摘　要：根據(jù)2006年2月財政部頒布的《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，所得稅的會計處理要求采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。主要對新準則下暫時性差異與舊準則規(guī)范中的時間性差異進行了一系列的比較，分析二者的聯(lián)系與區(qū)別，并闡述了暫時性差異較時間性差異的優(yōu)越性。

　　關(guān)鍵詞：暫時性差異；時間性差異；聯(lián)系與區(qū)別

　　1 暫時性差異與時間性差異概述

　　暫時性差異是指在資產(chǎn)負債表中一項資產(chǎn)或負債的賬面金額與計稅基礎(chǔ)之間的差額。一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)是指按照稅法計稅時應(yīng)歸屬該資產(chǎn)或負債的金額，該金額就是指資產(chǎn)、負債的實際價值與資產(chǎn)、負債列示在財務(wù)報表上的賬面價值之間的差異，在以后年度當財務(wù)報表上列示的資產(chǎn)收回時或者列示的負債償還時，會產(chǎn)生應(yīng)課稅金額或扣除金額。暫時性差異包括應(yīng)稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。

　　時間性差異是指稅法與會計準則在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅所得之間的差異。時間性差異按其對會計收益及應(yīng)稅收益的影響，可分為兩種情況：一為未來會產(chǎn)生應(yīng)納稅金額，二為未來會產(chǎn)生可扣除金額。

　　2 暫時性差異與時間性差異的聯(lián)系

　　2.1 性質(zhì)一致

　　暫時性差異與時間性差異從性質(zhì)上來講，都是具有時間性，它們均表明了這種差異發(fā)生于某一期間，但隨著時間的推移，這種差異可在以后的一個或一個以上的期間內(nèi)轉(zhuǎn)回。在這種差異轉(zhuǎn)回后，這種差異最終就會消失，而并不會永遠存在。

　　2.2 采用的處理方法一致

　　由于這兩種差異的性質(zhì)是相同的，它們均是指那種隨著時間的推移而可以轉(zhuǎn)回的差異。在新準則中對暫時性差異的處理和舊準則中對時間性差異均是采用一種遞延處理的方法，即在這種差異發(fā)生時，先確認為是一種遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債，然后，在其轉(zhuǎn)回期內(nèi)再予以抵消。但對其具體的方法選擇上，舊準則的有關(guān)規(guī)定中允許采用的是納稅影響會計法，其中，在這種方法下又允許在遞延法與債務(wù)法這兩種方法中任意選擇。而修訂后的新準則中則要求采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法。盡管在方法的選擇上，舊準則與新準則的規(guī)定有差距，但對以上兩種差異的處理所采用的方法總的說來是一致的。

　　由于二者的性質(zhì)和所采用的處理方法一致，這也是造成一些文章中將它們作為同義語來使用的重要原因所在。

　　3 暫時性差異與時間性差異的區(qū)別

　　3.1 理論基礎(chǔ)不同

　　新準則對所得稅的處理采用的理論基礎(chǔ)是資產(chǎn)負債表觀，而舊準則中對所得稅的處理采用的理論基礎(chǔ)是損益表觀。

　　損益表債務(wù)法用“收入/費用”觀定義收益，強調(diào)收益是收入和費用的配比，逐一確認收入和費用項目在會計和稅法上的時間性差異，并將這些差異對未來的影響看作是對本期所得稅費用的調(diào)整，從而注重的是收入與費用在會計與稅法中確認的差異。資產(chǎn)負債表債務(wù)法根據(jù)“資產(chǎn)/負債”觀定義收益，逐一確認資產(chǎn)和負債的賬面金額與計稅基礎(chǔ)之間的暫時性差異，并將這些差異的未來納稅影響額確認為一項資產(chǎn)和負債，采取這種方法可以提高企業(yè)在報告日對財務(wù)狀況和未來現(xiàn)金流量做出恰當?shù)脑u價和預測其價值。

