摘要：個(gè)人所得稅是世界上普遍開(kāi)征的稅種，國(guó)外個(gè)人所得稅實(shí)行綜合所得稅制或者混合所得稅制，充分發(fā)揮其對(duì)自然人可支配收入的調(diào)節(jié)功能，在對(duì)高收入加強(qiáng)征收管理的同時(shí)，充分體現(xiàn)對(duì)低收入者的保護(hù)。借鑒國(guó)外的做法，我國(guó)個(gè)人所得稅必須盡快調(diào)整，以解決日益擴(kuò)大的收入差距，縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)定，建設(shè)和諧稅收。

　　關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅；綜合所得稅制；收入調(diào)節(jié)；稅制設(shè)計(jì)

　　一、引言——我國(guó)個(gè)人所得稅歷史的簡(jiǎn)要回顧

　　個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人的應(yīng)稅所得課征的一種稅。建國(guó)后，我國(guó)個(gè)人所得稅最早開(kāi)征于1980年，1980年9月10日第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議審議通過(guò)了《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，并同時(shí)公布實(shí)施。同年12月14日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部公布了個(gè)人所得稅法施行細(xì)則。此法對(duì)境內(nèi)、境外自然人都適用，免征額(費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))800元，但當(dāng)時(shí)國(guó)內(nèi)居民工資收入很低，月平均工資只有64元左右，遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，因此絕大多數(shù)國(guó)內(nèi)居民并未實(shí)際承擔(dān)此稅。1986年，國(guó)務(wù)院根據(jù)我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的狀況，為了有效調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入水平的差距，分別發(fā)布了《城鄉(xiāng)個(gè)體工商戶(hù)所得稅暫行條例》和《個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》，從而形成了我國(guó)對(duì)個(gè)人所得課稅三個(gè)稅收法律、法規(guī)并存的狀況。1993年10月31日第八屆全國(guó)人們代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第四次會(huì)議通過(guò)了《關(guān)于修改(中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法)的決定》，同時(shí)公布了修改后的《個(gè)人所得稅法》，自1994年1月1日起施行。1994年1月28日國(guó)務(wù)院第142號(hào)令發(fā)布《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》。這標(biāo)志著我國(guó)結(jié)束了對(duì)個(gè)人所得課稅三個(gè)稅收法律、法規(guī)并存的狀況。1999年8月30日第九屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議通過(guò)了第二次修正的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，取消了對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息的免稅優(yōu)惠。2000年1月1日起，將個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者納入個(gè)人所得稅的納稅主體。2005年10月27日，十屆人大常委會(huì)第十八次會(huì)議通過(guò)了第三次修正的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》，規(guī)定于2006年1月1日起施行。將工資薪金所得項(xiàng)目的費(fèi)用扣除額，由原先的800元調(diào)整為1 600元。2007年7月20日，國(guó)務(wù)院的502號(hào)令決定儲(chǔ)蓄存款的利率從當(dāng)年的8月15日起減按5％的優(yōu)惠稅率征收。同時(shí)2007年中國(guó)CPI持續(xù)走高，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第三十一次會(huì)議2007年12月29日再一次對(duì)個(gè)人所得稅法進(jìn)行修改，將個(gè)人所得稅工資薪金所得費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)從2008年3月1日起由1 600元提高到2 000元。

　　二、國(guó)外個(gè)人所得稅制綜述

　　個(gè)人所得稅是一個(gè)具有悠久歷史的稅種，最早開(kāi)征于1799年的英國(guó)。目前世界上已經(jīng)有140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了這一稅種。個(gè)人所得稅在國(guó)外已經(jīng)形成了一套比較成熟的制度和做法。歸納起來(lái)，國(guó)外個(gè)人所得稅制度主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)。

