為了規(guī)范非貨幣性交易的會計核算及報告，我國在1999年6月28日公布了一個會計準(zhǔn)則———《非貨幣性交易準(zhǔn)則》。在國際上，只有少數(shù)國家和地區(qū)頒布了非貨幣性交易準(zhǔn)則，鑒于我國經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的現(xiàn)實情況，設(shè)立一個專門的會計準(zhǔn)則是必要的。這個準(zhǔn)則的頒布，有助于規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會計核算以及相關(guān)信息的披露，提高會計信息的相關(guān)性和可靠性對推動我國證券市場乃至整個市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，有著非常重要的意義。

　　下面將我國非貨幣性交易準(zhǔn)則與加拿大相應(yīng)的準(zhǔn)則進(jìn)行比較：

　　一、關(guān)于非貨幣性交易的含義。

　　《加拿大特許會計師協(xié)會手冊：會計建議書第3830章———非貨幣性交易》中，并沒有給出非貨幣性交易的定義，但是，給出了非貨幣性交易包括的內(nèi)容：

　?。?）非貨幣性交換，指用非貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債或勞務(wù)交換其他的非貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債或勞務(wù)，不涉及或涉及很小的補(bǔ)價。一般而言，如果補(bǔ)價的公允價值低于所交換資產(chǎn)公允價值總額的10%，該交易就應(yīng)視為非貨幣性交易。

　　（2）非互惠的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，指轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債或勞務(wù)時沒有對價。非互惠的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓主要包括以下項目：捐贈非貨幣性資產(chǎn)或勞務(wù)、以實物形式支付股利、股東有收取現(xiàn)金或股票選擇權(quán)的股票股利、在企業(yè)清算過程中轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)給企業(yè)的所有者等，但是，不包括以股票分割的形式發(fā)行股票以及支付沒有選擇權(quán)的股票股利。

　　我國非貨幣性交易準(zhǔn)則中明確地將非貨幣性交易定義為：交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。我國之所以這么規(guī)定，一是由于目前我國的經(jīng)濟(jì)實務(wù)中，涉及非貨幣性負(fù)債的情況并不常見，其會計核算問題并不突出。目前，非貨幣性負(fù)債最主要的業(yè)務(wù)是企業(yè)預(yù)收租金而引起的負(fù)債。企業(yè)預(yù)收租金的業(yè)務(wù)一般是出租固定資產(chǎn)等讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的業(yè)務(wù)，這類業(yè)務(wù)的會計核算一般在相關(guān)的資產(chǎn)準(zhǔn)則中已有規(guī)定，因而不用在此準(zhǔn)則中再作規(guī)定。二是我國非貨幣性交易一般是指企業(yè)以換出資產(chǎn)為代價換入資產(chǎn)，并不包括非互惠轉(zhuǎn)讓。非互惠轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)的性質(zhì)相對而言比較特殊，與非貨幣性資產(chǎn)交換的核算原則差別很大，且這類業(yè)務(wù)有的已在有關(guān)制度作了明確規(guī)定，因此，我國非貨幣性交易準(zhǔn)則將其排除在外。三是由于非貨幣性交易有時也可能涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，為了便于判斷某項交易中貨幣性資產(chǎn)還是非貨幣性資產(chǎn)占主體，我國非貨幣性交易準(zhǔn)則規(guī)定了一個參考比例。如果收到或支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值的比例低于25%，則視為非貨幣性交易，應(yīng)按照本準(zhǔn)則進(jìn)行核算；若這個比例高于25%（不含25%），則視為貨幣性交易，應(yīng)按相關(guān)的準(zhǔn)則進(jìn)行核算。

　　二、關(guān)于會計準(zhǔn)則所規(guī)定的范圍。

　　《加拿大特許會計師協(xié)會手冊：會計建議書第3830章———非貨幣性交易》將下列交易或事項排除在非貨幣性交易準(zhǔn)則之外：企業(yè)與其控股股東之間的交易以及共同控制下的企業(yè)之間的交易，諸如母公司與其子公司之間或同一母公司的兩個子公司之間的交易。而在《加拿大特許會計師協(xié)會手冊：會計建議書第3840章———關(guān)聯(lián)方交易》中對同一母公司的兩個子公司之間發(fā)生的非貨幣性交易核算作了規(guī)定。因為在這種情況下進(jìn)行的交易，其會計處理具有特殊性，即它更應(yīng)該按關(guān)聯(lián)方的交易進(jìn)行核算和披露，以區(qū)別于它與獨立企業(yè)之間的交易。

　　我國非貨幣性交易會計準(zhǔn)則將以下事項排除在外：（1）放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（不包括股權(quán)）取得的股權(quán)；（2）企業(yè)合并中所涉及的非貨幣性交易。這主要是因為這些事項已經(jīng)或?qū)⒁谄渌嘘P(guān)準(zhǔn)則中作規(guī)定，因而，不需在非貨幣性交易中重復(fù)規(guī)定。

