司財(cái)務(wù)報(bào)表在歐盟范圍內(nèi)的透明度和可比性，從而實(shí)現(xiàn)消除跨邊界證券交易的障礙。大多數(shù)公司采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的截止期限為2005年1月1日。除了那些只列示債務(wù)證券的公司和完全按照美國GAAP提供報(bào)告的公司，其截止期限為2007年。這樣，長期爭論的財(cái)務(wù)報(bào)告一致性的想法終于變成了現(xiàn)實(shí)，從此歐洲企業(yè)在證券市場上做投機(jī)買賣的行為終于結(jié)束了。財(cái)務(wù)經(jīng)理們必須在2005年之前作出必要及時(shí)的行動(dòng)方案，因?yàn)橐蟛捎脟H會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅僅是一個(gè)包括信息排列和財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)的重新調(diào)整那么簡單。

　　2.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用對歐盟企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告制度的影響。歐共體各成員國之間會(huì)計(jì)環(huán)境存在著一定的差別，這種差別已成為歐共體經(jīng)濟(jì)一體化和會(huì)計(jì)地區(qū)協(xié)調(diào)的重大障礙，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用意味著共同體在本地區(qū)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)方面取得了成功。通過國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)的問題具有法律的強(qiáng)制性，這是成功的法律保證。將共同體內(nèi)部公司財(cái)務(wù)報(bào)告問題作為首要問題去解決，使各成員國得以受益。共同體內(nèi)部各成員國會(huì)計(jì)的差別給各國經(jīng)濟(jì)交流形成了障礙，提高公司之間財(cái)務(wù)信息的可比性已成為各成員國的共同呼聲。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則使成員國財(cái)務(wù)報(bào)告格式、程度或計(jì)價(jià)程序發(fā)生了重大變化，經(jīng)過成員國限定時(shí)間內(nèi)的調(diào)整，促進(jìn)了共同體內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)貿(mào)易交流及資本市場的發(fā)展，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在歐盟的應(yīng)用，使得成員國會(huì)計(jì)在協(xié)調(diào)化的道路上邁出了一大步，也使得在其他地區(qū)表現(xiàn)為由一個(gè)國家或一個(gè)地方政府制定和監(jiān)管的財(cái)會(huì)法規(guī)框架，在歐洲由歐盟這一地區(qū)組織來擔(dān)負(fù)。同時(shí)，歐盟國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的實(shí)施具有法律的強(qiáng)制性，這一點(diǎn)也將保證所制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在歐洲大陸執(zhí)行。

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用將對目前存在的許多財(cái)務(wù)報(bào)告模式帶來挑戰(zhàn)。這給公司提供了一個(gè)契機(jī)，用以改變傳統(tǒng)意義上透過內(nèi)部管理報(bào)告來分析企業(yè)自身情況的方法。同時(shí)它也將影響企業(yè)向投資者和其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供其經(jīng)營業(yè)績的呈報(bào)形式。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用將對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告形式產(chǎn)生以下方面影響：財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)分析工具；會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)程序和內(nèi)部控制；業(yè)績報(bào)酬；稅收計(jì)劃；估價(jià)模式；關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo)；投資者關(guān)系。采用全球統(tǒng)一會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之后，歐洲金融市場上將呈現(xiàn)暫時(shí)不被人們熟悉或者理解的新的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。在新的會(huì)計(jì)制度下，公允價(jià)值計(jì)量是相關(guān)性最好的，而認(rèn)為歷史成本、應(yīng)計(jì)原則和實(shí)現(xiàn)原則其相關(guān)性就比較差；在這種計(jì)量方式下，財(cái)務(wù)報(bào)告中沒有列示應(yīng)稅收入和實(shí)現(xiàn)利潤；在這種制度下，當(dāng)期收入主要依靠凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變化來計(jì)量的。收入將通過一張獨(dú)立的財(cái)務(wù)業(yè)績報(bào)告來披露，包括所有公允價(jià)值變化（實(shí)現(xiàn)或未實(shí)現(xiàn)的）的應(yīng)計(jì)收入。公允價(jià)值計(jì)量法對于收入的報(bào)告影響很大，例如，它會(huì)引起人們對于財(cái)務(wù)報(bào)告與稅負(fù)計(jì)量之間關(guān)系的質(zhì)疑。

　　三、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用在歐盟的前景和挑戰(zhàn)

　　國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用對歐盟金融市場和資本市場的統(tǒng)一意義重大，同時(shí)高級經(jīng)理們必須認(rèn)識(shí)到國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用將對他們的商業(yè)行為產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。不能深謀遠(yuǎn)慮的企業(yè)家肯定會(huì)使其經(jīng)營的公司處于競爭劣勢地位。采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是關(guān)于選用不同的會(huì)計(jì)政策的問題，而是采用一套完全不同的業(yè)績衡量和市場信息溝通的制度。它也將大大增加公司的透明度，比如，要求公司提供分部報(bào)告和在財(cái)務(wù)績效評估是需要使用公允價(jià)值。

　　改變會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不是一項(xiàng)十全十美的策略，但是它確實(shí)改變了企業(yè)經(jīng)營和績效評估的方式，同時(shí)也改變了企業(yè)需要作出的記錄，這對于歐洲企業(yè)將是一個(gè)巨大的改變。許多企業(yè)也發(fā)現(xiàn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用對于投資者之間的關(guān)系也有非常大的影響。透明度的增加將使企業(yè)向市場披露更多的信息，所以企業(yè)也必須重新考慮衡量業(yè)績及將其向市場投資者傳遞信息的方法。

　　企業(yè)管理者應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)備考慮國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能對企業(yè)目前面臨的商業(yè)模式的影響。據(jù)預(yù)測，這不但會(huì)引起企業(yè)內(nèi)部的變革，同時(shí)也將引起投資者和市場對企業(yè)的看法和預(yù)測的變化。這既是一種挑戰(zhàn)，也是一種機(jī)遇。管理者必須能保證商業(yè)策略和市場預(yù)測的一致性，但是他們也有機(jī)會(huì)對自己的內(nèi)部報(bào)告作出重新檢查和設(shè)置，以確保財(cái)務(wù)報(bào)告符合新的會(huì)計(jì)制度模式。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的應(yīng)用將形成統(tǒng)一的歐洲經(jīng)濟(jì)政策和統(tǒng)一的歐洲資本市場，這就必然需要更多的國際化的、業(yè)務(wù)面廣的咨詢中介機(jī)構(gòu)，需要建立統(tǒng)一完善的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，更需要建立執(zhí)行這些準(zhǔn)則的機(jī)制與架構(gòu)。