　　(一)稅制模式的選擇上，現(xiàn)行各國(guó)都不約而同地選擇了綜合所得稅制度或者混合所得稅制度

　　從世界范圍內(nèi)看，實(shí)行個(gè)人所得稅制度比較完善的國(guó)家和地區(qū)，幾乎沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家實(shí)行分類(lèi)所得稅制度，而普遍選擇將納稅人(個(gè)人和家庭)在一個(gè)納稅年度內(nèi)取得的不同來(lái)源的全部收入?yún)R總在一起進(jìn)行統(tǒng)一扣除，這些扣除主要包括各種費(fèi)用扣除額、稅收扣除額和各項(xiàng)政策豁免額等。對(duì)余額即全年應(yīng)稅所得統(tǒng)一按照累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。目前，以個(gè)人所得稅為主體稅種的國(guó)家，如美國(guó)、加拿大、澳大利亞等國(guó)家，普遍實(shí)行綜合所得稅制度。這一課稅模式以資產(chǎn)增加值為理論基礎(chǔ)，即認(rèn)為政府課稅的所得主要是一定時(shí)期內(nèi)的資產(chǎn)增加額減去同一期間內(nèi)的負(fù)債增加額的余額，這一所得包括納稅人在此期間所獲得的一切經(jīng)濟(jì)利益。綜合所得稅制的稅基寬泛、扣除全面，能夠充分考慮納稅人的經(jīng)濟(jì)情況與家庭負(fù)擔(dān)，并且以累進(jìn)稅率計(jì)征，能較好地反映納稅人的綜合稅收負(fù)擔(dān)能力，實(shí)現(xiàn)稅收公平原則。也有少數(shù)國(guó)家采用將納稅人的收入采用分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合所得稅制度。如比利時(shí)，將個(gè)人應(yīng)稅所得分為四大類(lèi)(動(dòng)產(chǎn)所得、不動(dòng)產(chǎn)所得、雜項(xiàng)所得、勞務(wù)所得)，不同所得類(lèi)型適用不同的課稅方式，單獨(dú)課稅和綜合課稅的征稅范圍明確。

　　(二)充分注重對(duì)低收入群體的保護(hù)

　　個(gè)人所得稅是一個(gè)對(duì)納稅人可支配收入進(jìn)行直接調(diào)節(jié)的稅種，各個(gè)國(guó)家和地區(qū)在設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅的稅制時(shí)都充分考慮到納稅人不同的負(fù)擔(dān)能力，按照量能負(fù)擔(dān)的原則，對(duì)實(shí)際負(fù)擔(dān)稅負(fù)能力較弱的低收入群體，采取了相應(yīng)有效的保護(hù)措施。具有非常濃厚的人性化色彩，從而使個(gè)人所得稅的征管更容易得到納稅人的理解和配合。

　　1 各國(guó)都設(shè)置了科學(xué)合理的起征點(diǎn)或者免征額規(guī)定

　　國(guó)外各國(guó)個(gè)人所得稅在確定應(yīng)稅所得時(shí)都充分考慮到納稅人扶養(yǎng)(包括撫養(yǎng)的子女和贍養(yǎng)的老人)的人口、家庭狀況(單身Single、已婚Married、鰥寡QuMifying Widower、等)等，規(guī)定了數(shù)量不等的起征點(diǎn)或者免征額，以保證居民的基本生活水平和生活質(zhì)量不受影響。例如美國(guó)個(gè)人所得稅規(guī)定有免稅額(Exemption)，這個(gè)數(shù)額按年收入計(jì)算，數(shù)額不固定。當(dāng)個(gè)人收入達(dá)到一定水平以后，免稅額會(huì)隨著個(gè)人收入的增加而按一定比例減少；當(dāng)收入高到一定程度后，個(gè)人免稅額將全部取消，也就是說(shuō)，他收入的每一分錢(qián)都要繳稅。這樣可避免出現(xiàn)高收入者從高免稅額中受益的現(xiàn)象，也使得稅收的公平原則得到充分的體現(xiàn)。德國(guó)從2004年開(kāi)始，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)從6322歐元提升到7 664歐元，最低稅率由25.9％降為15％，最高稅率從53％降到42％。同時(shí)，政府還根據(jù)家庭情況(如單身、已婚無(wú)子女、已婚有子女等)采取不同的個(gè)稅起征點(diǎn)。例如，對(duì)正在還貸買(mǎi)房并且有子女的已婚家庭，年收入15 328歐元以上才會(huì)征稅。印度對(duì)在一個(gè)納稅年度的全部收入分性別確定不同的起征點(diǎn)，對(duì)男性年收入低于10萬(wàn)盧比(約合人民幣2萬(wàn)元)、婦女年收入低于13.5萬(wàn)盧比者都不征稅。因此，印度這個(gè)擁有10億人口的國(guó)家里，只有3 000萬(wàn)人照此規(guī)定應(yīng)該依法繳納個(gè)人所得稅。即印度只有3％的人口構(gòu)成個(gè)人所得稅的納稅主體，其余97％達(dá)不到上述規(guī)定的低收入者不需要承擔(dān)印度的個(gè)人所得稅。巴西的情況與印度有些相似，由于該國(guó)個(gè)人的貧富懸殊，大部分勞動(dòng)者達(dá)不到政府規(guī)定的起征點(diǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1998年該國(guó)繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人只占當(dāng)年就業(yè)人口的6.25％，占全國(guó)總?cè)丝诘谋戎貏t更低。

