摘要：資源的永續(xù)利用是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，資源緊缺問(wèn)題日益突出，需要政府采取各種措施加以保護(hù)。其中稅收是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府保護(hù)資源、促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展的重要手段之一。本文探討了資源稅在資源與環(huán)境保護(hù)中的作用，分析了我國(guó)現(xiàn)行資源稅存在的問(wèn)題并提出了完善建議。

　　關(guān)鍵詞：資源稅改革完善

　　一、資源稅的現(xiàn)狀分析

　　現(xiàn)行資源稅的主要目的是通過(guò)征收資源稅調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入，使各個(gè)資源開發(fā)企業(yè)在較為合理的盈利水平的基礎(chǔ)上開展公平競(jìng)爭(zhēng)，促使企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。但沒有表達(dá)政府對(duì)資源的所有權(quán)和管理權(quán)，無(wú)法通過(guò)征收資源稅表達(dá)保護(hù)資源、限制資源開采的意圖。單純的級(jí)差性質(zhì)的資源稅沒有正確反映資源的價(jià)值，不但不能體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價(jià)值和不同資源在經(jīng)濟(jì)中的不同作用，而且不能將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)在化，無(wú)助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，更不能將資源開采的可持續(xù)成本內(nèi)在化。不利于資源的可持續(xù)使用，也就無(wú)法保證經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

　　二、現(xiàn)行資源稅存在的主要問(wèn)題

　　(一)設(shè)計(jì)思想與經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展理念相悖

　　我國(guó)現(xiàn)行資源稅的指導(dǎo)思想為調(diào)節(jié)級(jí)差與普遍征收相結(jié)合，但實(shí)際上卻以調(diào)節(jié)級(jí)差收入為主，屬于級(jí)差性質(zhì)的資源稅。單純的級(jí)差性質(zhì)極大地局限了資源稅應(yīng)有的作用。一是它沒有表達(dá)政府對(duì)資源的所有權(quán)和管理權(quán)，無(wú)法發(fā)揮保護(hù)資源的作用。二是單純級(jí)差性質(zhì)的資源稅沒有正確反映資源的價(jià)值。不但不能體現(xiàn)資源本身的內(nèi)在價(jià)值和不同資源在經(jīng)濟(jì)中的不同作用，而且不能將資源開采的社會(huì)成本內(nèi)在化，無(wú)助于企業(yè)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，無(wú)法起到遏制資源被掠奪和浪費(fèi)的作用，不能達(dá)到促進(jìn)合理開發(fā)利用自然資源的目的，不符合可持續(xù)發(fā)展的要求。三是納稅人具體適用的稅額主要取決于資源的開采條件，而與該資源開采造成的環(huán)境影響無(wú)關(guān)。資源稅這種立法精神、設(shè)計(jì)思想顯然與可持續(xù)發(fā)展理念不相符。

　　(二)資源稅課稅范圍狹窄

　　我國(guó)資源稅只囿于礦藏品，對(duì)大部分非礦藏品資源都沒有征稅。范圍過(guò)窄的資源稅難以保護(hù)所有的資源，致使大量的資源遭到掠奪和破壞，造成資源后續(xù)產(chǎn)品價(jià)格的不合理。

　　(三)資源稅的計(jì)稅依據(jù)不科學(xué)

　　從量定額計(jì)征方式使資源稅喪失了對(duì)資源級(jí)差收入的“自動(dòng)調(diào)節(jié)”功能。這種計(jì)征方式割斷了資源稅與應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格的聯(lián)系，使資源稅對(duì)應(yīng)稅產(chǎn)品價(jià)格變動(dòng)完全喪失了“彈性”，國(guó)家失去了對(duì)企業(yè)因價(jià)格變化而產(chǎn)生的利潤(rùn)調(diào)節(jié)手段，公共收益流入小集團(tuán)手中，產(chǎn)生了新的不公平。

　　(四)資源稅單位稅額總體偏低

　　目前，應(yīng)稅資源品中最高稅額60元／噸，最低稅額0.3元／噸，稅額偏低而且多年來(lái)很少調(diào)整。資源稅單位稅額偏低導(dǎo)致資源稅在公司銷售收入中所占的比重比較低，企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)較輕，不利于資源稅對(duì)資源的保護(hù)作用。

　　(五)資源稅調(diào)節(jié)級(jí)差收入的作用難以發(fā)揮

　　資源稅調(diào)控功能的一個(gè)重要方面就是調(diào)節(jié)級(jí)差收入，但是，由于我國(guó)目前的資源稅單位稅額各檔的差距過(guò)小，使資源稅調(diào)節(jié)級(jí)差收入的功能不能很好地發(fā)揮。

