企業(yè)所得稅年度納稅申報表主表第14行至第21行為納稅調(diào)整的計算部分，其中第14行為納稅調(diào)整增加項目，第15行為納稅調(diào)整減少項目，以使會計準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不一致的項目，在進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)增或調(diào)減后符合稅法的規(guī)定。由于企業(yè)所得稅年度納稅申報表的核心就是將會計利潤總額調(diào)整為應(yīng)納稅所得額，所以該項目也是本套報表的填報重點和難點。

　　此項目填報的思路應(yīng)該是：先填附表三（納稅調(diào)整項目明細(xì)表），然后根據(jù)附表三分析填列主表第14行或第15行以及其他行次。下面先介紹附表三（納稅調(diào)整項目明細(xì)表）收入類項目的填報。

　　1.視同銷售收入

　　填報會計上不作為銷售核算，而在稅收上應(yīng)作應(yīng)稅收入，計算繳納企業(yè)所得稅的收入，只需填寫調(diào)增金額。數(shù)據(jù)來源于附表一（1）、（2）、（3）。

　　根據(jù)附表一（1），視同銷售主要包括如下三項內(nèi)容：非貨幣性交易視同銷售收入，貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入。

　?。?）非貨幣性交易視同銷售收入附表一（1）第14行“非貨幣性交易視同銷售收入”：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》或《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的納稅人，填報不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，按照稅收規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。

　　《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》第三條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)同時滿足下列兩個條件：該項交換具有商業(yè)實質(zhì)，換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。未同時滿足上述兩個條件的非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)，則應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和補(bǔ)價、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的入賬價值，且不確認(rèn)損益。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　從上述規(guī)定可以看出，雖然《企業(yè)所得稅法》與《非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則》存在差異，但這種情況僅發(fā)生在非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量時。若非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量，會計與稅法的處理是一致的，無須調(diào)整。

　?。?）貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入附表一（1）第15行“貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入”：執(zhí)行《企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》的納稅人，填報將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，按照稅法相關(guān)規(guī)定應(yīng)視同銷售確認(rèn)收入的金額。

　　此項調(diào)整也是針對《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條作出的，由于上述行為會計上不作為銷售處理，所以產(chǎn)生了會計與稅法的差異，需要納稅調(diào)增。

　?。?）其他視同銷售收入附表一（1）第16行“其他視同銷售收入”：填報稅收規(guī)定的上述貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)之外的其他視同銷售收入金額。此項是一個兜底項目。

　　2.接受捐贈收入

　　因為根據(jù)新會計準(zhǔn)則，接受捐贈應(yīng)作為收入核算，因此，涉及此調(diào)整項目的企業(yè)只有執(zhí)行企業(yè)會計制度、將接受捐贈納入資本公積核算的納稅人，應(yīng)作調(diào)增處理。

　　3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓

　　填報不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

　　由此可見，不符合上述規(guī)定的銷售折讓和折扣就屬于納稅調(diào)增項目。

　　4.未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入

　　填報會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，計稅時按照收付實現(xiàn)制確認(rèn)的收入。執(zhí)行會計制度的企業(yè)無須填報。

　　以分期收款銷售商品銷售收入的確認(rèn)為例，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入（2006）》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定商品銷售收入金額，己收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款顯失公允的除外。在某種情況下，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售貨物，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。對分期收款方式銷售貨物的，按照合同或協(xié)議約定的金額確認(rèn)銷售收入金額。按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，其實是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的一個例外，接近于收付實現(xiàn)制原則，二者產(chǎn)生的差異須作納稅調(diào)增。

　　另外，持續(xù)時間超過12個月的收入、利息收入、租金收入的確認(rèn)等會計處理與稅收處理不一致的項目，應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　5.按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益

　　附表十一第五列“權(quán)益法核算對初始投資成本調(diào)整產(chǎn)生的收益”：填報納稅人在權(quán)益法核算下，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入的金額。此列合計數(shù)填入調(diào)整表中的第六行第四列。

