一、 高校內(nèi)部審計機構的設置問題

　　很多文章提到審計機構的獨立性問題。內(nèi)部審計機構的獨立性是其履行職責的基本條件,一方面是內(nèi)部審計的職能、職責和廣泛的工作內(nèi)容,需要有專門機構來完成它的使命;另一方面是審計的獨立性,決定內(nèi)部審計不能與其他部門職責相混淆。這種獨立性表現(xiàn)在審計部門的負責人可以直接向決策層報告審計工作情況和審計結果;可以按照制度規(guī)定獨立制定審計工作計劃;可以不受干擾地獨立、客觀地行使職權,履行職責;可以按照內(nèi)部審計準則規(guī)定的程序進行操作;可以對有關問題向決策層提出意見建議,并對落實情況追蹤檢查。

　　目前,高校內(nèi)部審計機構有在財會部門設置的,有在紀檢監(jiān)察部門設置的,也有在其他職能部門設置的,情況較為復雜。

　　有些觀點認為,內(nèi)部審計機構與財務會計部門放在一起,難以對校本級財務做到監(jiān)督檢查,也不可能如實向上級報告自己的不足或違規(guī)之處。如果監(jiān)督檢查所屬部門,由于下屬單位執(zhí)行的財務制度和要求,一般是按照學校財務部門的規(guī)定與要求去做的,即使存在不合理、不合法,或管理上的漏洞與問題,內(nèi)部審計人員也難以正確履行審計職能。

　　還有的觀點認為,內(nèi)部審計機構與紀檢監(jiān)察部門在一起,則是把性質(zhì)不同的兩種工作職能混為一談。內(nèi)部審計的職能是對高校內(nèi)部的財務收支和其它經(jīng)濟活動進行的審計,是以增加價值與提高單位運行效率,幫助單位實現(xiàn)目標,提高經(jīng)濟效益為目的;而紀檢監(jiān)察部門是針對黨員干部的思想、作風、廉政建設方面而進行的監(jiān)督和檢查,是以規(guī)范人的行為為目的。而且,內(nèi)部審計人員的違法違紀問題由誰監(jiān)督。

　　其實,既然是內(nèi)部機構,那就與單位內(nèi)部的方方面面有著千絲萬縷的聯(lián)系。內(nèi)部審計不可能是世外桃源。因此,能獨立設置當然更好,如果不能,其實放在哪個部門并不重要,重要的是看其機構能否發(fā)揮作用,看其職能能否發(fā)揮作用。

　　二、 內(nèi)部審計人員的配置問題

　　高校內(nèi)部審計人員的專業(yè)水平和能力應該能夠滿足以下審計需要:如開展經(jīng)濟責任審計,要懂得資產(chǎn)、負債、所有者權益、損益、成本等財務會計專業(yè)知識;要懂得計算技術與數(shù)理統(tǒng)計上的對比分析等專業(yè)方法;要熟悉國家法律、法規(guī)和會計制度及財務政策。開展風險管理審計,要對高校管理方面存在的風險有識別能力;要能評估發(fā)生風險所產(chǎn)生的損失大小;要能提出好的建議,避免風險的發(fā)生,或使風險發(fā)生時,造成的損失最小。開展采購比價審計、工程決算審計,要了解物資的市場行情,工程的結構、材料的性能、工程的計量標準和計價方法等有關物資與工程方面的專業(yè)知識和測算專業(yè)技術。開展經(jīng)濟效益審計,要懂經(jīng)營、會管理、善分析、能預測,具有風險的識別能力和風險管理評估水平。

　　目前,一些高校在審計人員的配置問題上很隨意。有的單位把內(nèi)部審計工作由某個財會人員來兼職,或由監(jiān)察人員來兼職,或由某個部門的管理人員來兼職,或隨便抽調(diào)幾個人組成審計機構,這樣做不但不能履行好內(nèi)部審計職能,也影響其本職工作,兩項工作都做不好。所以,搞好內(nèi)部審計工作,履行好內(nèi)部審計職能和職責,不但需要懂財會的專家,也需要懂經(jīng)濟、懂管理、懂工程的專家,并且應是專職的負責內(nèi)部審計工作的內(nèi)部審計人員,這樣才能為高校內(nèi)部審計工作的有效開展提供人力保障。