　　(六)資源稅費(fèi)關(guān)系混淆，征收不規(guī)范

　　我國(guó)現(xiàn)行資源稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的性質(zhì)作用趨同而且關(guān)系紊亂。在資源稅費(fèi)并存的局面下，稅和費(fèi)由不同的部門征收，尤其是收費(fèi)，各地在管理上不一致，缺乏規(guī)范性。其結(jié)果導(dǎo)致各地資源企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)高低不同，無(wú)法在資源企業(yè)之間形成一個(gè)平等競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

　　(七)征管體系建設(shè)不完善，征管漏洞依然存在

　　從近幾年的稅收征管情況看，稅務(wù)部門采取了一些行之有效的征管手段，使資源稅的稅收總額呈現(xiàn)出穩(wěn)定增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。但在實(shí)際中，依然存在許多征管漏洞，稅收流失現(xiàn)象比較嚴(yán)重。一是納稅人納稅意識(shí)淡薄。二是資源分布分散，征管部門不重視。三是資源稅征管基礎(chǔ)薄弱、征管手段落后。

　　三、資源稅改革的設(shè)想

　　為了科學(xué)合理地開發(fā)和利用資源，必須進(jìn)一步完善和改革資源稅。通過(guò)調(diào)整資源稅稅率，影響資源成本、資源價(jià)格的變化。間接調(diào)控社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的資源市場(chǎng)，杜絕一切非法占有利用資源和浪費(fèi)資源現(xiàn)象的發(fā)生，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。

　　(一)完善資源稅的立法宗旨

　　資源稅的立法應(yīng)當(dāng)樹立環(huán)境保護(hù)和可持續(xù)發(fā)展的理念。使資源稅在原有調(diào)節(jié)資源開采企業(yè)級(jí)差收人的基礎(chǔ)上，更好地體現(xiàn)資源開采的外部性成本，使外部成本內(nèi)部化。同時(shí)，對(duì)于資源開采者所發(fā)生的任何環(huán)境保護(hù)或恢復(fù)支出在計(jì)稅時(shí)給予相當(dāng)扣減。構(gòu)建起“監(jiān)督合理、激勵(lì)有效”的資源開采和利用機(jī)制，從根本上提高資源的開采和利用效率。

　　(二)擴(kuò)大資源課稅范圍

　　從世界各國(guó)資源稅的征收范圍看，資源稅稅目可涉及到礦產(chǎn)資源、土地資源、水資源、森林資源、草場(chǎng)資源以及海洋資源、地?zé)豳Y源、動(dòng)植物資源等，其中以礦藏資源、土地資源和森林資源為主。我國(guó)現(xiàn)行資源稅的征收范圍顯得過(guò)窄，僅限于7種礦產(chǎn)品和鹽。應(yīng)按照公平稅負(fù)的原則。將資源稅的征收范圍逐步擴(kuò)展到所有自然資源，按照“寬稅基、低稅率、少優(yōu)惠”的基本思路設(shè)計(jì)。資源稅的征收不但要包括礦產(chǎn)資源，還應(yīng)逐步包括土地、森林、山嶺、草原、水、動(dòng)植物、海洋、空間等自然資源�；�于目前的征收管理水平，可以考慮先將國(guó)家目前已經(jīng)立法管理的一些資源納入其中，如水資源、土地資源、森林資源、草場(chǎng)資源、海洋資源、漁業(yè)資源、灘涂資源等。對(duì)現(xiàn)行資源稅范圍進(jìn)行重新調(diào)整，將土地使用稅、耕地占用稅、水資源費(fèi)等并入資源稅，成為資源稅的一個(gè)稅目，從而建立起一個(gè)具所有權(quán)性質(zhì)的生態(tài)物質(zhì)資源稅制。

　　(三)合理確定資源稅單位稅額

　　在確定資源稅的單位稅額時(shí)應(yīng)充分考慮和認(rèn)識(shí)到以下因素：

　　1 政府資源所有權(quán)和使用權(quán)的讓渡價(jià)格應(yīng)以劣等資源為基礎(chǔ)：

　　2 政府作為資源的所有者應(yīng)將自然賦予的利益收歸國(guó)有，根據(jù)優(yōu)質(zhì)資源高稅、劣質(zhì)資源低稅的原則制訂單位稅額：

