1.視同銷售成本第2列“稅收金額”填報(bào)視同銷售收入相對(duì)應(yīng)的成本費(fèi)用。第4列“調(diào)減金額”取自附表二（1）《成本費(fèi)用明細(xì)表》第12行。

　　說(shuō)明：因?yàn)橐曂N售收入是作為納稅調(diào)增項(xiàng)目出現(xiàn)的，所以與之相對(duì)應(yīng)的視同銷售成本就應(yīng)該作為納稅調(diào)減項(xiàng)目處理。

　　2.工資、薪金支出根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準(zhǔn)予扣除。由此可見(jiàn)，實(shí)際發(fā)生并合理是工資、薪金稅前扣除的條件。

　　對(duì)合理的判斷，主要從雇員實(shí)際提供的服務(wù)與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資、薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。否則不得稅前扣除，需要作納稅調(diào)增。

　　對(duì)于實(shí)行工效掛鉤工資的企業(yè)，其扣除金額應(yīng)當(dāng)是當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的部分而不是當(dāng)年按核定的工資總額計(jì)提的部分。如果計(jì)提部分大于實(shí)際發(fā)生數(shù)，應(yīng)作納稅調(diào)增。對(duì)于2008年實(shí)際發(fā)生的工資，如果動(dòng)用了2007年的工資結(jié)余則可以納稅調(diào)減，道理很簡(jiǎn)單，因?yàn)?007年這部分工資已經(jīng)進(jìn)行了納稅調(diào)增，2008年實(shí)際發(fā)生時(shí)，這部分工資在會(huì)計(jì)上并沒(méi)有計(jì)入成本費(fèi)用，所以可相應(yīng)調(diào)減。

　　另外，對(duì)于非執(zhí)行工效掛鉤的企業(yè)，還要注意實(shí)際發(fā)生并不等于實(shí)際支付。例如有的企業(yè)按照員工提供的勞務(wù)情況按規(guī)定計(jì)提了工資，但是由于近期財(cái)務(wù)困難，有一部分工資未能發(fā)放，這部分工資可否稅前扣除呢？在實(shí)務(wù)中這個(gè)問(wèn)題爭(zhēng)議很大。個(gè)人認(rèn)為，這部分工資可以稅前扣除，因?yàn)楦鶕?jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，一項(xiàng)費(fèi)用是否可以稅前扣除的原則是實(shí)際發(fā)生、合理、相關(guān)。同時(shí)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這部分工資完全符合上述條件，沒(méi)有支付并不等于沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，但這里一個(gè)重要的前提是計(jì)提的工資必須是真實(shí)合理的。

　　3.職工福利費(fèi)支出根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　根據(jù)國(guó)稅函〔2008〕264號(hào)文件規(guī)定，2008年發(fā)生的福利費(fèi)支出，應(yīng)該首先沖減應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額，沖減完貸方余額后方可計(jì)入本年的成本費(fèi)用，并不得超過(guò)允許稅前扣除工資、薪金總額的14%，超過(guò)部分或沒(méi)有沖減應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額而直接計(jì)入本年度成本費(fèi)用的部分都需要納稅調(diào)增。

　　對(duì)于納稅調(diào)減事項(xiàng)主要存在于實(shí)行工效掛鉤工資的企業(yè)，如果2007年有工資結(jié)余，則2007年此部分工資結(jié)余需要作納稅調(diào)整，與之相對(duì)應(yīng)的福利費(fèi)也需要作納稅調(diào)增；如果2008年發(fā)放的工資動(dòng)用了以前年度工資結(jié)余，則發(fā)生的福利費(fèi)應(yīng)該按包括工資結(jié)余在內(nèi)的2008年實(shí)際發(fā)生的工資總額14%扣除，這樣就有可能有部分福利費(fèi)應(yīng)作納稅調(diào)減。

　　4.職工教育經(jīng)費(fèi)支出根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十二條的規(guī)定，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　與福利費(fèi)類似，如果2007年有工資結(jié)余，則與之相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付職工教育經(jīng)費(fèi)也會(huì)作了納稅調(diào)增。如果2008年發(fā)放的工資動(dòng)用了以前年度工資結(jié)余，則2008年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)也可能有部分應(yīng)作納稅調(diào)減。

　　另外，還要注意教育經(jīng)費(fèi)準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，沒(méi)有時(shí)間的限制。

　　5.工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條的規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。此費(fèi)用扣除的條件是必須以向工會(huì)實(shí)際撥繳并取得工會(huì)專用收款收據(jù)，如果沒(méi)有相應(yīng)的合法憑證或扣繳比例超過(guò)2%則不得稅前扣除，需要納稅調(diào)增。

　　與福利費(fèi)類似，工效掛鉤的企業(yè)也可能有部分工會(huì)經(jīng)費(fèi)需要作納稅調(diào)減。

　　6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。

　　本項(xiàng)目的填報(bào)思路是首先用賬載金額乘以60%，然后再將此乘積與銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰去比較，若前者小于后者則此乘積可以全額扣除，若前者大于后者則允許扣除金額為銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。調(diào)增金額為賬載金額減去允許扣除的金額。

