企業(yè)所得稅年度納稅申報表的編制原理

　　新企業(yè)所得稅年度納稅申報表（以下簡稱“新申報表”）采用的是以間接法為基礎(chǔ)的表樣設(shè)計，包括利潤總額的計算、應(yīng)納稅所得額的計算和應(yīng)納稅額的計算三部分。在編制時，以利潤表為起點，將會計利潤按稅法規(guī)定調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而計算應(yīng)納所得稅額。具體步驟是：

　　1.會計利潤總額±納稅調(diào)整額＋境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損－彌補以前年度虧損＝應(yīng)納稅所得額；

　　2.應(yīng)納稅所得額×稅率＝應(yīng)納所得稅額；

　　3.應(yīng)納所得稅額－減免所得稅額－抵免所得稅額＝應(yīng)納稅額；

　　4.應(yīng)納稅額＋境外所得應(yīng)納所得稅額－境外所得抵免所得稅額＝實際應(yīng)納所得稅額；

　　5.實際應(yīng)納所得稅額－本年累計實際已預(yù)繳的所得稅額＝本年應(yīng)補（退）的所得稅額。

　　從編制原理上看，新申報表思路更清晰，更容易被理解。納稅人在填報時，按照上述思路就不容易出錯。

　　主表填報時應(yīng)注意的問題

　　會計利潤的填報報表的1行~13行為會計利潤的計算，這部分內(nèi)容和新企業(yè)會計準(zhǔn)則利潤表內(nèi)容是一致的。實行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)，其數(shù)據(jù)直接取自利潤表。而實行企業(yè)會計制度、小企業(yè)會計制度等會計制度的企業(yè)，其利潤表項目與新申報表可能不一致，不一致的部分應(yīng)當(dāng)按照新申報表的要求，對利潤表上的項目進(jìn)行調(diào)整后填報。例如，營業(yè)收入＝主營業(yè)務(wù)收入＋其他業(yè)務(wù)收入。

　　應(yīng)納稅所得額的填報

　　報表的14行~25行為應(yīng)納稅所得額的填報，應(yīng)注意以下變化：

　?。?）新申報表將不征稅收入、免稅、減計收入、免稅項目所得、加計扣除和抵扣應(yīng)納稅所得額等稅收優(yōu)惠項目直接列入納稅調(diào)減項目。原申報表則將免稅所得列入納稅調(diào)整后所得彌補虧損后減除，將減免所得稅額列入計算企業(yè)應(yīng)納所得稅額后減除。也就是說，如果企業(yè)彌補虧損后沒有所得額的話，將不再計算減除，不能擴大年度虧損額。新申報表將這些項目直接計入納稅調(diào)減項目，在納稅調(diào)整后所得之前扣除，這樣無論企業(yè)是否有利潤和所得，這些項目都可以在當(dāng)年作為稅前扣除，直接減少所得額或擴大當(dāng)年度虧損。

　　（2）新申報表中境外所得可以彌補境內(nèi)虧損。依據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于發(fā)布〈境外所得計征所得稅暫行辦法〉（修訂）的通知》（財稅[1997]116號）的規(guī)定，納稅人在計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的盈利可以彌補境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損。即當(dāng)利潤總額＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額為負(fù)數(shù)時，該行填報企業(yè)境外應(yīng)稅所得用于彌補境內(nèi)虧損的部分，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得；為正數(shù)時，如以前年度無虧損額，本行填零，如以前年度有虧損額，取應(yīng)彌補以前年度虧損額的最大值，最大不得超過企業(yè)當(dāng)年的全部境外應(yīng)稅所得。新申報表在主表計算“納稅調(diào)整后所得”之前有一欄“加：境外應(yīng)稅所得彌補境內(nèi)虧損”。而原企業(yè)所得稅相關(guān)法規(guī)規(guī)定，企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補。因此，原申報表上是沒有這一項的。

　?。?）納稅調(diào)整項目注意兩方面變化：一是免稅投資收益僅指符合條件的股息紅利所得，并不包括轉(zhuǎn)讓股權(quán)或出售股票的所得；二是新申報表增加了公允價值變動損益調(diào)整項目，實行新企業(yè)會計準(zhǔn)則的企業(yè)應(yīng)特別關(guān)注。