　　2 有些國(guó)家都在個(gè)人申報(bào)納稅的同時(shí)對(duì)低收入者相應(yīng)地免稅甚至給予額外補(bǔ)助或者津貼

　　有些國(guó)家在要求納稅人應(yīng)該依法繳納個(gè)人所得稅的同時(shí)，對(duì)納稅有困難的低收入者還同時(shí)給予相應(yīng)的政策支持，切實(shí)保護(hù)低收入群體的利益，真正讓個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)收入分配的目的得以實(shí)現(xiàn)。如墨西哥雖然規(guī)定個(gè)人所得稅的起征點(diǎn)數(shù)額很低，為0.01比索(1美元約合10.86比索)，但該國(guó)對(duì)于月收入在32700比索以下的人都能享受到國(guó)家財(cái)政提供的納稅補(bǔ)貼，最低金額相當(dāng)于實(shí)際納稅額的30％。此外，國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的正式員工還能享受到單位提供的一筆工資納稅額補(bǔ)貼。因此，理論上該國(guó)每一個(gè)自然人的所有收入都需要交納所得稅。實(shí)際上，納稅對(duì)于低收入階層來(lái)說(shuō)不僅不意味著支出，反而會(huì)帶來(lái)更多的收入。以一個(gè)月收入2 000比索的人為例，按照稅法規(guī)定，他的實(shí)際納稅額大約是164比索，當(dāng)他履行了納稅手續(xù)，則可以分別從國(guó)家和單位領(lǐng)取82比索和360比索的補(bǔ)貼，這樣一來(lái)他的稅后實(shí)際收入反而達(dá)到了2 278比索。美國(guó)對(duì)低收入者也設(shè)有低收入津貼(Earned income credit)，在某些情況下，報(bào)稅人不但不需繳稅，而且還有退稅的可能性。同時(shí)美國(guó)也規(guī)定了很多免稅的項(xiàng)目。如個(gè)人退休保險(xiǎn)及醫(yī)療儲(chǔ)蓄賬戶(hù)的個(gè)人繳付部分、離婚或分居贍養(yǎng)費(fèi)支出、教育貸款利息支出、慈善捐助支出、購(gòu)買(mǎi)專(zhuān)業(yè)書(shū)籍和職業(yè)培訓(xùn)費(fèi)等個(gè)人職業(yè)發(fā)展費(fèi)用支出，甚至包括變換工作的搬家費(fèi)用等。各種免稅收入則包括：特定的獎(jiǎng)學(xué)金、傷病補(bǔ)償費(fèi)、州或市政府債券利息所得等。德國(guó)也有諸多保護(hù)低收入者的規(guī)定，如對(duì)家中有未滿(mǎn)18歲子女需要撫養(yǎng)的，子女在27歲以下但仍在上學(xué)的或沒(méi)有收入的，由于生病等原因造成高額開(kāi)支者，稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)根據(jù)情況對(duì)該家庭的個(gè)人收入所得稅予以減免。巴西則規(guī)定，納稅人及其依靠其生活的人的醫(yī)療費(fèi)用可以全額扣除，從托兒所到大學(xué)(24歲以前)的學(xué)費(fèi)也可以扣除?；加?6種重病之一的退休人員享受免繳個(gè)人所得稅的待遇。

　　(三)強(qiáng)化對(duì)高收入群體的稅收調(diào)節(jié)和監(jiān)管

　　個(gè)人所得稅的一個(gè)主要功能和任務(wù)在于調(diào)節(jié)收入分配不公，追求整個(gè)社會(huì)的和諧與穩(wěn)定。因此，各國(guó)都在非常注重對(duì)低收入個(gè)人和家庭保護(hù)的同時(shí)，重點(diǎn)加大了對(duì)高收入者的征管。在國(guó)外個(gè)人所得稅的稅制設(shè)計(jì)和征管實(shí)踐中，高收入群體始終都構(gòu)成了個(gè)人所得稅的納稅主體。