　　對(duì)于一般企業(yè)，銷售（營(yíng)業(yè)）收入取自附表一（1）第1行的“銷售（營(yíng)業(yè)）收入合計(jì)數(shù)額；金融企業(yè)取自附表一（2）第1行“營(yíng)業(yè)收入”＋第38行“按稅法規(guī)定視同銷售的收入；事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位取自附表一（3）3行～7行合計(jì)。

　　7.廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　本行第3列“調(diào)增金額”取自附表八《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》第7行“本年廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額”，調(diào)增額實(shí)際上包括兩部分：一是本年度發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中不符合廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)條件，按稅收規(guī)定不允許扣除的支出（例如非廣告性贊助支出）；另一部分是符合扣除條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過(guò)銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分。按照這種思路去填就很容易理解附表八第七行的計(jì)算公式。銷售（營(yíng)業(yè)）費(fèi)用填報(bào)口徑同上。

　　第4列“調(diào)減金額”取自附表八《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)跨年度納稅調(diào)整表》第10行“本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額”。以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，因此本年度實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)如果未達(dá)到銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%，則差額可以在本年度扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額，在附表三作納稅調(diào)減。

　　8.捐贈(zèng)支出

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第九條和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

　　財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》規(guī)定，自2008年5月12日起，對(duì)企業(yè)、個(gè)人通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體、縣級(jí)以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈(zèng)，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個(gè)人所得稅前全額扣除。

　　根據(jù)上述規(guī)定，捐贈(zèng)支出的納稅調(diào)整思路是：首先判斷發(fā)生的捐贈(zèng)是否符合條件，不符合條件的捐贈(zèng)應(yīng)全額調(diào)增；對(duì)于符合條件的捐贈(zèng)，如果包含對(duì)汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈(zèng)等允許全額扣除的捐贈(zèng)，則此部分捐贈(zèng)可全額扣除，不受比例限制。對(duì)于其他符合條件的捐贈(zèng)，再按利潤(rùn)總額的12%限額扣除，超過(guò)限額的部分作納稅調(diào)增。

　　9.利息支出

　　此項(xiàng)填報(bào)企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出需作納稅調(diào)整的部分。對(duì)于非關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的借款利息，“調(diào)增金額”為實(shí)際支付借款利息超過(guò)根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分；關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間借款利息納稅調(diào)增包括兩部分，一是超過(guò)稅收規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例部分的借款利息，二是符合稅收規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例的借款利息，超過(guò)根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分。具體規(guī)定參見(jiàn)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕121號(hào)）。

　　10.住房公積金

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

　　本行調(diào)整的是企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金。

　　11.罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失不允許稅前扣除，在此作納稅調(diào)增。

　　需要注意的是，納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)不屬于罰金和罰款，是可以稅前扣除的。

　　12.稅收滯納金

　　根據(jù)稅法規(guī)定，稅收滯納金不允許稅前扣除，在此作納稅調(diào)增。

　　13.贊助支出

　　“調(diào)增金額”填報(bào)本納稅年度實(shí)際發(fā)生的，且不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈(zèng)范圍的捐贈(zèng)，包括直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)、各種贊助支出。

　　廣告性的贊助支出按廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的規(guī)定處理，在第27行“廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出”中填報(bào)。

　　14.各類基本社會(huì)保障性繳款

　　“調(diào)增金額”填報(bào)超標(biāo)準(zhǔn)繳納的各種保險(xiǎn)金額。調(diào)“調(diào)減金額”金額填報(bào)會(huì)計(jì)核算中未列入當(dāng)期費(fèi)用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金額。

　　15.補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的部分應(yīng)作納稅調(diào)增。

　　“調(diào)減金額”填報(bào)會(huì)計(jì)核算中未列入當(dāng)期費(fèi)用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金額。

　　16.與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　納稅人采取分期收款銷售商品時(shí)，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，分期攤銷沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。按《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條的規(guī)定，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　由于會(huì)計(jì)上分期攤銷沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用是按實(shí)際利率法計(jì)算的，因此如果分期等額收款的話會(huì)存在前面沖減的財(cái)務(wù)費(fèi)用多，后面沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用少。而根據(jù)稅法的規(guī)定，確認(rèn)收入應(yīng)該是等額的，這里就產(chǎn)生了一個(gè)暫時(shí)性差異，前期需要調(diào)減，后期需要調(diào)增。

　　17.與取得收入無(wú)關(guān)的支出填報(bào)本納稅年度實(shí)際發(fā)生與取得收入無(wú)關(guān)的需要調(diào)增的支出。

　　18.不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用

　　根據(jù)稅法規(guī)定，與不征稅收入相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)形成的費(fèi)用支出不允許稅前扣除，在此作納稅調(diào)增。

　　19.加計(jì)扣除

　　此項(xiàng)目是調(diào)減項(xiàng)目，“調(diào)減金額”取自附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第9行“加計(jì)扣除額合計(jì)”金額欄數(shù)據(jù)。本數(shù)據(jù)同時(shí)填入主表第20行。

　　根據(jù)附表五，加計(jì)扣除項(xiàng)目主要包括：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；安置殘疾人員所支付的工資；國(guó)家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員支付的工資；其他。

　　20.其他

　　填報(bào)會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定有差異，需要納稅調(diào)整的其他扣除類項(xiàng)目金額，如分期收款銷售方式下應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨成本、一般重組和特殊重組的相關(guān)扣除項(xiàng)目調(diào)整等。