　　3 表達(dá)資源的稀缺度越大，政府對(duì)該種資源的限制程度就越強(qiáng)。資源稅稅率就越高：

　　4 反映資源開采形成的外部成本，即資源的有害物質(zhì)含量越高，在開采過(guò)程中給予環(huán)境造成的損害越大，資源稅稅率就應(yīng)當(dāng)越高：

　　5 應(yīng)考慮資源再培育的資金需要。

　　(四)完善資源稅的計(jì)稅依據(jù)

　　現(xiàn)行資源稅按應(yīng)稅資源產(chǎn)品的銷售量或自用量作為計(jì)稅依據(jù)明顯不合理、因?yàn)樽匀毁Y源被開發(fā)后，無(wú)論資源開采企業(yè)是否從資源開采中獲得收益，資源都遭到破壞，對(duì)不可再生資源尤其如此。因而，規(guī)定資源稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)使資源開采企業(yè)或個(gè)人為其開采的所有資源付出代價(jià)，而不僅僅是已獲利的被開采資源。最理想的辦法應(yīng)當(dāng)是按儲(chǔ)存量計(jì)稅，即接照開采應(yīng)稅資源的單位或個(gè)人實(shí)際消耗的可采儲(chǔ)量作為計(jì)稅依據(jù)，這樣，開采企業(yè)如能合理有效地開采資源，等量的資源儲(chǔ)量消耗可以生產(chǎn)出較多的產(chǎn)品，單位產(chǎn)品的稅額也就相對(duì)較少，企業(yè)可以獲得較多的利潤(rùn)，這就能促使企業(yè)合理地開采資源。這種方法盡管符合資源稅的立法精神，但其操作難度較大。

　　目前，現(xiàn)實(shí)的選擇是以應(yīng)稅資源的實(shí)際產(chǎn)量為計(jì)稅依據(jù)，而不必考慮該產(chǎn)量是用于銷售或自用。這樣能夠從稅收方面促使經(jīng)濟(jì)主體從自身經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，以銷定產(chǎn)，盡可能減少產(chǎn)品的積壓和損失，使有限的資源得到充分利用。

　　(五)合并資源稅費(fèi)

　　就資源稅而言。已形成地方固定收入；就礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)而言，其收入已構(gòu)成中央和地方礦產(chǎn)資源勘查、環(huán)境保護(hù)等方面的專項(xiàng)資金和礦產(chǎn)資源使用費(fèi)征收機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)。將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅的關(guān)鍵是：1，順國(guó)家對(duì)礦產(chǎn)資源所有權(quán)的財(cái)產(chǎn)權(quán)益的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和級(jí)差收益的關(guān)系，要求以資源稅取代礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，維護(hù)國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者的權(quán)益：2，行資源稅按照資源產(chǎn)品的銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)普遍從量征收與礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)的實(shí)質(zhì)含義類似；3，家目前已對(duì)礦山企業(yè)實(shí)行探礦權(quán)、采礦權(quán)有償使用和公開出讓制度，應(yīng)將礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)并入資源稅，實(shí)行國(guó)際通用的權(quán)利金。

　　(六)減少資源稅優(yōu)惠政策。加大財(cái)政支持力度

　　保留《資源稅暫行條例》中規(guī)定的優(yōu)惠政策，明確可以享受優(yōu)惠減免的條件和優(yōu)惠減免權(quán)的歸宿，杜絕資源稅中各種非法減免和越權(quán)減免的發(fā)生。同時(shí)。將稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)由鼓勵(lì)資源開采轉(zhuǎn)為鼓勵(lì)資源節(jié)約，制定必要的鼓勵(lì)資源回收利用、開發(fā)利用替代資源的稅收優(yōu)惠政策，提高資源循環(huán)再生的利用率，使資源稅成為發(fā)揮生態(tài)環(huán)境保護(hù)功能的稅種。此外，適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅、出口退稅、企業(yè)所得稅等相關(guān)機(jī)制，以協(xié)調(diào)發(fā)揮資源保護(hù)效應(yīng)。

　　(七)完善資源稅稅源監(jiān)控機(jī)制

　　一是稅務(wù)登記的源泉控管。首先應(yīng)該從登記這一源頭切實(shí)加強(qiáng)納稅人的戶籍管理，嚴(yán)格登記管理制度，建立以工商、礦產(chǎn)、安監(jiān)、公安注冊(cè)登記為源頭的信息網(wǎng)絡(luò)體系，建立健全資源稅重點(diǎn)稅源監(jiān)控和稅收源泉控制機(jī)制，防止漏征漏管。二是完善屬地征收管理，提高稅收征管效率。