1.視同銷售成本第2列“稅收金額”填報視同銷售收入相對應(yīng)的成本費用。第4列“調(diào)減金額”取自附表二（1）《成本費用明細表》第12行。

　　說明：因為視同銷售收入是作為納稅調(diào)增項目出現(xiàn)的，所以與之相對應(yīng)的視同銷售成本就應(yīng)該作為納稅調(diào)減項目處理。

　　2.工資、薪金支出根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第三十四條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金，準(zhǔn)予扣除。由此可見，實際發(fā)生并合理是工資、薪金稅前扣除的條件。

　　對合理的判斷，主要從雇員實際提供的服務(wù)與報酬總額在數(shù)量上是否配比合理進行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資、薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。否則不得稅前扣除，需要作納稅調(diào)增。

　　對于實行工效掛鉤工資的企業(yè)，其扣除金額應(yīng)當(dāng)是當(dāng)年實際發(fā)生的部分而不是當(dāng)年按核定的工資總額計提的部分。如果計提部分大于實際發(fā)生數(shù)，應(yīng)作納稅調(diào)增。對于2008年實際發(fā)生的工資，如果動用了2007年的工資結(jié)余則可以納稅調(diào)減，道理很簡單，因為2007年這部分工資已經(jīng)進行了納稅調(diào)增，2008年實際發(fā)生時，這部分工資在會計上并沒有計入成本費用，所以可相應(yīng)調(diào)減。

　　另外，對于非執(zhí)行工效掛鉤的企業(yè)，還要注意實際發(fā)生并不等于實際支付。例如有的企業(yè)按照員工提供的勞務(wù)情況按規(guī)定計提了工資，但是由于近期財務(wù)困難，有一部分工資未能發(fā)放，這部分工資可否稅前扣除呢？在實務(wù)中這個問題爭議很大。個人認(rèn)為，這部分工資可以稅前扣除，因為根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，一項費用是否可以稅前扣除的原則是實際發(fā)生、合理、相關(guān)。同時遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，這部分工資完全符合上述條件，沒有支付并不等于沒有實際發(fā)生，但這里一個重要的前提是計提的工資必須是真實合理的。

　　3.職工福利費支出根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　根據(jù)國稅函〔2008〕264號文件規(guī)定，2008年發(fā)生的福利費支出，應(yīng)該首先沖減應(yīng)付福利費貸方余額，沖減完貸方余額后方可計入本年的成本費用，并不得超過允許稅前扣除工資、薪金總額的14%，超過部分或沒有沖減應(yīng)付福利費貸方余額而直接計入本年度成本費用的部分都需要納稅調(diào)增。

　　對于納稅調(diào)減事項主要存在于實行工效掛鉤工資的企業(yè)，如果2007年有工資結(jié)余，則2007年此部分工資結(jié)余需要作納稅調(diào)整，與之相對應(yīng)的福利費也需要作納稅調(diào)增；如果2008年發(fā)放的工資動用了以前年度工資結(jié)余，則發(fā)生的福利費應(yīng)該按包括工資結(jié)余在內(nèi)的2008年實際發(fā)生的工資總額14%扣除，這樣就有可能有部分福利費應(yīng)作納稅調(diào)減。

　　4.職工教育經(jīng)費支出根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十二條的規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　與福利費類似，如果2007年有工資結(jié)余，則與之相對應(yīng)的應(yīng)付職工教育經(jīng)費也會作了納稅調(diào)增。如果2008年發(fā)放的工資動用了以前年度工資結(jié)余，則2008年發(fā)生的職工教育經(jīng)費也可能有部分應(yīng)作納稅調(diào)減。

　　另外，還要注意教育經(jīng)費準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，沒有時間的限制。

　　5.工會經(jīng)費支出根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十一條的規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。此費用扣除的條件是必須以向工會實際撥繳并取得工會專用收款收據(jù)，如果沒有相應(yīng)的合法憑證或扣繳比例超過2%則不得稅前扣除，需要納稅調(diào)增。

　　與福利費類似，工效掛鉤的企業(yè)也可能有部分工會經(jīng)費需要作納稅調(diào)減。

　　6.業(yè)務(wù)招待費支出根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

　　本項目的填報思路是首先用賬載金額乘以60%，然后再將此乘積與銷售（營業(yè)）收入的5‰去比較，若前者小于后者則此乘積可以全額扣除，若前者大于后者則允許扣除金額為銷售（營業(yè)）收入的5‰。調(diào)增金額為賬載金額減去允許扣除的金額。

　　對于一般企業(yè)，銷售（營業(yè)）收入取自附表一（1）第1行的“銷售（營業(yè)）收入合計數(shù)額；金融企業(yè)取自附表一（2）第1行“營業(yè)收入”＋第38行“按稅法規(guī)定視同銷售的收入；事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位取自附表一（3）3行～7行合計。