　　1 對(duì)高收入者的征收方面

　　國(guó)外開(kāi)征個(gè)人所得稅比較成熟的國(guó)家，其稅制設(shè)計(jì)都彰顯要對(duì)高收入群體加大調(diào)節(jié)力度的意圖。主要表現(xiàn)為在對(duì)低收入者做出的免稅甚至補(bǔ)貼政策的同時(shí)，對(duì)納稅人全年的各種收入在扣除各種允許扣除的稅費(fèi)后按照累進(jìn)的稅率形式進(jìn)行課征。使高收入者承擔(dān)更高比例的稅負(fù)。除了各國(guó)普遍在充分考慮低收入者照顧的同時(shí)采用累進(jìn)稅率以外，各國(guó)還想方設(shè)法調(diào)節(jié)減少高收入群體的可支配收入。如印度只對(duì)全年總收入超過(guò)10萬(wàn)和13.5萬(wàn)盧比的3％的人口征稅，將起征點(diǎn)定得很高。美國(guó)在對(duì)納稅人免稅額的規(guī)定上采用上述免稅額分段扣除的辦法，收入達(dá)到一定數(shù)額的納稅人就不再享受免稅額的照顧。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)全部個(gè)人所得稅收入中60％以上的稅收收入來(lái)源于收入在10萬(wàn)元以上的高收入群體。新加坡更是個(gè)人所得稅的93％由占全國(guó)總?cè)丝?0％的高收入者來(lái)承擔(dān)的。法國(guó)則對(duì)高收入群體專(zhuān)門(mén)征收了巨富團(tuán)結(jié)稅和財(cái)產(chǎn)繼承或轉(zhuǎn)讓稅。即如果一個(gè)納稅人的動(dòng)產(chǎn)(如股票、債券、期權(quán)等有價(jià)證券)和不動(dòng)產(chǎn)(房地產(chǎn)、汽車(chē)、珠寶、藝術(shù)收藏品等)總價(jià)值超過(guò)73.2萬(wàn)歐元時(shí)，就必須每年繳納一筆巨富團(tuán)結(jié)稅。如果一個(gè)人在接受他人或家庭成員的贈(zèng)與時(shí)，這些贈(zèng)與的價(jià)值超過(guò)一定數(shù)量就要納稅。如一個(gè)人在繼承直系親屬的財(cái)產(chǎn)價(jià)值超過(guò)5萬(wàn)歐元時(shí)就要納稅，最高稅率可達(dá)到50％以上。

　　2 對(duì)高收入者的管理方面

　　各國(guó)在個(gè)人所得稅的管理上都將重點(diǎn)放在加強(qiáng)稅源的監(jiān)控，加大對(duì)納稅人偷逃稅的打擊力度，尤其是加強(qiáng)重點(diǎn)納稅戶(hù)的管理。在稅源管理上，各國(guó)都對(duì)納稅人實(shí)行一戶(hù)制管理，按家庭為單位建立收入檔案。在澳大利亞，每個(gè)納稅人都有一個(gè)稅號(hào)，在稅務(wù)局或網(wǎng)上登記就可以獲得稅號(hào)，終身唯一，即使更改姓名，稅號(hào)也不會(huì)發(fā)生變化。納稅人在投資或受雇的時(shí)候都要向銀行或雇主提交稅號(hào)。如果納稅人交不出稅號(hào)，雇主或銀行在發(fā)工資或支付利息時(shí)就要依法按照最高的個(gè)人稅率對(duì)其扣繳。在享受醫(yī)療、教育等福利時(shí)，納稅人也都要出示稅號(hào)。這使稅務(wù)局能根據(jù)銀行等方面的資料和納稅人所填報(bào)的收入進(jìn)行核對(duì)，防止納稅人漏報(bào)收入。在英國(guó)、美國(guó)、印度等國(guó)家，這樣的制度也已經(jīng)很完善。印度規(guī)定所有納稅人必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一個(gè)個(gè)人永久賬號(hào)，這個(gè)賬號(hào)將伴隨納稅人一生。政府可以據(jù)此監(jiān)視個(gè)人諸如汽車(chē)交易、醫(yī)院記錄、飯店消費(fèi)、銀行賬戶(hù)、電話(huà)賬單、股市交易等財(cái)務(wù)往來(lái)資訊，納稅人的各項(xiàng)收入也是一目了然。

