摘 要：我國加入WTO之后，電子商務(wù)技術(shù)在經(jīng)濟領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，越來越多的機關(guān)、企事業(yè)單位開始采用計算機進行財務(wù)核算和財務(wù)管理，這給審計工作的線索、內(nèi)容、技術(shù)、標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則以及從業(yè)人員都帶來了很大的影響和更高的要求。為了更好地使用會計電算化信息系統(tǒng)進行審計，必須提倡并研發(fā)相應(yīng)的審計軟件，制訂合理的電算化會計審計程序。同時，應(yīng)綜合采用多種科學(xué)的審計方法，建立健全會計電算化內(nèi)部審計制度和相應(yīng)的與電算化審計相關(guān)的法律法規(guī)，以加強對會計電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計。

　　關(guān)鍵詞：電算化；審計；影響；對策

　　會計電算化信息系統(tǒng)是指由特定的人員、數(shù)據(jù)處理工具和數(shù)據(jù)處理規(guī)程組成的有機整體；是將計算機技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、住處技術(shù)和管理控制理論用于財務(wù)會計工作的結(jié)果。我國加入WTO之后，計算機的運用已經(jīng)滲透到了各個領(lǐng)域，電子商務(wù)技術(shù)在經(jīng)濟領(lǐng)域已經(jīng)得到了廣泛應(yīng)用，會計工作也已經(jīng)逐步脫離傳統(tǒng)的手工記帳方式，電算化會計信息系統(tǒng)和網(wǎng)絡(luò)工具在日常的會計工作中普及開來，越來越多的機關(guān)、企事業(yè)單位開始采用計算機進行財務(wù)核算和財務(wù)管理，會計的信息存貯方法、核算形式及內(nèi)部控制方法隨之發(fā)生了變化，同時也給審計工作帶來了很大的影響和更高的要求。審計人員所面臨的審計環(huán)境由手工處理為主，計算機處理發(fā)展為輔到全面的計算機處理，從而對傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法，甚至對審計行業(yè)造成了沖擊。

　　一、會計電算化信息系統(tǒng)對審計的影響

　　由于會計電算化系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理過度集中，數(shù)據(jù)處理對計算機軟、硬件過分依賴，審計人員在對會計制度和有關(guān)的內(nèi)部控制的研究和評價所遵循的程序，以及其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍就可能受到電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境的影響。會計電算化信息系統(tǒng)對審計的影響主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

　?。ㄒ唬徲嬀€索的影響

　　審計線索對審計來說極為重要。在審計工作中，審計人員正是通過跟蹤審計線索，審核有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)和收集審計證據(jù)。而審計的過程，實質(zhì)上就是不斷收集、鑒定和綜合運用審計證據(jù)的過程。在傳統(tǒng)審計活動的過程中，每筆交易都有一個完整的審計線索，交易的每一環(huán)節(jié)都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員可以從原始單據(jù)開始，對交易事項進行追蹤，一直到報表為止；也可以從報表開始，追根尋源，一直追溯到原始單據(jù)，從而形成了順查、逆查等審計方法。但是，實現(xiàn)電子商務(wù)以后，傳統(tǒng)的單據(jù)沒有了，紙質(zhì)記錄消失了，取而代之的是存有處理數(shù)據(jù)資料的磁盤、磁帶、光盤等，這些存儲在磁性數(shù)據(jù)介質(zhì)上的信息是機器可讀的，肉眼不能直接識別。此外，原始單據(jù)進入計算機以后，中間的交易處理由計算機自動完成，傳統(tǒng)的審計線索在這里中斷、消失，傳統(tǒng)的審計方法，有的已不適用。審計線索的肉眼不可見性，一方面增加了審計調(diào)查取證的難度，另一方面也給審計人員造成了心理壓力。

　?。ǘ徲媰?nèi)容的影響

　　在會計電算化的條件下，審計的經(jīng)濟監(jiān)督職能并沒有改變，但由于電算化的特點，審計的內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化。在電算化信息系統(tǒng)中，由于會計事項由計算機按程序自動處理，大大減少了諸如手工會計處理中因疏忽而造成的錯帳。但如果會計電算化系統(tǒng)的應(yīng)用程序出錯或被人非法篡改，計算機只會按給定的程序以同樣錯誤的方式處理有關(guān)會計事項，錯誤的結(jié)果不堪設(shè)想。因此，在電算化條件下，審計人員要花費較多的精力來了解和審查計算機系統(tǒng)的功能，以證實其處理的合法性、正確性、完整性和安全性。

　　（三）對審計技術(shù)的影響

　　由于審計的內(nèi)容擴大到電算化系統(tǒng)程序的設(shè)計與開發(fā)，系統(tǒng)數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制方面，傳統(tǒng)手工審計已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)行企業(yè)的實際情況，迫使審計人員采用相應(yīng)的計算機技術(shù)。比如：利用計算機進行大量、復(fù)雜的分析性復(fù)核工作；借助計算機完成統(tǒng)計抽樣工作；對會計電算化系統(tǒng)的程序、內(nèi)部控制制度、數(shù)據(jù)文件及計算機系統(tǒng)的可靠性進行測試等。