　　三、 內(nèi)部審計職權定位問題

　　內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動,它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。內(nèi)部審計職權有三點之說,也有兩點之說,目前比較集中意見是監(jiān)督和評價。《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》也都把職權定位為這兩點。根據(jù)規(guī)定,高等學校要按照《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》開展審計工作,其職權范圍除硬性規(guī)定以外,還有機動一條,就是本單位主要負責人或者權力機構要求辦理的其他審計事項。由職權范圍最后一條可以看出,審計職權范圍還有較大的發(fā)展空間。職權范圍和審計效果是一對矛盾,審計范圍大,效果可能就會減弱,這是由內(nèi)部機構和內(nèi)部審計人員的審計力的有限性決定的。規(guī)定中主要是對高校財務收支、不同形態(tài)的國有資產(chǎn)管理和使用、內(nèi)部控制制度的健全、有效及風險管理以及經(jīng)濟管理和效益情況進行的審計。主要針對經(jīng)濟活動的事后審計。就高校而言,審計職責應該前伸。對財務預算管理,應該從預算的制定開始就要嚴格審計,高校的預算執(zhí)行一般問題不大,關鍵在預算的開始,一些不合理的東西都是從預算就開始了。固定資產(chǎn)投資項目和對外投資項目的審計也要在決策之初進行審計。但應該注意兩點:一是抓住重點;二是與財務職能嚴格區(qū)分開來。

　　高校內(nèi)部審計是學校的職能部門,有著其他部門不可代替的作用。內(nèi)審部門既可以參與改革措施的制定,又可以監(jiān)控改革措施的執(zhí)行,并能針對執(zhí)行中存在的問題及時向領導層反饋,提出完善改革措施的建議,避免改革失誤和造成不必要的損失。

　　四、提高內(nèi)部審計有效性的途徑

　　(一)建立高校內(nèi)部審計剛性體制,切實提高內(nèi)部審計地位

　　從國家制度上保證內(nèi)部審計工作能夠正常開展,并從體制上使高校領導對內(nèi)部審計工作強化重視,并從機構設置、人員配備和內(nèi)部職能部門協(xié)調(diào)等方面創(chuàng)造條件,增強內(nèi)部審計的獨立性和權威性。

　　(二)加強審計力量,優(yōu)化審計人員結構,為開展內(nèi)部審計工作提供組織保證

　　要配強配齊審計人員,要使審計人員有與其他部門同等的政治待遇和經(jīng)濟待遇。要加強審計工作規(guī)劃的制訂和審計人員梯隊的建設,使審計工作能夠可持續(xù)發(fā)展。

　　(三)選準內(nèi)部審計工作的重點和突破口

　　審計工作要從重點矛盾和矛盾的主要方面選準突破口,先點后面,以點帶面,最后達到面面俱到。要不斷建立和完善內(nèi)部管理體系,提高管理水平,促進實現(xiàn)審計工作最優(yōu)化。同時要拓展內(nèi)部審計領域,進一步提高審計質(zhì)量和審計工作整體水平。

　　(四)進一步加強審計隊伍建設,提高審計人員素質(zhì)

　　新形勢發(fā)展給內(nèi)部審計人員業(yè)務素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求,審計人員必須注重知識的更新和知識范圍的擴展,要不斷通過后續(xù)教育,提高審計人員的審計力。要自警自勵,永葆旺盛的精神狀態(tài)。

　　(五)優(yōu)化內(nèi)、外部審計環(huán)境,為內(nèi)部審計工作提供良好的發(fā)展空間

　　內(nèi)部審計工作既要有統(tǒng)一領導,又要獨立開展工作,既要提高應有的地位,又不能凌駕于其他部門之上,要建立一個相互配合、相互支持、各司其職的有序、穩(wěn)定、和諧的內(nèi)部環(huán)境。同時要積極配合和恰當利用政府審計、社會審計為內(nèi)部審計提供政策和技術支撐。