　　在加強(qiáng)稅源監(jiān)控的同時(shí)，各國(guó)對(duì)重點(diǎn)稅源重點(diǎn)管理。德國(guó)對(duì)一些高收入的納稅人進(jìn)行重點(diǎn)跟蹤監(jiān)控，而對(duì)于普通百姓則進(jìn)行隨機(jī)抽查。同時(shí)德國(guó)法律還賦予稅收部門(mén)同警察一樣的刑事偵察和拘捕權(quán)，負(fù)責(zé)偷漏稅案件的調(diào)查和追捕。如果他們懷疑納稅人虛假申報(bào)，便會(huì)對(duì)他的銀行賬戶(hù)以及真實(shí)收入進(jìn)行核實(shí)。一旦發(fā)現(xiàn)該納稅人偷漏稅款的證據(jù)，輕則罰款，重則坐牢，甚至坐上十幾年，而且追訴期非常長(zhǎng)。在印度，稅務(wù)部門(mén)把主要目標(biāo)鎖定在那些納稅的重點(diǎn)對(duì)象上，主要包括有可能貪污受賄的高官、經(jīng)營(yíng)多家企業(yè)的巨富以及到處走穴多以現(xiàn)金結(jié)算的演藝人士。印度全國(guó)500多家稅務(wù)機(jī)關(guān)目前已經(jīng)全部聯(lián)網(wǎng)，該網(wǎng)絡(luò)還和銀行、重要消費(fèi)場(chǎng)所、證券交易所等機(jī)構(gòu)聯(lián)網(wǎng)，稅務(wù)人員有權(quán)調(diào)閱這些機(jī)構(gòu)的賬目，從而只要輕按鼠標(biāo)就可以很快掌握納稅人的信息。這樣，稅務(wù)機(jī)關(guān)就在全國(guó)各地編織了一張嚴(yán)密的監(jiān)控網(wǎng)，重點(diǎn)對(duì)這些人的消費(fèi)進(jìn)行監(jiān)控，并根據(jù)這些人的消費(fèi)水平判斷出其是否存在瞞報(bào)現(xiàn)象。同時(shí)印度稅務(wù)機(jī)關(guān)還在各地聘請(qǐng)了許多信息員充當(dāng)“線(xiàn)人”，及時(shí)提供大款們的“情報(bào)”。

　　三、對(duì)我國(guó)個(gè)人所得稅稅制改革的啟示

　　他山之石，可以攻玉。研究總結(jié)國(guó)外個(gè)人所得稅的特點(diǎn)，對(duì)照我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征管實(shí)踐和我國(guó)的實(shí)際國(guó)情，中國(guó)個(gè)人所得稅的稅制改革應(yīng)該注意以下幾個(gè)方面的問(wèn)題。

　　(一)進(jìn)一步明確我國(guó)個(gè)人所得稅征收的目的所在

　　這是改革個(gè)人所得稅必須解決的思想基礎(chǔ)，個(gè)人所得稅的征收到底是處于什么目的。其主要目的是滿(mǎn)足政府支出的財(cái)政目的，還是主要是為了調(diào)節(jié)居民自然人的收入差距過(guò)大，量能負(fù)稅。

　　假如開(kāi)征個(gè)人所得稅主要是為了財(cái)政需要，則政府首先考慮的是怎么才能把錢(qián)收上來(lái)，如何組織征收才能使征收的成本最小化。從這個(gè)意義上分析，我國(guó)個(gè)人所得稅的規(guī)模2006年已經(jīng)達(dá)到2 452.32億元，占當(dāng)年全部稅收收入37 636.27億元的比重已達(dá)6.5％，個(gè)人所得稅較2005年2 093.91億元相比，增幅更達(dá)17.12％。而且可以肯定個(gè)人所得稅還會(huì)大體上依這個(gè)速度繼續(xù)增加。因此政府是沒(méi)有太大的必要調(diào)整個(gè)人所得稅的。

