【摘要】住房公積金會(huì)計(jì)核算是住房公積金管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容。目前的住房公積金會(huì)計(jì)核算模式主要有兩種,即直接歸集模式和委托歸集模式,但是這兩種模式都存在一定的問(wèn)題,還不夠完善。因此,住房公積金會(huì)計(jì)核算歸集管理模式的改革成為勢(shì)在必行的課題。

　　我國(guó)住房公積金的管理和運(yùn)作任務(wù)是由住房公積金管理中心承擔(dān)的。根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》規(guī)定,住房公積金不是投資資金,只是暫存資金,是屬于居民(職工)個(gè)人的。作為住房公積金的具體管理運(yùn)作機(jī)構(gòu)的管理中心不是一般意義上的經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu),而是代替政府執(zhí)行管理和協(xié)調(diào)職能,協(xié)調(diào)政府、職工個(gè)人、單位、銀行、開(kāi)發(fā)商等多方利益關(guān)系,替職工個(gè)人管理繳存住房公積金。同時(shí)按現(xiàn)行體制,住房公積金管理中心的會(huì)計(jì)核算涉及兩方面的內(nèi)容,一是公積金業(yè)務(wù)的核算,二是中心自身業(yè)務(wù)的核算。住房公積金的會(huì)計(jì)核算工作就是要根據(jù)自身的特點(diǎn)遵循其固有的原則并不斷探索會(huì)計(jì)核算的新模式。

　　一、住房公積金會(huì)計(jì)核算的基本原則

　　住房公積金的會(huì)計(jì)核算既要遵循會(huì)計(jì)核算的一般原則和普遍原則,同時(shí)又因其自身的特殊性而具有新的特點(diǎn)。

　　第一,住房公積金的核算要實(shí)現(xiàn)兩個(gè)分賬。一是管理中心管理的住房公積金和其他住房資金要實(shí)行分賬核算。管理中心自身業(yè)務(wù)的核算,執(zhí)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》;二是住房公積金增值收益和管理中心管理費(fèi)用應(yīng)嚴(yán)格實(shí)行分立賬戶,單獨(dú)核算。

　　第二,管理中心要設(shè)立住房公積金個(gè)人明細(xì)賬,實(shí)行三級(jí)明細(xì)核算。住房公積金總賬核算(一級(jí)科目)、住房公積金單位賬戶核算(二級(jí)科目)、住房公積金個(gè)人賬戶核算(三級(jí)科目),保證賬賬相符,賬實(shí)相符。

　　第三,對(duì)住房公積金收入和支出的核算采用對(duì)應(yīng)的核算原則,即權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實(shí)現(xiàn)制。目前,管理中心對(duì)住房公積金收支業(yè)務(wù)一般采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制原則是指在收入和費(fèi)用實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn),不必等到實(shí)際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時(shí)才確認(rèn)。其要點(diǎn)是,凡在當(dāng)期取得的收入或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否已經(jīng)收付,都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用;凡是不屬于當(dāng)期的收入或費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收到或已經(jīng)當(dāng)期支付,都不能作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)。收付實(shí)現(xiàn)制是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入和費(fèi)用,才能更真實(shí)地反映特定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成果。

　　二、住房公積金會(huì)計(jì)核算管理模式

　　(一)住房公積金會(huì)計(jì)核算管理模式的分類

　　住房公積金是結(jié)合住房制度改革的實(shí)際情況而實(shí)行的一種政策,是通過(guò)強(qiáng)制性的儲(chǔ)蓄方式,建立的一種義務(wù)性的個(gè)人住房消費(fèi)專項(xiàng)資金,是職工工資的一部分。其目的在于通過(guò)長(zhǎng)期強(qiáng)制性儲(chǔ)蓄政策,籌集和融通住房建設(shè)資金,不斷提高和改善城鎮(zhèn)職工家庭解決自住住房的能力。目前,住房公積金會(huì)計(jì)核算模式大致分為兩類:一類是直接歸集模式;另一類是委托歸集模式。

