近年來(lái)，各種形式的民間借貸生意紅火。據(jù)有關(guān)專(zhuān)家抽樣調(diào)查測(cè)算，全國(guó)民間融資規(guī)模已達(dá)8000億元左右。由此也產(chǎn)生了一些稅收問(wèn)題。最近，湖南省湘鄉(xiāng)市地稅局12366納稅服務(wù)熱線接到一些納稅人打來(lái)的電話，咨詢(xún)目前融資困難情況下民間借貸的稅收問(wèn)題。咨詢(xún)員作了詳細(xì)的解答。

　　第一，民間借款分兩種情況，一是向個(gè)人借款，二是向企業(yè)借款。

　　向個(gè)人借款支付利息，主要涉及三方面稅收問(wèn)題。

　　1.負(fù)有代扣代繳個(gè)人所得稅的義務(wù)?！?a target="_blank" href="http://odtgfuq.cn/new/63/67/88/2007/3/wa060911316191370021122-0.htm">個(gè)人所得稅法》第八條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。支付借款利息時(shí)，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”代扣代繳個(gè)人所得稅，稅率為20%。

　　2.借款用途不同，借款利息的列支途徑及稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。

　?。?）如果借款用于經(jīng)營(yíng)，可直接在財(cái)務(wù)費(fèi)用中列支；如果是用于固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）第三十四條規(guī)定，納稅人為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。

　?。?）如果用于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)，國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文件第三十五條規(guī)定，從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金所發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工之前發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)成本。

　?。?）如果用于對(duì)外投資，國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文件第三十七條規(guī)定，納稅人為對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)投資的成本，不得作為納稅人的經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在稅前扣除。國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）規(guī)定，納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)）第三十六條規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。今年實(shí)施的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例對(duì)借款利息費(fèi)用作了相關(guān)的規(guī)定?！?a target="_blank" href="http://odtgfuq.cn/new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm">企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。據(jù)此分析，個(gè)人借款因不屬向非金融企業(yè)借款，將不再能稅前扣除。

　　3.取得利息收入方要到地稅局申請(qǐng)開(kāi)具發(fā)票，繳納營(yíng)業(yè)稅及相關(guān)稅費(fèi)。

　　向企業(yè)借款支付利息，除不用代扣代繳個(gè)人所得稅外，其他與以上所述一致。但需要注意一點(diǎn)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文件第三十六條規(guī)定，納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款用于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50%的，超過(guò)部分的利息支出，不得在稅前扣除。《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　第二，對(duì)于貸款取得的利息收入，應(yīng)注意兩方面規(guī)定：一是要繳納營(yíng)業(yè)稅。國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）》（國(guó)稅函發(fā)[1995]156號(hào)）第十條規(guī)定，《營(yíng)業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，貸款屬于“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目的征收范圍，而貸款是指將資金貸與他人使用的行為。根據(jù)這一規(guī)定，不論金融機(jī)構(gòu)還是其他單位，只要是發(fā)生將資金貸與他人使用的行為，均應(yīng)視為發(fā)生貸款行為，按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅。據(jù)此，企業(yè)的民間借貸產(chǎn)生的利息收入，應(yīng)按利息收入總額繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為5%。二是利息收入是企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，要按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。