　　三、關(guān)于非貨幣性交易準(zhǔn)則中對非貨幣性資產(chǎn)的分類。

　　我國非貨幣性交易準(zhǔn)則中，將非貨幣性資產(chǎn)分為待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)，國際上尚未有國家和地區(qū)是這么定義的。在加拿大特許會計師協(xié)會手冊中，與此相對應(yīng)的概念是非生產(chǎn)性資產(chǎn)和生產(chǎn)性資產(chǎn)。生產(chǎn)性資產(chǎn)的定義為：企業(yè)在生產(chǎn)商品或提供勞務(wù)中持有或使用的資產(chǎn)，以及采用權(quán)益法進(jìn)行核算的、對其他企業(yè)的投資。而我國非貨幣性交易會計準(zhǔn)則中待售資產(chǎn)的定義，是指企業(yè)為出售而持有的非貨幣性資產(chǎn)，包括商品、短期股票投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等，待售資產(chǎn)以外的非貨幣性資產(chǎn)為非待售資產(chǎn)。這與加拿大相對應(yīng)的準(zhǔn)則中的定義內(nèi)涵是基本相同的，只是名稱上不完全相同而已。

　　四、關(guān)于資產(chǎn)入賬價格的確認(rèn)基礎(chǔ)。

　　加拿大特許會計師協(xié)會手冊中以盈利是否實現(xiàn)來確定資產(chǎn)的入賬價格，若盈利已經(jīng)實現(xiàn)，則按公允價值計價；反之，則采用賬面價格計價。我國非貨幣性交易會計準(zhǔn)則中關(guān)于入賬基礎(chǔ)和加拿大相對應(yīng)準(zhǔn)則中的規(guī)定相同，也是以盈利是否實現(xiàn)為標(biāo)準(zhǔn)。但是，我國非貨幣性準(zhǔn)則要將非貨幣性交易按換入與換出資產(chǎn)的持有目的是否相同分為同類非貨幣性資產(chǎn)交換和非同類貨幣性資產(chǎn)交易。同類非貨幣性資產(chǎn)交易的入賬價格是賬面價值，因為其盈利過程沒有完成，即持有資產(chǎn)的目的并沒有發(fā)生變化，改變的只是持有資產(chǎn)的具體存在形式；而非同類非貨幣性資產(chǎn)交易的入賬價格是公允價格，這是因為換入與換出資產(chǎn)屬于不同類別，換出資產(chǎn)的持有目的已經(jīng)實現(xiàn)，盈利過程已經(jīng)完成，則應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)的公允價值作為入賬價格，換入資產(chǎn)的公允價值換出資產(chǎn)的賬面價值之間的差額計入交易損益，計入當(dāng)期損益（這主要是防止企業(yè)借此操縱利潤）。對于無法確定換入資產(chǎn)公允價值的交易，還規(guī)定可以用換出資產(chǎn)的公允價值或賬面價值作為入賬價格。此外，我國非貨幣性交易準(zhǔn)則中把以一項資產(chǎn)同時換入或換出多項資產(chǎn)，或同時換入、換出多項資產(chǎn)的交易，歸入到同類非貨幣性資產(chǎn)交易中核算。

　　五、關(guān)于非貨幣性交易在報表中的披露。《加拿大特許會計師協(xié)會手冊第3830章———非貨幣性交易》中指出：如果交換并沒有完成盈利過程，應(yīng)在當(dāng)期的財務(wù)報表中披露非貨幣性交易的性質(zhì)、計量基礎(chǔ)、金額以及相關(guān)的利得或損失。我國非貨幣性交易準(zhǔn)則中則規(guī)定應(yīng)披露以下信息（1）非貨幣性交易的類型，（2）非貨幣性交易所涉及的金額，（3）非貨幣性交易的計價基礎(chǔ)以及實現(xiàn)的損益。

　　由此可見，加拿大與我國非貨幣性交易在會計披露方面基本相同。

　　綜上所述，我國非貨幣性交易準(zhǔn)則與加拿大相對應(yīng)的會計準(zhǔn)則大體上相同，與國際慣例也是相符的。但是，我國非貨幣性交易準(zhǔn)則還有一些不夠完整的地方，例如，對上市公司在資產(chǎn)置換的過程中，通過相互協(xié)商，提高所支付補(bǔ)價，以避開25%這個參考比例，使得非貨幣性交易變?yōu)樨泿判越灰?，以此來操縱利潤等行為，現(xiàn)行準(zhǔn)則還無法規(guī)范，因此，還應(yīng)進(jìn)行一步完善這個準(zhǔn)則，使其能充分發(fā)揮作用。