　　3.2 側(cè)重點不同

　　暫時性差異以資產(chǎn)負債表上的一項資產(chǎn)或負債的帳面金額與其計稅基礎(chǔ)之間的差額來確認，從差異本質(zhì)出發(fā)分析差異產(chǎn)生原因及對期末資產(chǎn)負債的影響，強調(diào)的是差異的內(nèi)容。暫時性差異貫徹了資產(chǎn)、負債的界定。從資產(chǎn)負債角度考慮，資產(chǎn)的賬面價值代表的是某項資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益的總額，而其計稅基礎(chǔ)代表的是該期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項資產(chǎn)可以稅前扣除的總額。因此，暫時性差異揭示出了差異的本質(zhì)，即由于資產(chǎn)或負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額而導致在未來期間會增加或減少應(yīng)納稅所得額，因此產(chǎn)生暫時性差異。

　　時間性差異的確認方法是采用稅前會計利潤與應(yīng)稅利潤之間的差額來確認，從收入與費用的角度，分析應(yīng)稅利潤與會計利潤的差異，注重的是差異的形成與差異的轉(zhuǎn)回。時間性差異是指在某一會計期間，由于某些收入和支出項目計入稅前會計利潤與計入應(yīng)稅利潤的時間不一致，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)稅利潤之間的差異。時間性差異發(fā)生于某一期間，但在以后的一期或苦干期內(nèi)將會轉(zhuǎn)回。因此，時間性差異強調(diào)的是差異的形成與差異的轉(zhuǎn)回。

　　3.3 內(nèi)容不同

　　時間性差異由于是指某些收入和支出計入稅前會計利潤與應(yīng)稅利潤的時期不同而帶來的差異。這種差異在某一時期產(chǎn)生后，可以在以后若干期內(nèi)轉(zhuǎn)回。

　　而暫時性差異由于強調(diào)的是一項資產(chǎn)或負債的計稅基礎(chǔ)與在財務(wù)報告中的賬面金額之間的差異，也造成了暫時性差異的內(nèi)容更為廣泛。所有時間性差異都是暫時性差異， 但有些暫時性差異則不是時間性差異。

　　3.4 涉及時間范圍不同

　　暫時性差異以資產(chǎn)負債表日為時點，將未來期間某項資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益的總額與未來期間內(nèi)按照稅法規(guī)定就該項資產(chǎn)可以稅前扣除的總額之間的差額反映在資產(chǎn)負債表上，因此暫時性差異著眼于未來的差異總額，將未來期間可預見的累計差異在資產(chǎn)負債日報告出來，提高了財務(wù)報表信息的質(zhì)量，有利于信息使用者的決策分析。

　　時間性差異立足于資產(chǎn)負債表當期應(yīng)稅利潤與會計利潤之間的差異，將當期的差異在資產(chǎn)負債表日反映出來，因此，時間性差異跨越的時間范圍是一個會計年度，它是基于當期已經(jīng)產(chǎn)生的差異而進行所得稅會計處理。

　　4 暫時性差異較之時間性差異的優(yōu)越性

　　通過以上對暫時性差異與時間性差異的比較分析，可以看出，暫時性差異與時間性差異對凈利潤的影響是一致的，但計算差異的角度不同，所以反映的結(jié)論也不同。時間性差異是以損益表為導向，注重當期的差異，所以，它提供的會計信息和揭示的差異范圍較小。此外，時間性差異還無法恰當?shù)卦u價和預測企業(yè)報告日的財務(wù)狀況和未來現(xiàn)在流量。暫時性差異是以預計轉(zhuǎn)回年度的差異總額為基礎(chǔ)，確認所有的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，其目的在于使資產(chǎn)負債表上的遞延稅款余額更富有實際意義。

　　過去我國會計準則傾向收入費用觀，隨之造成按照配比原則將不能與當期收入相配比的費用擠到資產(chǎn)負債表中去，大大削弱了資產(chǎn)和負債信息的真實可靠性；資產(chǎn)負債觀注重相關(guān)性原則的應(yīng)用，將不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益即不符合資產(chǎn)定義的項目剔除出資產(chǎn)負債表。伴隨我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和會計環(huán)境的變化，要求會計在這種變化中不斷創(chuàng)新，以適應(yīng)變化了的環(huán)境，進而推動社會經(jīng)濟的全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，形成一種互動循環(huán)效應(yīng)。

　　參考文獻

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