　　該項目主要是調(diào)整權(quán)益法核算下會計準(zhǔn)則和稅法對于投資成本確認(rèn)的差異。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。

　　上述會計確認(rèn)的收益，屬于實施新會計準(zhǔn)則而增加的多項收益之一，稅法上不確認(rèn)該筆收益，應(yīng)作調(diào)減處理。

　　例：A企業(yè)于2008年1月取得B公司30%的股權(quán)，支付價款9000萬元，取得時被投資單位凈資產(chǎn)賬面價值為36000萬元。假設(shè)被投資單位各項可辨認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同。會計分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本 10800

　　貸：銀行存款 9000

　　營業(yè)外收入 1800

　　會計上長期投資賬面價值為10800萬元，確認(rèn)營業(yè)外收入1800萬元；稅法上長期投資的計稅成本為9000萬元，不確認(rèn)1800萬元收入。

　　納稅人需要注意的是，執(zhí)行會計制度的企業(yè)不涉及此項調(diào)整。

　　6.按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損益

　　如果企業(yè)在會計核算上采用權(quán)益法核算長期投資，則在被投資企業(yè)當(dāng)年產(chǎn)生盈利時，投資企業(yè)也按持股比例計算投資收益；如果被投資企業(yè)虧損，則投資企業(yè)也按持股比例計算投資虧損計入當(dāng)期損益。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，投資收益的確認(rèn)是以被投資方作出利潤分配決定的日期確定?！?a class="wt" href="http://www.odtgfuq.cn/new/63/67/81/2007/12/wa1443216131112170023480-0.htm" target="_blank">企業(yè)所得稅法實施條例》第十七條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　由此可見，在收入確認(rèn)的時間上，會計和稅法是有區(qū)別的。不管此投資收益是否補(bǔ)稅，在被投資方未作出利潤分配之前，投資企業(yè)由于沒有納稅能力都沒有納稅義務(wù)，所以即便是在會計上作了收入處理，在稅收上也要調(diào)減。

　　在被投資企業(yè)虧損時，稅務(wù)處理與會計核算中的成本法的處理基本一致，與權(quán)益法的處理存在差異?！?font color="#0000ff">企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，投資期間投資成本不得稅前扣除。稅法上不確認(rèn)投資損失，也不允許抵減投資成本，而會計核算中的權(quán)益法允許進(jìn)行上述處理，應(yīng)作為納稅調(diào)整項目進(jìn)行調(diào)整。

　　此數(shù)據(jù)來源于附表十一（7列~9列），第七列為會計上確認(rèn)的損益，第八列與第九列之和為稅法上確認(rèn)的股息紅利，二者差額為納稅調(diào)整金額。如果會計確認(rèn)的損益大于按稅法確認(rèn)的股息、紅利則調(diào)減，否則調(diào)增。

　　7.特殊重組填報非同一控制下的企業(yè)合并、免稅改組產(chǎn)生的企業(yè)會計處理與稅務(wù)處理不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。執(zhí)行會計制度的企業(yè)不涉及此項調(diào)整。

　　由于《企業(yè)所得稅法》及其實施條例對企業(yè)合并業(yè)務(wù)尚沒有具體規(guī)定，目前仍沿用原稅法的規(guī)定。國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕119號）規(guī)定，企業(yè)合并，通常情況下，被合并企業(yè)應(yīng)視為按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。如果合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購價款中，除合并企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價證券和其他資產(chǎn)，不高于所支付的股權(quán)票面價值（或支付的股本的賬面價值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計算繳納所得稅。這就是所謂的免稅改組。

　　國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2003]45號）規(guī)定，符合國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕118號）和國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)合并分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2000〕119號）暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換、合并和分立等改組業(yè)務(wù)中，取得補(bǔ)價或非股權(quán)支付額的企業(yè)，應(yīng)將所轉(zhuǎn)讓或處置資產(chǎn)中包含的與補(bǔ)價或非股權(quán)支付額相對應(yīng)的增值，確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)納稅所得。