　　但是筆者卻認(rèn)為，從我國(guó)當(dāng)年開(kāi)征個(gè)稅的初衷和外國(guó)的立法意圖上看，都是將首要目的放在調(diào)節(jié)收入分配上。個(gè)人所得稅的稅制改革和完善，其目的自然應(yīng)該以調(diào)節(jié)自然人的可支配收入為主。據(jù)中科院公布的數(shù)據(jù)，我國(guó)基尼系數(shù)2000年就已突破了0.4的國(guó)際公認(rèn)警戒線(xiàn)，目前已經(jīng)達(dá)到0.45甚至是0.47。雖然我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)界和政府決策層對(duì)中國(guó)基尼系數(shù)存在不同的爭(zhēng)論，但有一點(diǎn)不爭(zhēng)的事實(shí)就是中國(guó)的貧富差距已經(jīng)擴(kuò)大并且這一趨勢(shì)還在繼續(xù)。因此對(duì)中國(guó)的貧富差距應(yīng)該引起足夠的重視，畢竟拉美國(guó)家因?yàn)樨毟徊罹鄦?wèn)題引起的社會(huì)動(dòng)蕩已經(jīng)成為前車(chē)之鑒。事實(shí)上，絕大多數(shù)拉美國(guó)家的人均收入已達(dá)3000美元以上，個(gè)別國(guó)家甚至超過(guò)5000美元。這些總體收入水平高于東南亞的拉美國(guó)家，之所以持續(xù)不斷地發(fā)生社會(huì)動(dòng)蕩與其平均高達(dá)0.522的基尼系數(shù)不無(wú)關(guān)系。據(jù)2005年5月美國(guó)《福布斯》雜志公布的全球“稅收負(fù)擔(dān)指數(shù)(Tax Misery Index)”排行榜，在52個(gè)國(guó)家及地區(qū)中，中國(guó)內(nèi)地的“稅收負(fù)擔(dān)指數(shù)”高居第二。僅在連年位居榜首、有著過(guò)于慷慨的社會(huì)福利制度的法國(guó)之后。一方面是富人稅負(fù)世界最輕，一方面是中國(guó)稅負(fù)全球第二，中國(guó)個(gè)人所得稅征收距離公平的二次分配的初衷相距甚遠(yuǎn)，面臨制度失效的尷尬。

　　因此，改革個(gè)人所得稅制度，強(qiáng)化其對(duì)個(gè)人收入的調(diào)節(jié)，可以縮小貧富差距，緩解社會(huì)矛盾，防止兩極分化，有利于經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的和諧發(fā)展。

　　(二)我國(guó)個(gè)人所得稅的稅制設(shè)計(jì)

　　明確個(gè)人所得稅的征收目的后，在稅制的設(shè)計(jì)上就可以有的放矢。在加大對(duì)高收入者征收的同時(shí)兼顧對(duì)低收入的弱勢(shì)群體的保護(hù)。

　　我國(guó)改革開(kāi)放已經(jīng)30年，改革的目的非常明確，國(guó)家給政策讓一部分人先富起來(lái)，先富帶后富，最終實(shí)現(xiàn)共同富裕，實(shí)現(xiàn)構(gòu)建和諧社會(huì)的偉大構(gòu)想。改革開(kāi)放這些年，我國(guó)已經(jīng)形成了一個(gè)規(guī)模比較客觀(guān)的高收入群體，也就是說(shuō)我國(guó)已經(jīng)具備了對(duì)高收入者重點(diǎn)予以課稅的基礎(chǔ)條件。按照稅收量能負(fù)擔(dān)的原則，這些高收入者理應(yīng)成為個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)的重點(diǎn)，也是先富帶后富的一種方式，通過(guò)“劫富濟(jì)貧”的個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)高收入者的可支配收入，避免收入懸殊過(guò)大。但事實(shí)上卻并不這樣，早前有一份報(bào)告顯示，在中國(guó)占總?cè)丝诩s20％的富裕人口上繳的個(gè)人所得稅還不到全國(guó)個(gè)人所得稅收人的10％。在中國(guó)實(shí)際承擔(dān)個(gè)人所得稅稅負(fù)的是廣大的工薪階層，這種現(xiàn)象無(wú)疑是不正常的，亟待糾正。