　　這種分類的依據(jù)是看歸集審核前臺(tái)由誰(shuí)承辦,如果是由管理中心直接承擔(dān),如北京、杭州、青島、桂林,就為直接管理模式;而委托由銀行承擔(dān)的,如上海、南京、重慶、天津、武漢、成都,則是間接管理模式。但也有從歸集信息采集的直接性來(lái)分類的,即看中心能否直接從歸集業(yè)務(wù)前臺(tái)采集到第一手歸集信息,若能夠直接采集信息的,如北京、杭州、南京、重慶、青島、桂林,則為直接模式;若是滯后的,如上海、天津、武漢、成都則是間接模式。

　　住房公積金會(huì)計(jì)核算的側(cè)重點(diǎn)與一般會(huì)計(jì)核算有所不同。住房公積金的會(huì)計(jì)核算科目分為四大類14個(gè)科目,即資產(chǎn)類6個(gè)、負(fù)債類3個(gè)、凈資產(chǎn)類3個(gè)和收支類2個(gè),會(huì)計(jì)處理相對(duì)于工業(yè)企業(yè)來(lái)說(shuō)較為簡(jiǎn)單,既不需要對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集,又不需要按產(chǎn)品進(jìn)行分配,成本核算不是住房公積金核算的主要方面。由于保證住房公積金歸集資金的運(yùn)營(yíng)安全、保值增值是其主要目標(biāo),其會(huì)計(jì)核算注重的是準(zhǔn)確性和及時(shí)性,財(cái)務(wù)管理注重的是風(fēng)險(xiǎn)的防范以及保證資金的安全。

　　(二)住房公積金歸集管理的責(zé)任主體

　　住房公積金是國(guó)務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》所法定的單位職工按月繳存的個(gè)人長(zhǎng)期住房?jī)?chǔ)金,管理中心作為直屬城市人民政府的獨(dú)立的不以營(yíng)利為目的的事業(yè)單位,是住房公積金管理的法定主體,對(duì)職工繳存的住房公積金依法進(jìn)行賬目和資金管理,形成與繳存人之間的住房公積金債權(quán)債務(wù)法律關(guān)系,盡管管理中心一般不直接握持職工住房公積金,而采取在銀行開(kāi)設(shè)住房公積金資金賬戶,把職工繳存住房公積金托存于銀行的做法,但在法律意義上,管理中心承擔(dān)著對(duì)每個(gè)繳存職工住房公積金負(fù)債的法律責(zé)任。

　　住房公積金前臺(tái)功能的承辦機(jī)構(gòu)主要有管理中心和銀行兩種做法。北京、杭州、青島均是由管理中心自設(shè)前臺(tái)網(wǎng)點(diǎn),直接面向職工和單位,對(duì)住房公積金繳存進(jìn)行信息審核。而上海、重慶、南京則均采取委托銀行柜面工作人員的做法。在法律意義上,上海、重慶、南京由于采取委托銀行進(jìn)行前臺(tái)操作的做法,管理中心實(shí)際上沒(méi)有在法律意義上自己直接履行審核繳存信息合法性的責(zé)任。換句話說(shuō),一旦發(fā)生繳存審核合法性爭(zhēng)議,管理中心與銀行之間的法律責(zé)任將按照合同法規(guī)定委托原則,即作為委托人的管理中心相對(duì)繳存單位和職工負(fù)有直接的審核法律責(zé)任。