　　應(yīng)納稅額的填報這部分主表新增了分支機構(gòu)預(yù)繳所得稅情況。國家稅務(wù)總局《關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》（國稅發(fā)[2008]28號）規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)、場所（以下稱分支機構(gòu)）的，該居民企業(yè)為匯總納稅企業(yè)，分支機構(gòu)則必須按規(guī)定在所在地預(yù)繳所得稅。因此，總機構(gòu)年度所得稅匯算清繳時，必須將分支機構(gòu)預(yù)繳稅款視為已預(yù)繳稅款予以減除。新申報表反映了這一預(yù)繳情況，而原申報表沒有這項內(nèi)容。

　　新申報表的填報順序

　　新申報表包括1個主表和11個附表，有的附表本身又包含多個附表。例如，收入明細(xì)表和成本費用明細(xì)表根據(jù)行業(yè)各包含3個附表。另外，有很多附表上的數(shù)據(jù)來源于其他附表（附表的附表），使得主表與附表、附表與附表間的關(guān)系變得很復(fù)雜。如果不為避免填報混亂，納稅人應(yīng)事先理出一條填報思路，明確報表填報的先后順序。

　　第一，明確本企業(yè)需要填報的報表有哪些。上文講到收入和成本費用明細(xì)表都各包含3個附表，實際上不是每個企業(yè)都要填報這些附表，要選擇和本企業(yè)相關(guān)的附表。

　　第二，明確主表與附表之間的關(guān)系和填報順序。

　　在整套報表中，主表是最重要的，處于核心地位，在填報時要以主表項目為核心，逐行填報。但由于主表的數(shù)據(jù)很多是取自于附表，而有些附表的數(shù)據(jù)又取自其他附表。因此，當(dāng)填寫主表的某行數(shù)據(jù)時，首先分析其數(shù)據(jù)來源于哪個附表，然后先填寫該附表的數(shù)據(jù)，再填寫主表該行數(shù)據(jù)，以此類推。主附表對應(yīng)關(guān)系對照表如下：

　　主表之附表：附1收入明細(xì)表，直接對應(yīng)主表（會計口徑）；附2成本費用明細(xì)表，直接對應(yīng)主表（會計口徑）；附3納稅調(diào)整明細(xì)表，對應(yīng)主表14/15行；附4企業(yè)所得稅彌補虧損明細(xì)表，對應(yīng)主表24行。

　　附表之附表：附5稅收優(yōu)惠表，對應(yīng)附3納稅調(diào)整明細(xì)表（稅基）；附6境外所得抵免表，對應(yīng)附3納稅調(diào)整明細(xì)表（調(diào)減），對應(yīng)主表應(yīng)納稅或抵免稅額（稅）、減免稅或抵免稅額（稅）；附7以公允價值調(diào)整明細(xì)表，對應(yīng)附3納稅調(diào)整明細(xì)表；附8廣告費納稅調(diào)整表，對應(yīng)附3納稅調(diào)整明細(xì)表；附9資產(chǎn)折舊納稅調(diào)整表，對應(yīng)附3納稅調(diào)整明細(xì)表；附10減值準(zhǔn)備調(diào)整明細(xì)表，對應(yīng)附3納稅調(diào)整明細(xì)表；附11股權(quán)投資所得明細(xì)表，對應(yīng)附3納稅調(diào)整明細(xì)表。

　　新申報表表頭項目的填報

　　1.“稅款所屬期間”：正常經(jīng)營的納稅人，填報公歷當(dāng)年1月1日至12月31日；納稅人年度中間開業(yè)的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月1日至同年12月31日；納稅人年度中間發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報公歷當(dāng)年1月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末；納稅人年度中間開業(yè)且年度中間又發(fā)生合并、分立、破產(chǎn)、停業(yè)等情況的，填報實際生產(chǎn)經(jīng)營之日的當(dāng)月1日至實際停業(yè)或法院裁定并宣告破產(chǎn)之日的當(dāng)月月末。

　　2.“納稅人識別號”：填報稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一核發(fā)的稅務(wù)登記證號碼。

　　3.“納稅人名稱”：填報稅務(wù)登記證所載納稅人的全稱。