　　因此，基于上面的分析，我國(guó)的個(gè)人所得稅稅制設(shè)計(jì)，應(yīng)該充分考慮以下問(wèn)題：

　　1 提高現(xiàn)行個(gè)人所得稅的免征額

　　關(guān)于免征額數(shù)額的確定，有觀(guān)點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)該全國(guó)按照不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和消費(fèi)現(xiàn)狀分別設(shè)定。以便既能在保證經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)、消費(fèi)水平較高地區(qū)的居民生活水平不受影響的同時(shí)，又能兼顧經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)、消費(fèi)水平較低地區(qū)的稅收收入。筆者對(duì)此不敢茍同，筆者認(rèn)為：在全國(guó)應(yīng)該制定統(tǒng)一的免征額，免征額的確定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)、消費(fèi)水平較高地區(qū)的居民正常生活水平不受影響作為基礎(chǔ)。這樣規(guī)定，對(duì)于發(fā)達(dá)地區(qū)，可以保證當(dāng)?shù)鼐用癫粫?huì)因?yàn)檎鞫悓?dǎo)致基本生活受到影響，對(duì)于欠發(fā)達(dá)地區(qū)，則可以通過(guò)較高的免征額規(guī)定為其積累相對(duì)更多的收入，同時(shí)也有利于鼓勵(lì)人員的合理流動(dòng)，避免或減少中西部地區(qū)的人才流失，從稅收扶持的角度使落后地區(qū)盡快發(fā)展起來(lái)。如果分地區(qū)分別設(shè)置不同的免征額，會(huì)加劇人才的單方向向發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)移，進(jìn)一步加劇地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差距。至于免征額的具體數(shù)額，結(jié)合與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平相差不大的印度，可以考慮為基本扣除每月2 000元左右，同時(shí)兼顧人性化操作，對(duì)自然人家庭的實(shí)際醫(yī)療支出額、本人及子女的教育支出、唯一生活用房的購(gòu)房還貸支出、公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出等允許在稅前予以扣除?？紤]到失業(yè)人員的存在，對(duì)家庭中夫妻雙方有一方失業(yè)的也應(yīng)該增加相應(yīng)的免稅扣除。這樣做既能有助于社會(huì)的穩(wěn)定，又能使普通居民真正感受到改革開(kāi)放帶來(lái)的好處。當(dāng)然，對(duì)于高收入者，甚至也可以考慮，其收入越高，規(guī)定其可以扣除的免征額越小，直至完全取消。

　　借鑒國(guó)外的成功經(jīng)驗(yàn)，我國(guó)的個(gè)稅免征額也不應(yīng)長(zhǎng)期一成不變，建議實(shí)行費(fèi)用扣除指數(shù)化調(diào)整政策，即根據(jù)通貨膨脹率、工資收入水平和各種社會(huì)保障因素的變化對(duì)扣除標(biāo)準(zhǔn)(額)進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

　　2 簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅的稅率檔次

　　各國(guó)個(gè)人所得稅普遍實(shí)行累進(jìn)稅率，在注重對(duì)納稅人進(jìn)行收入調(diào)節(jié)的同時(shí)，減少稅率檔次，盡可能簡(jiǎn)化稅制是各國(guó)稅制改革的普遍做法。美國(guó)、法國(guó)、比利時(shí)等國(guó)的稅率最多規(guī)定的檔次為五檔，日本1999年修改后的《所得稅法》已經(jīng)將最多時(shí)的19檔稅率簡(jiǎn)化到了目前的4檔。我國(guó)也可以考慮適當(dāng)減少稅率的檔次，將稅率檔次最多定為五級(jí)左右，使個(gè)人所得稅的稅制更具操作性。

　　3 稅制模式應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)向綜合所得稅制的轉(zhuǎn)變

　　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行的還是將個(gè)人所得分為11類(lèi)然后分別規(guī)定各自的扣除項(xiàng)目分別扣除，以其余額計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。應(yīng)盡快實(shí)現(xiàn)向綜合所得稅的轉(zhuǎn)變，這樣可以有效地防止從稅制設(shè)計(jì)上造成工薪階層因?yàn)槭杖肭绬我环炊嗬U稅、其他收入渠道較多的高收入者因?yàn)槭杖敕稚⒎炊焕U或者繳稅較少的狀況，也能在很大程度上可以緩解納稅人利用收入的“張冠李戴”、“化整為零”等逃避納稅的現(xiàn)象。綜合納稅人在全年各種不同來(lái)源的收入，分月預(yù)繳，年終申報(bào)并匯算清繳?？紤]到改革先行探索和試點(diǎn)，可以先實(shí)行分類(lèi)與綜合相結(jié)合的混合所得稅制度，先對(duì)納稅人全年的工資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、承包、承租經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得、利息、股息、紅利所得等先行實(shí)行綜合征收，對(duì)納稅人的偶然所得等則可以暫時(shí)仍然實(shí)行分類(lèi)征收。待條件成熟時(shí)再實(shí)行全面的綜合所得稅制度。

