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由于企業(yè)所得稅法和企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的目的不同,企業(yè)會(huì)計(jì)收入分類側(cè)重于經(jīng)濟(jì)收入的穩(wěn)定性和經(jīng)常性,稅法收入分類的基礎(chǔ)是稅收政策待遇的異同。因此,稅法上所稱的“成本”概念比會(huì)計(jì)上所稱的“成本”概念范圍要大,它不僅包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本(銷售商品、提供勞務(wù)、提供他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)),還包括其他業(yè)務(wù)成本(銷售材料、轉(zhuǎn)讓技術(shù)等)和營業(yè)外支出(固定資產(chǎn)清理費(fèi)用等)。
稅法與會(huì)計(jì)制度對(duì)“成本”定義的差異性,增加了稅務(wù)部門執(zhí)行企業(yè)所得稅法的難度。
其一,由于企業(yè)所得稅是以應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù),以會(huì)計(jì)利潤為計(jì)稅基礎(chǔ)的,所以,部分企業(yè)常常通過抬高原材料消耗定額和商品、產(chǎn)品損耗標(biāo)準(zhǔn),特別是糧食、石油、酒精、原煤、其他工業(yè)原料等商品損耗,來擴(kuò)大成本。
其二,由于所得稅申報(bào)表中的許多指標(biāo)填報(bào)口徑與財(cái)務(wù)指標(biāo)口徑相差較大,平時(shí)季度預(yù)繳均采用傳統(tǒng)的以會(huì)計(jì)利潤決定應(yīng)納稅所得額的辦法,到年終匯算清繳時(shí)才對(duì)會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行納稅調(diào)整,此時(shí)有的企業(yè)已經(jīng)產(chǎn)生很大的會(huì)計(jì)利潤調(diào)增,造成企業(yè)所得稅稅款的延時(shí)繳納。
針對(duì)存在的問題,筆者建議:
各地政府組建由當(dāng)?shù)亟?jīng)貿(mào)委牽頭,商貿(mào)局等部門和各行業(yè)協(xié)會(huì)參加的標(biāo)準(zhǔn)化生產(chǎn)(經(jīng)營)管理小組,共同制定一個(gè)各地統(tǒng)一的原材料消耗定額和商品、產(chǎn)品合理損耗標(biāo)準(zhǔn)。規(guī)定各種產(chǎn)品的原材料消耗定額和每種商品的自然損耗率,以防止企業(yè)故意加大原材料消耗和商品、產(chǎn)品自然損耗,來抬高“成本”,保證企業(yè)所得稅稅基不被侵蝕,同時(shí)也方便稅務(wù)人員在從事納稅評(píng)估、征收管理和稽查審核的過程中比照掌握。
通過政策輔導(dǎo)來提高企業(yè)規(guī)范化核算的水平,逐步減少稅法與財(cái)務(wù)制度在核算中出現(xiàn)的差異,提升企業(yè)辦稅能力。
要向納稅人明確界定稅法上所稱的“所得額”和“虧損”的含義,使其與財(cái)務(wù)制度上的規(guī)定嚴(yán)格區(qū)別開來。同時(shí),對(duì)所得額和虧損的確認(rèn)、隱匿收入和虛報(bào)虧損處理以及企業(yè)合并、投資收益虧損彌補(bǔ)的程序、責(zé)任要作進(jìn)一步細(xì)化和明確。對(duì)一些具體的財(cái)務(wù)處理項(xiàng)目,要本著統(tǒng)一、規(guī)范和有利于稅收管理的原則,作相應(yīng)的簡化、調(diào)整。準(zhǔn)備金的提取,因會(huì)計(jì)制度規(guī)定的范圍較廣,應(yīng)作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。對(duì)收入的確定,建議在《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中,改變過去季度預(yù)繳稅款以會(huì)計(jì)利潤決定應(yīng)納稅所得額的做法,在季度申報(bào)時(shí)就及時(shí)要求企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)利潤進(jìn)行納稅調(diào)整。
同時(shí),積極幫助企業(yè),特別是民(私)營企業(yè)建立企業(yè)產(chǎn)成品生產(chǎn)流程(周轉(zhuǎn))制度,完備企業(yè)材料(商品)入庫、發(fā)出(領(lǐng)用)、報(bào)損手續(xù)。在日常稅收征管工作中,稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)稅前扣除的成本、費(fèi)用、損失的真實(shí)性審核管理。
作者單位:江蘇省如東縣國稅局
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