　?。ㄋ模徲嫎?biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響

　　由于審計對象、審計線索、審計內(nèi)容以及審計技術(shù)手段等發(fā)生一系列變化，手工審計中所指定的審計標(biāo)準(zhǔn)與審計準(zhǔn)則也就很難適用。在計算機特定的工作環(huán)境中所出現(xiàn)的新情況和可能產(chǎn)生的新問題，又必須有一套與之相適應(yīng)的新的審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。但是，世界各國電子商務(wù)法律的制訂相對落后于電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)發(fā)展處于領(lǐng)先地位的美國在2006年6月16日才由美國國會通過《電子簽名法》。這項法律的頒布，為該國的審計機構(gòu)取得合法的審計證據(jù)提供法律依據(jù)。在我國，與信息技術(shù)相關(guān)的法律法規(guī)也在不斷地制訂，但是與國際上其他國家相比，法制建設(shè)相對滯后，還不能滿足現(xiàn)在電子商務(wù)交易審計監(jiān)管的要求，甚至有些業(yè)務(wù)缺乏法律的監(jiān)管，使審計監(jiān)督失去了審計依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)。

　　（五）對審計人員的影響

　　由于電算化信息系統(tǒng)的環(huán)境比手工處理的信息系統(tǒng)更為復(fù)雜，不懂得計算機的審計人員會因為審計線索的改變而無法跟蹤審計；會因為不懂得電算化信息系統(tǒng)的特點和風(fēng)險而不能識別和審查其內(nèi)部控制；會因為不懂得使用計算機而不能對計算機進行審查和利用計算機進行審查。因此，電算化信息系統(tǒng)要求審計人員不僅要有豐富的財會、審計知識和技能，熟悉各項審計條例和準(zhǔn)則，還應(yīng)掌握計算機知識及其應(yīng)用，掌握數(shù)據(jù)處理和會計電算化方面的知識和技能。

　　二、對會計電算化信息系統(tǒng)進行審計的對策

　?。ㄒ唬┨岢⒀邪l(fā)相應(yīng)的審計軟件

　　審計人員除了要對投用后的電算化會計信息系統(tǒng)進行事后審計外，還應(yīng)提倡在系統(tǒng)的設(shè)計、開發(fā)階段，讓審計人員參與進行事前和事中的審計。如在電算化會計信息系統(tǒng)的設(shè)計開發(fā)過程中，可事先在被審計的計算機系統(tǒng)中嵌入審計程序。這些程序可以執(zhí)行審計監(jiān)督，建立審計跟蹤文件，記錄符合指定條件的會計事項及其操作處理的有關(guān)信息，以便日后審計人員跟蹤追查。這些程序也可以執(zhí)行一些特設(shè)的審計功能。

　　在系統(tǒng)設(shè)計開發(fā)的各個階段要注意審查和考核下列問題：一是系統(tǒng)的功能是否恰當(dāng)、完備、能否滿足用戶核算和管理的要求；二是系統(tǒng)的數(shù)據(jù)流程、處理方法是否符合會計制度、法規(guī)、法令和財經(jīng)紀(jì)律的要求；三是系統(tǒng)是否建立了恰當(dāng)?shù)某绦蚩刂?，以防止或及時發(fā)現(xiàn)無意的差錯或有意的舞弊；四是系統(tǒng)是否保留了充分的審計線索，能否為日后順利開發(fā)審計提供必需的條件；五是系統(tǒng)的安全保密措施和管理制度是否健全，能否為系統(tǒng)日后安全可靠地運行、系統(tǒng)地開發(fā)控制。審計人員最好還能參與系統(tǒng)的調(diào)試、檢測和驗收，盡可能及時地發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)的問題，及時提出改進意見。

　?。ǘ┲朴喓侠淼碾娝慊瘯媽徲嫵绦?

　　某項審計業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束應(yīng)做的各項程序稱之為審計工作循環(huán)。它通常都包括計劃、實施和報告三個階段。不同的審計業(yè)務(wù)在這三個階段中的具體工作內(nèi)容各有不同。審計人員應(yīng)根據(jù)具體審計事項的內(nèi)容、要求和特點來確定審計工作循環(huán)的具體內(nèi)容。

　　1、計劃階段

　　計劃階段是審計工作的準(zhǔn)備階段。為了避免審計工作的忙亂，防止遺漏必要的審計程序，保證審計質(zhì)量，在實施審計之前應(yīng)當(dāng)編制周密的審計計劃。