　　4 加大對(duì)高收入者的征管和偷逃稅的打擊力度

　　無(wú)論是從國(guó)外該稅征收比較成熟的國(guó)家看，還是從中國(guó)稅制改革的方向和目標(biāo)看，個(gè)人所得稅的主要承擔(dān)者都應(yīng)該是那些高收入群體。因此，國(guó)家必須采取措施加大對(duì)高收入者的個(gè)稅征管。政府可以先行確定高收入的行業(yè)和高收入的人群，鎖定一批重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象。同時(shí)強(qiáng)化個(gè)人所得稅的代扣代繳，嚴(yán)格對(duì)個(gè)人所得稅的執(zhí)法力度。對(duì)不依法納稅的納稅人堅(jiān)決予以曝光，并可以借鑒國(guó)外的做法，將納稅人的納稅狀況和納稅人個(gè)人的信譽(yù)相結(jié)合，在全社會(huì)營(yíng)造一個(gè)偷稅可恥、納稅光榮的良好氛圍。

　　5 完善相關(guān)的配套改革

　　與個(gè)人所得稅改革成敗直接相關(guān)的就是稅收征管的信息化建設(shè)。在現(xiàn)有納稅人收入渠道和消費(fèi)方式多元化的社會(huì)，應(yīng)該建立納稅人的終身稅號(hào)。我國(guó)已經(jīng)建立了個(gè)人一戶(hù)式檔案，應(yīng)該在此基礎(chǔ)上盡快建立以家庭為單位的家庭收入申報(bào)制度。隨時(shí)掌握納稅人各種渠道的真實(shí)收入，再以家庭為單位在計(jì)算年度所得稅扣除項(xiàng)目時(shí)綜合考慮其實(shí)際教育支出、醫(yī)療教育支出等數(shù)額，較為真實(shí)準(zhǔn)確地反映納稅人的稅收承受能力。在這點(diǎn)上與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平接近的鄰國(guó)印度的做法非常值得借鑒，前文已有論述。我國(guó)完全可以利用現(xiàn)在稅務(wù)部門(mén)CTAIS建設(shè)的契機(jī)，將稅務(wù)信息化全面鋪開(kāi)。使稅務(wù)系統(tǒng)、銀行、海關(guān)、財(cái)政等部門(mén)全部信息互通，同時(shí)也實(shí)現(xiàn)稅務(wù)與證券交易所、消費(fèi)場(chǎng)所的聯(lián)網(wǎng)。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)施至今還不到30年的歷史，和國(guó)外已經(jīng)實(shí)行了上百年的稅制相比，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度還存在很多問(wèn)題和缺陷，需要進(jìn)行改革和調(diào)整?，F(xiàn)在急需的問(wèn)題是這種改革和調(diào)整必須加快，越快越好。必須注意到，我國(guó)個(gè)人所得稅驚人的發(fā)展速度，每年以接近20％的速度在增長(zhǎng)，2007年更是達(dá)到總額突破3 000億元。個(gè)人所得稅已經(jīng)成為我國(guó)諸多稅種中舉足輕重的重要稅種，它承擔(dān)著直接調(diào)節(jié)居民可支配收入、實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平的重要責(zé)任。從一定意義上說(shuō)，個(gè)人所得稅改革事關(guān)國(guó)家繁榮穩(wěn)定和和諧社會(huì)的建設(shè)，因而具有重要的社會(huì)政治意義。從國(guó)外個(gè)人所得稅成功的征管實(shí)踐看，我國(guó)個(gè)人所得稅的改革應(yīng)該體現(xiàn)人性化建設(shè)，突出對(duì)弱勢(shì)群體的稅收保護(hù)，強(qiáng)化對(duì)高收入者的稅收征管力度。