　　總之,無(wú)論是直接歸集模式還是間接歸集模式,作為管理主體的住房公積金管理中心是住房公積金歸集管理的責(zé)任主體和法律主體。

　　(三)住房公積金會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

　　住房公積金是封閉性的專項(xiàng)基金。從繳交者角度看,其繳交的公積金不能隨時(shí)“回贖”,只有符合購(gòu)房等條件時(shí)才能使用,否則只有退休時(shí)一次性提取,在此之前,其資金實(shí)質(zhì)上被用于幫助其他繳交者滿足住房需求,體現(xiàn)基金內(nèi)部成員間的互助和互濟(jì)。從資金運(yùn)作角度看,公積金從歸集“入賬”,到提取或者發(fā)放貸款“出賬”,整個(gè)資金循環(huán)限于內(nèi)部,沒(méi)有和外面資本市場(chǎng)連通起來(lái),因此保證資金“入賬”與“出賬”相稱,實(shí)現(xiàn)資金收支平衡至為關(guān)鍵,否則就會(huì)出現(xiàn)“錢(qián)不夠用”或者“錢(qián)無(wú)處用”的局面。因此,歸集業(yè)務(wù)是保證提取和個(gè)貸業(yè)務(wù)正常開(kāi)展,維持整個(gè)公積金資本運(yùn)作的基礎(chǔ)和前提。

　　另外,《條例》第四條規(guī)定:“住房公積金的管理實(shí)行住房公積金管理委員會(huì)決策、管理中心運(yùn)作、銀行專戶存儲(chǔ)、財(cái)政監(jiān)督的原則。”由此可以看出管理中心只負(fù)責(zé)住房公積金的歸集、保值和增值,但具體金融業(yè)務(wù)(開(kāi)立公積金賬戶、繳存、提取、貸款、結(jié)算及歸還)等均委托給住房公積金管理委員會(huì)指定的國(guó)有銀行來(lái)辦理。這種委托模式存在諸多弊端,如增加住房公積金的行政管理成本、使住房公積金面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大等。

　　不可否認(rèn)的是,目前住房公積金會(huì)計(jì)核算還存在諸多問(wèn)題。與住房公積金會(huì)計(jì)核算的一般業(yè)務(wù)性問(wèn)題相比,會(huì)計(jì)模式上的問(wèn)題顯得更為關(guān)鍵、更為根本。因此,解決會(huì)計(jì)核算模式的改革和創(chuàng)新變得尤為重要。

　　三、住房公積金歸集會(huì)計(jì)核算模式

　　(一)改革住房公積金會(huì)計(jì)核算模式

　　住房公積金管理模式的改革主要應(yīng)該著眼于歸集管理模式的改革上。因?yàn)樽》抗�積金的使用方向國(guó)務(wù)院《住房公積金管理?xiàng)l例》是有明確規(guī)定的,住房公積金只能用于職工購(gòu)建房提取、退休提取、個(gè)人住房貸款和購(gòu)買(mǎi)國(guó)債等。各地在使用住房公積金時(shí)基本是按照這個(gè)方向使用住房公積金,進(jìn)行保值增值的。所以住房公積金的使用模式改革的余地不大,要有改革和創(chuàng)新,也必須是國(guó)家對(duì)住房公積金的使用方向作出規(guī)定。地方上特別是城市對(duì)住房公積金的使用方向要有突破是比較困難的。所以,就地方來(lái)說(shuō),住房公積金管理模式的改革應(yīng)該著眼于住房公積金歸集模式的改革。

　　由于管理中心不是金融機(jī)構(gòu),但又要面對(duì)數(shù)以萬(wàn)計(jì)職工繳存的住房公積金進(jìn)行資金管理,因此,《住房公積金管理?xiàng)l例》第十二條規(guī)定,“住房公積金管理中心應(yīng)當(dāng)委托受委托銀行辦理住房公積金貸款、結(jié)算等金融業(yè)務(wù)和住房公積金賬戶的設(shè)立、繳存、歸還手續(xù)”。這條規(guī)定實(shí)際上確立了管理中心和銀行之間在住房公積金管理中進(jìn)行分工協(xié)作的合法性。

　　為適應(yīng)住房公積金管營(yíng)分離的管理模式,強(qiáng)化以會(huì)計(jì)核算為主線的業(yè)務(wù)管理和操作,改革原歸集、貸款核算的方式已勢(shì)在必行。住房公積金的歸集核算包括公積金匯繳、補(bǔ)繳業(yè)務(wù),公積金轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù),公積金提取業(yè)務(wù)。住房公積金歸集核算的部門(mén)職能為受托銀行和中心營(yíng)業(yè)部、辦事處(以下簡(jiǎn)稱部辦)、會(huì)計(jì)核算處,會(huì)計(jì)核算新模式流程。