　　（1）了解企業(yè)基本情況。這是審計工作開始的基礎(chǔ)和前提。一方面調(diào)閱往期的審計工作底稿，另一方面與企業(yè)有關(guān)人員初步面談并查閱被審計單位的會計電算化系統(tǒng)的基本資料，歸納出被審計單位系統(tǒng)的特點和重點。

　　（2）組織審計人員，準(zhǔn)備所需的審計軟件。通過了解被審計單位的基本情況，可明確被審計單位會計電算化信息系統(tǒng)的構(gòu)成特點、復(fù)雜程度以及審計任務(wù)的輕重，由此可選擇有計算機審計經(jīng)驗的注冊會計師擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人，組成審計小組，由審計小組根據(jù)被審計單位的特點準(zhǔn)備審計軟件。

　?。?）編制審計計劃。審計項目組組成后，應(yīng)深入到被審計單位，了解并評價其內(nèi)部控制、經(jīng)營業(yè)務(wù)、經(jīng)營環(huán)境等，確定重要性水平，評估審計風(fēng)險，據(jù)以編制審計計劃。

　　2、實施階段

　　實施階段是審計工作循環(huán)的中心環(huán)節(jié)。為了獲取充分與適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，借以形成正確的審計意見，審計人員必須深入被審計單位進行認(rèn)真的審查。這一階段的工作主要包括：

　　（1）進行控制測試。對計算機內(nèi)部控制的審計是計算機審計的第二步。審計人員應(yīng)當(dāng)對被審計單位計算機內(nèi)部控制的設(shè)置是否合理，執(zhí)行是否一貫有效進行審查，以了解計算機信息系統(tǒng)在會計信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)流程和內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)?？刂茰y試后應(yīng)將控制測試的結(jié)果與準(zhǔn)備階段了解、初評內(nèi)部控制的結(jié)果進行比較，以確定被審計單位內(nèi)部控制的可信賴程度，并做出結(jié)論。

　?。?）進行實質(zhì)性測試。實質(zhì)性測試是指審計人員為了搜集用以直接形成審計結(jié)論的審計證據(jù)，而對電算化會計資料及其所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行的審查。它是審計工作中最基本的一項工作。無論被審計單位的審計風(fēng)險多么低，內(nèi)部控制多么健全和有效，實質(zhì)性測試都是必須進行的。

　　3、報告階段

　　報告階段是審計循環(huán)的結(jié)束階段。為了實現(xiàn)審計目的，審計人員必須根據(jù)實施階段所收集到的各種審計證據(jù)，對照相關(guān)審計標(biāo)準(zhǔn)，運用專業(yè)判斷，形成適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?，最終出具審計報告。

　　三、加強對會計電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計

　　電算化條件下嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度是會計電算化信息真實可靠的保證，開展對會計電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的查錯防弊工作是審計工作的重中之重。審計人員通過審核和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的弱點，采用科學(xué)的審計方法對會計電算化信息系統(tǒng)進行有效審計，可以大大減少會計電算化信息系統(tǒng)中存在的內(nèi)部質(zhì)量控制風(fēng)險，保證會計電算化信息系統(tǒng)的正常運行。

　?。ㄒ唬┚C合采用多種科學(xué)的審計方法

　　在審計工作中可以綜合采用多種科學(xué)的審計方法，以最大程度地減少內(nèi)部質(zhì)量控制風(fēng)險。在審計工作中采用的審計方法主要有：調(diào)查問卷法、模擬測試法、程序分析法、審計控制法、審計軟件法等。

　?。ǘ┙⒔∪珪嬰娝慊瘍?nèi)部審計制度

　　通過對電算化系統(tǒng)的人員組織、工作環(huán)境、文件資料保管等進行審計，以便指出內(nèi)部管理和控制的薄弱環(huán)節(jié)，預(yù)防、檢測和更正錯誤，促使單位加強會計電算化環(huán)境中的內(nèi)部管理和控制，保證其完善性和有效執(zhí)行度，為真正提高會計電算化工作質(zhì)量提供保障。

　　（三）建立健全與電算化審計相關(guān)的法律法規(guī)

　　計算機技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展與應(yīng)用時間較短，但發(fā)展速度較快。計算機審計工作同樣要依法進行，對業(yè)務(wù)活動是否合法合規(guī)的判斷不單只是職業(yè)判斷，還必須以有關(guān)的法律法規(guī)為依據(jù)。因此，建立健全與電算化審計相關(guān)的法律法規(guī)刻不容緩。

　　總之，會計電算化信息電算系統(tǒng)在未來的發(fā)展中會普遍應(yīng)用于各個領(lǐng)域，這是會計電算化發(fā)展的必然趨勢，也是計算機和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)發(fā)展的必然產(chǎn)物。因此對傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法乃至整個審計行業(yè)所帶來的影響也是巨大的。如何面對這一巨大的挑戰(zhàn)，不僅需要提高專業(yè)的審計理論和應(yīng)用水平，同時還需要培養(yǎng)精通計算機和財務(wù)審計的專業(yè)人員。

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