簡(jiǎn)介： 轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策的調(diào)整變化，直接影響著企業(yè)在稅收方面的戰(zhàn)略部署及籌劃思路，企業(yè)應(yīng)隨時(shí)把握局勢(shì)，謀勢(shì)而動(dòng)。

　　隨著《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》自2008年度開始實(shí)施，中國的反避稅工作現(xiàn)已進(jìn)入全面規(guī)范階段。“今年，將加大對(duì)無形資產(chǎn)和股權(quán)轉(zhuǎn)讓等關(guān)聯(lián)交易的關(guān)注度，鼓勵(lì)各地積極探索無形資產(chǎn)和股權(quán)的合理作價(jià)方式。此外，將特別關(guān)注‘走出去’企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和受控外國公司管理問題。”國稅總局國際稅務(wù)司有關(guān)人士最近在談及今年的反避稅工作重點(diǎn)時(shí)如是說。

　　調(diào)查重點(diǎn)

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的重點(diǎn)關(guān)注行業(yè)是汽車行業(yè)和制藥行業(yè)。為規(guī)范全國的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查，國稅總局將不斷加強(qiáng)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的集中統(tǒng)一管理，案件的立案和結(jié)案都要層報(bào)國稅總局審批，以確保執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范統(tǒng)一，避免出現(xiàn)同類企業(yè)在不同地區(qū)的調(diào)查結(jié)果存在較大差異，并且要加強(qiáng)全國聯(lián)查（包括行業(yè)和集團(tuán)企業(yè)）的力度。

　　與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將日益重視“走出去”企業(yè)利用避稅港進(jìn)行避稅的問題。近年來，企業(yè)與海外低稅率國家或地區(qū)的聯(lián)系日益密切，2008年中國內(nèi)地從三大避稅港（英屬維爾京群島、開曼群島和薩摩亞）和香港吸引的外資，分別占全國利用外資總額的23.43%和44.41%。“走出去”的企業(yè)對(duì)香港、英屬維爾京群島和開曼群島的投資占全國直接對(duì)外投資凈額的75.61%。雖然內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)并不認(rèn)為香港屬于避稅港地區(qū)，但從轉(zhuǎn)讓定價(jià)角度出發(fā)，香港的利得稅稅率明顯低于內(nèi)地企業(yè)所得稅稅率的現(xiàn)狀，使內(nèi)地稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于涉及香港地區(qū)的交易安排仍然保持關(guān)注。

　　發(fā)展方向

　　中國稅務(wù)機(jī)關(guān)正積極參與國際征管協(xié)作和國際聯(lián)合反避稅調(diào)查，中國將正式加入“國際反避稅信息中心”（JITSIC），同時(shí)也會(huì)積極參與OECD專家授課以及聯(lián)合國《發(fā)展中國家轉(zhuǎn)讓定價(jià)手冊(cè)》的擬訂。

　　通過雙邊磋商和參與國際交流，國稅總局正積極謀求擴(kuò)大中國反避稅工作的國際影響力，提出了很多基于發(fā)展中國家立場(chǎng)的觀點(diǎn)和思路，在國際反避稅規(guī)則的制定中積極爭(zhēng)取話語權(quán)，以更好地維護(hù)發(fā)展中國家的稅收權(quán)益。

　　國稅總局正在構(gòu)建全國共享的企業(yè)信息數(shù)據(jù)庫。根據(jù)國稅發(fā)[2009]2號(hào)文的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)在分析評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易是否符合獨(dú)立交易原則時(shí)，可以使用公開信息資料，也可以使用非公開信息資料（即通常所稱的“秘密數(shù)據(jù)庫”）。稅務(wù)機(jī)關(guān)在籌措爭(zhēng)取海關(guān)、統(tǒng)計(jì)、商務(wù)、外管、國資委等政府部門的支持和配合，建立部門間的信息共享機(jī)制。

　　此外，國稅總局正在籌備實(shí)施“專家小組會(huì)審制度”，希望以此增加反避稅調(diào)查調(diào)整的權(quán)威性，加大調(diào)查調(diào)整力度。企業(yè)對(duì)調(diào)整持有異議的，可進(jìn)一步采取復(fù)議、訴訟或申請(qǐng)雙邊磋商等措施。在這一點(diǎn)上，國稅總局意識(shí)到某些地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)自行調(diào)整以避免轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查。這類自行調(diào)整很可能由于不被交易對(duì)方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可而導(dǎo)致雙重征稅。正因如此，預(yù)先進(jìn)行適當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓定價(jià)分析，以避免不必要的自行調(diào)整以及雙重征稅的重要性便愈發(fā)明顯。