　　7.廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條的規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　本行第3列“調(diào)增金額”取自附表八《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》第7行“本年廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出納稅調(diào)整額”，調(diào)增額實際上包括兩部分：一是本年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費中不符合廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費條件，按稅收規(guī)定不允許扣除的支出（例如非廣告性贊助支出）；另一部分是符合扣除條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費超過銷售（營業(yè)）收入15%的部分。按照這種思路去填就很容易理解附表八第七行的計算公式。銷售（營業(yè)）費用填報口徑同上。

　　第4列“調(diào)減金額”取自附表八《廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整表》第10行“本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額”。以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，因此本年度實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費如果未達到銷售（營業(yè)）收入15%，則差額可以在本年度扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額，在附表三作納稅調(diào)減。

　　8.捐贈支出

　　根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第九條和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第五十一條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。

　　財政部、海關(guān)總署、國家稅務(wù)總局《關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知》規(guī)定，自2008年5月12日起，對企業(yè)、個人通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門向受災(zāi)地區(qū)的捐贈，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前和當(dāng)年個人所得稅前全額扣除。

　　根據(jù)上述規(guī)定，捐贈支出的納稅調(diào)整思路是：首先判斷發(fā)生的捐贈是否符合條件，不符合條件的捐贈應(yīng)全額調(diào)增；對于符合條件的捐贈，如果包含對汶川地震災(zāi)區(qū)的捐贈等允許全額扣除的捐贈，則此部分捐贈可全額扣除，不受比例限制。對于其他符合條件的捐贈，再按利潤總額的12%限額扣除，超過限額的部分作納稅調(diào)增。

　　9.利息支出

　　此項填報企業(yè)向非金融機構(gòu)借款計入財務(wù)費用的利息支出需作納稅調(diào)整的部分。對于非關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間的借款利息，“調(diào)增金額”為實際支付借款利息超過根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分；關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間借款利息納稅調(diào)增包括兩部分，一是超過稅收規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例部分的借款利息，二是符合稅收規(guī)定的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例的借款利息，超過根據(jù)金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的部分。具體規(guī)定參見《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）。

　　10.住房公積金

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條的規(guī)定，企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。

　　本行調(diào)整的是企業(yè)超標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的住房公積金。

　　11.罰金、罰款和被沒收財物的損失

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，罰金、罰款和被沒收財物的損失不允許稅前扣除，在此作納稅調(diào)增。

　　需要注意的是，納稅人按照經(jīng)濟合同規(guī)定支付的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費不屬于罰金和罰款，是可以稅前扣除的。

　　12.稅收滯納金

　　根據(jù)稅法規(guī)定，稅收滯納金不允許稅前扣除，在此作納稅調(diào)增。

　　13.贊助支出

　　“調(diào)增金額”填報本納稅年度實際發(fā)生的，且不符合稅收規(guī)定的公益性捐贈范圍的捐贈，包括直接向受贈人的捐贈、各種贊助支出。

　　廣告性的贊助支出按廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的規(guī)定處理，在第27行“廣告費與業(yè)務(wù)宣傳費支出”中填報。

　　14.各類基本社會保障性繳款

　　“調(diào)增金額”填報超標(biāo)準(zhǔn)繳納的各種保險金額。調(diào)“調(diào)減金額”金額填報會計核算中未列入當(dāng)期費用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金額。

　　15.補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。超過標(biāo)準(zhǔn)的部分應(yīng)作納稅調(diào)增。

　　“調(diào)減金額”填報會計核算中未列入當(dāng)期費用，按稅收規(guī)定允許當(dāng)期扣除的金額。

　　16.與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費用

　　納稅人采取分期收款銷售商品時，按會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，分期攤銷沖減財務(wù)費用的金額。按《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條的規(guī)定，企業(yè)以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。

　　由于會計上分期攤銷沖減財務(wù)費用是按實際利率法計算的，因此如果分期等額收款的話會存在前面沖減的財務(wù)費用多，后面沖減財務(wù)費用少。而根據(jù)稅法的規(guī)定，確認(rèn)收入應(yīng)該是等額的，這里就產(chǎn)生了一個暫時性差異，前期需要調(diào)減，后期需要調(diào)增。

　　17.與取得收入無關(guān)的支出填報本納稅年度實際發(fā)生與取得收入無關(guān)的需要調(diào)增的支出。

　　18.不征稅收入用于支出所形成的費用

　　根據(jù)稅法規(guī)定，與不征稅收入相對應(yīng)的資產(chǎn)形成的費用支出不允許稅前扣除，在此作納稅調(diào)增。

　　19.加計扣除

　　此項目是調(diào)減項目，“調(diào)減金額”取自附表五《稅收優(yōu)惠明細表》第9行“加計扣除額合計”金額欄數(shù)據(jù)。本數(shù)據(jù)同時填入主表第20行。

　　根據(jù)附表五，加計扣除項目主要包括：開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用；安置殘疾人員所支付的工資；國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員支付的工資；其他。

　　20.其他

　　填報會計與稅收規(guī)定有差異，需要納稅調(diào)整的其他扣除類項目金額，如分期收款銷售方式下應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的存貨成本、一般重組和特殊重組的相關(guān)扣除項目調(diào)整等。