　　而根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并，被合并方應(yīng)按資產(chǎn)公允價值作銷售處理，可能產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓所得或轉(zhuǎn)讓損失，稅法不承認(rèn)此所得或損失，需要納稅調(diào)整。

　　8.一般重組填報同一控制下的企業(yè)合并產(chǎn)生的企業(yè)財務(wù)會計處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。執(zhí)行會計制度的企業(yè)不涉及此項調(diào)整。

　　同一控制下企業(yè)合并，被合并方在會計上不作銷售處理，不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，而稅法在非免稅重組的情形下需要視同銷售，這樣會產(chǎn)生會計與稅法的差異，在此根據(jù)分析進(jìn)行調(diào)整。

　　9.公允價值變動凈收益這是新準(zhǔn)則的一個重要變化，某些資產(chǎn)如交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)公允價值發(fā)生變動時，會計準(zhǔn)則要求計入損益，但稅法不承認(rèn)公允價值變動損益，所以要作相應(yīng)的調(diào)整。執(zhí)行企業(yè)會計制度的企業(yè)不涉及此項調(diào)整。

　　10.確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助

　　填報納稅人收到的稅收規(guī)定的不征稅收入、免稅收入以外的其他政府補(bǔ)助，會計上計入遞延收益，稅法上應(yīng)計入企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額，由此產(chǎn)生的差異應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的數(shù)據(jù)。

　　目前，很多企業(yè)會收到當(dāng)?shù)卣呢斦a(bǔ)貼，例如技術(shù)創(chuàng)新補(bǔ)貼等，企業(yè)依據(jù)會計準(zhǔn)則在遞延收益科目核算，按稅法規(guī)定，這些補(bǔ)貼不屬于不征稅或免稅收入，因而需要納稅調(diào)增，當(dāng)遞延收益轉(zhuǎn)回時再作納稅調(diào)減。

　　11.境外應(yīng)稅所得境外所得在境外納稅可以享受稅收抵免，本納稅申報表對境外所得的填報思路是：由于會計核算利潤的時候已經(jīng)包括了這部分境外所得，所以先全額調(diào)減，境外所得應(yīng)補(bǔ)的稅款在31行“境外所得應(yīng)納所得稅額”單獨(dú)反映。

　　12.不允許扣除的境外投資損失

　　第三列“調(diào)增金額”：填報境外投資除合并、撤銷、依法清算外形成的損失?！?font color="#0000ff">企業(yè)所得稅法》第十七條規(guī)定，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)非合并、撤銷、依法清算形成的損失可以遞減境內(nèi)盈利，否則不允許扣除。

　　13.不征稅收入《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金和國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　從納稅申報表格式和表間關(guān)系說明看，納稅申報表上的“不征稅收入”僅在《事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位收入項目明細(xì)表》上出現(xiàn)，納稅調(diào)整也僅調(diào)整此表上的不征稅收入，一般企業(yè)的不征稅收入如何調(diào)整還有待商榷。

　　14.免稅收入本行填報納稅人已并入利潤總額中核算的符合稅收規(guī)定免稅條件的收入或收益，包括：國債利息收入，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，符合條件的非營利組織的收入。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》 第八十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等投資性收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益；第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，符合條件的投資收益僅指股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括資本利得。例如轉(zhuǎn)讓股票的差價收入，應(yīng)屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不屬于權(quán)益性投資收益。

　　另外，附表三中投資收益的填報邏輯是：先將會計確認(rèn)的投資收益調(diào)整為按稅法確定的投資收益，再減除符合條件的免稅投資收益，為最終應(yīng)納稅的投資收益。

　　15.減計收入填報納稅人以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)銷售國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品按10%的規(guī)定比例減計的收入。

　　16.減免稅項目所得填報納稅人按照稅收規(guī)定應(yīng)單獨(dú)核算的減征、免征項目的所得額。具體項目詳見附表五。

　　17.抵扣應(yīng)納稅所得額填報創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年，抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　18.其他填報會計與稅收有差異需要納稅調(diào)整的其他收入類項目金額。