　　轉(zhuǎn)讓定價(jià)新理念

　　在近期的雙邊磋商案例中，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)提出了維護(hù)發(fā)展中國家利益的成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)等新理念，強(qiáng)調(diào)中國作為新興市場(chǎng)國家在市場(chǎng)購買力、廉價(jià)土地和勞動(dòng)力等方面的優(yōu)勢(shì)，要求發(fā)達(dá)國家認(rèn)同并尊重這些特殊經(jīng)濟(jì)因素對(duì)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的貢獻(xiàn)。這些理念已在一些案件磋商中初步得到了外方認(rèn)可。具體的思路包括以下幾點(diǎn)：

　　成本節(jié)約

　　跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)廠，利用國內(nèi)廉價(jià)的勞動(dòng)力和其他資源而獲取超額利潤(rùn)。這種因“成本節(jié)約”帶來的利潤(rùn)，中國是否應(yīng)該享有這部分收益并擁有征稅權(quán)？如果這部分利潤(rùn)由中國和投資國共享，則應(yīng)如何作出合理分配？這些問題正日益成為納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)在轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查過程中的辯論焦點(diǎn)。

　　營(yíng)銷性無形資產(chǎn)

　　越來越多的跨國企業(yè)，如許多歐美知名的奢侈品集團(tuán)，在中國設(shè)立銷售企業(yè)并將其定位成集團(tuán)中承擔(dān)簡(jiǎn)單功能的分銷企業(yè)，據(jù)此留在國內(nèi)的利潤(rùn)極低。在這些案例中，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往質(zhì)疑，是否可僅以營(yíng)銷決策系境外母公司決定為由，將營(yíng)銷性無形資產(chǎn)所帶來的利潤(rùn)全部歸入母公司。這一做法可能被認(rèn)為忽視了中國市場(chǎng)需求旺盛而對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生的帶動(dòng)作用，并且未對(duì)國內(nèi)分銷企業(yè)在市場(chǎng)開拓過程中的利潤(rùn)貢獻(xiàn)予以適當(dāng)確認(rèn)。

　　市場(chǎng)溢價(jià)

　　中國作為新興市場(chǎng)國家，在市場(chǎng)購買力方面的優(yōu)勢(shì)無疑對(duì)企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值有特殊的貢獻(xiàn)。以汽車行業(yè)為例，近年來，除中國汽車銷售市場(chǎng)一直保持強(qiáng)勁增長(zhǎng)勢(shì)頭外，歐美日等傳統(tǒng)市場(chǎng)的表現(xiàn)持續(xù)低迷。中國稅務(wù)機(jī)關(guān)通常認(rèn)為，中國應(yīng)該擁有該“市場(chǎng)溢價(jià)”帶來的額外收益，而有關(guān)的收益應(yīng)如何量化仍需作進(jìn)一步探討。

　　合約研發(fā)

　　跨國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的合約研發(fā)企業(yè)一般在法律上和經(jīng)濟(jì)上都不擁有有關(guān)研發(fā)成果的所有權(quán)，僅按人工成本和相關(guān)費(fèi)用加成的方式獲得報(bào)酬，利潤(rùn)不高。在某些情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)為這種做法對(duì)于境內(nèi)企業(yè)并不公平；尤其對(duì)于被認(rèn)為實(shí)質(zhì)參與研發(fā)決策的境內(nèi)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為其應(yīng)該能夠分享研發(fā)成果帶來的收益。

　　把握形勢(shì)

　　顯而易見的是，中國稅務(wù)機(jī)關(guān)在國際反避稅舞臺(tái)上已占有重要地位。無論是從實(shí)務(wù)操作還是專業(yè)知識(shí)方面，國稅總局都已有著較全面的考慮和安排。中國各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)正在不斷加強(qiáng)反避稅工作的力度，包括從法律法規(guī)的完善、工作機(jī)制的規(guī)范、專業(yè)人才隊(duì)伍的建設(shè)、對(duì)內(nèi)對(duì)外宣傳的加強(qiáng)，以及國際交流和磋商的擴(kuò)大等各個(gè)方面，以充分維護(hù)中國的稅收權(quán)益。

　　面對(duì)中國稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于反避稅工作的日益重視，作為跨國集團(tuán)的管理層應(yīng)該加緊審視自身的稅務(wù)安排是否能適應(yīng)中國稅務(wù)環(huán)境的發(fā)展。除了關(guān)注稅務(wù)籌劃、按國稅發(fā)[2009]2號(hào)文的要求準(zhǔn)備相關(guān)同期資料以外，跨國集團(tuán)也可以主動(dòng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)就合理的利潤(rùn)水平進(jìn)行預(yù)約定價(jià)安排的協(xié)商，以在最大限度上降低轉(zhuǎn)讓定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)。與此同時(shí)，在制定轉(zhuǎn)讓定價(jià)政策的時(shí)候，管理層也應(yīng)開始將以上的轉(zhuǎn)讓定價(jià)新理念考慮在內(nèi)。