　　受托銀行負(fù)責(zé)住房公積金匯繳、補(bǔ)繳、轉(zhuǎn)移、提取的銀行金融結(jié)算業(yè)務(wù)。“中心”營(yíng)業(yè)部、辦事處負(fù)責(zé)與受托銀行的公積金結(jié)算票據(jù)的交接;對(duì)公積金票據(jù)的復(fù)核、票據(jù)與公積金系統(tǒng)信息的核對(duì);根據(jù)公積金票據(jù)編制財(cái)務(wù)記賬憑證;核對(duì)公積金票據(jù)和記賬憑證的一致性,同時(shí),按日序時(shí)整理,裝訂公積金票據(jù),并將財(cái)務(wù)記賬憑證和銀行流水對(duì)賬單與會(huì)計(jì)核算處憑證交接。“中心”會(huì)計(jì)核算處負(fù)責(zé)根據(jù)業(yè)務(wù)處室交接的記賬憑證和銀行流水對(duì)賬單,審核記賬憑證編制的正確性,審核記賬憑證相關(guān)科目與銀行流水賬勾稽關(guān)系的正確性,并在電算化財(cái)務(wù)系統(tǒng)中留下審核的痕跡;根據(jù)已審核的記賬憑證,進(jìn)行電算化記賬,記錄公積金財(cái)務(wù)賬簿和公積金存款序時(shí)日記賬;公積金存款賬和各受托銀行的“中心”專戶進(jìn)行資金對(duì)賬,編制存款調(diào)節(jié)表;會(huì)計(jì)憑證整理、歸檔。

　　(二)加強(qiáng)住房公積金歸集管理

　　1.制定相關(guān)法律。從國(guó)外實(shí)行住房公積金制度的國(guó)家看,不僅有基本法,而且還有針對(duì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)的與基本法配套的法律法規(guī)。但在我國(guó),相關(guān)的法規(guī)尚未建立。在建設(shè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的過(guò)程中,各領(lǐng)域各項(xiàng)事業(yè)良好的運(yùn)作效果必須建立在有法可依的基礎(chǔ)上,作為一種強(qiáng)制性儲(chǔ)蓄制度,住房公積金的運(yùn)行關(guān)系到廣大人民群眾的切身利益。而唯一的政策依據(jù)——《住房公積金管理?xiàng)l例》,只是以政府令的形式頒發(fā),而沒(méi)有經(jīng)過(guò)嚴(yán)格的法律研討和立法程序,難以保障公積金制度的有效實(shí)施。應(yīng)在廣泛調(diào)研和研討的基礎(chǔ)上,盡快建立相關(guān)法律,同時(shí)還要在總結(jié)本國(guó)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)和借鑒國(guó)際成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上,針對(duì)運(yùn)作過(guò)程中責(zé)、權(quán)、利這些關(guān)鍵環(huán)節(jié)立法。這樣,才能依法督促單位認(rèn)真履行管理職責(zé),及時(shí)為職工定額繳存住房公積金,維護(hù)職工的合法權(quán)益,提高公積金的繳交率。

　　2.開(kāi)展執(zhí)法檢查。各地政府要大力開(kāi)展住房公積金繳存情況的執(zhí)法檢查,加強(qiáng)部門(mén)之間配合,采取行政、法律、建立信息系統(tǒng)等多種手段,對(duì)建立住房公積金制度情況進(jìn)行全面清理。要充分發(fā)揮各單位工會(huì)的監(jiān)督作用,把住房公積金建立和繳存情況定期向職工代表大會(huì)報(bào)告,城市利用媒體向社會(huì)公布,提高透明度。同時(shí)還要重點(diǎn)做好非公有制經(jīng)濟(jì)組織建立住房公積金制度的工作,做到應(yīng)建盡建,應(yīng)繳盡繳。

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