內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物,是現(xiàn)代企業(yè)管理的一個(gè)重要組成部分,是企業(yè)內(nèi)部各種形式管理控制的總稱。內(nèi)部控制制度產(chǎn)生的基礎(chǔ)是管理生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的需要。其目的在于幫助企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)更具合理化,具有經(jīng)濟(jì)性、效率性以及效果性;保證管理決策的貫徹;維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全;保證會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確和完整,并提供及時(shí)的、可靠的財(cái)務(wù)和管理信息。因此,建立內(nèi)部控制制度對(duì)各級(jí)管理部門(mén)保護(hù)本單位財(cái)產(chǎn)的安全完整,保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性,保證國(guó)家財(cái)經(jīng)紀(jì)律和本單位所定方針、政策的貫徹執(zhí)行,提高經(jīng)營(yíng)效率具有重要意義。在信息產(chǎn)業(yè)已經(jīng)發(fā)達(dá)的當(dāng)今社會(huì),不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制制度,可以防范舞弊,減少損失,提高資本的再生能力。因此,本文就如何完善企業(yè)內(nèi)部控制制度談以下幾點(diǎn)看法:

　　一、應(yīng)加強(qiáng)立法及法律責(zé)任的研究,注重政府對(duì)企業(yè)建立內(nèi)部控制的推動(dòng)作用

　　從西方國(guó)家內(nèi)部控制發(fā)展的歷史看,除了企業(yè)內(nèi)部管理自身因素外,政府的推動(dòng)作用是關(guān)鍵因素。我國(guó)政府從20世紀(jì)90年代起,開(kāi)始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推動(dòng)作用。1997年5月中國(guó)人民銀行頒布的《加強(qiáng)金融企業(yè)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》,是我國(guó)第一個(gè)關(guān)于內(nèi)部控制制度的行政規(guī)定。目前,我國(guó)相關(guān)付率制度都對(duì)內(nèi)部控制制度提出了相關(guān)的規(guī)定或要求。如,2001年實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》、《公司法》、《國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代化制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范》等等法律法規(guī),都明確要求各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度,為內(nèi)部控制制度體系的建立健全打下了法制基礎(chǔ);為了規(guī)范內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施,中國(guó)證監(jiān)會(huì)于2000年11月份,發(fā)布了《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)細(xì)則》,財(cái)政部于2001年6月份,發(fā)布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范(試行)》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金(試行)》,這些規(guī)范的發(fā)布和實(shí)施,對(duì)于強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督,整頓和規(guī)范社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,都有著十分重要的意義,是我國(guó)走向規(guī)范內(nèi)部控制的開(kāi)端,必將有力的推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展。

　　二、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)

　　內(nèi)部控制的完整性包含兩層涵義:一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要,應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部控制都已設(shè)置;另一方面是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行自始自終的控制。完整性是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)一般標(biāo)準(zhǔn)中首要的一條,也是其他一般標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)。若內(nèi)部控制的完整性都達(dá)不到,則內(nèi)部控制的合理性與有效性就無(wú)從談起。

　　(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制,應(yīng)規(guī)范各部門(mén)、各環(huán)節(jié)、各崗位的職責(zé)權(quán)限

　　明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)和程序方法,并對(duì)處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程或重要環(huán)節(jié)都規(guī)定有兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員分工負(fù)責(zé);明確資產(chǎn)記錄與保管的分工,內(nèi)部規(guī)定管錢(qián)、管物、管帳人員的相互制約關(guān)系;明確規(guī)定保證會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)記錄完整性和正確性;明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)制度和計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作。

　　(二)突出企業(yè)內(nèi)部控制人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位

　　根據(jù)國(guó)際慣例和我國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)構(gòu)成要素?？刂骗h(huán)境 是指一個(gè)單位對(duì)內(nèi)部控制的一種氛圍,即管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制的重視程度?？刂骗h(huán)境作為內(nèi)部控制的組成部分,擴(kuò)大了控制范圍,尤其是把管理當(dāng)局對(duì)控制的態(tài)度和認(rèn)識(shí)作為內(nèi)部控制環(huán)境的首要內(nèi)容,更加突出了人的因素在內(nèi)部控制中的重要地位。

　　作為活因素,一方面,內(nèi)部控制成敗的關(guān)鍵取決于員工素質(zhì)的高低。企業(yè)必須重視對(duì)管理人員的選用,制定良好的用人政策,嚴(yán)格招聘程序,吸收有較高能力的人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度,確保內(nèi)部控制制度發(fā)揮作用。另一方面,企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的自覺(jué)控制意識(shí)和行為是內(nèi)部控制實(shí)施與否的更為關(guān)鍵的因素。還有,確定企業(yè)管理者與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)人員的制約關(guān)系,也是保證企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。只有這樣,才可能建立企業(yè)內(nèi)部相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部控制機(jī)制。

　　(三)企業(yè)必須充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

　　內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施,內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目,還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度及審核企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行職能的效率,由企業(yè)最高管理部門(mén)提出報(bào)告,從而保證企業(yè)內(nèi)部控制制度更加完善、嚴(yán)密。

　　三、建立對(duì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督約束機(jī)制

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制因制度本身及人為因素的制約,存在固有的局限,企業(yè)能否建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并切實(shí)予以實(shí)施,還必須依賴于外部的監(jiān)督。單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督、政府部門(mén)監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督構(gòu)成了符合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,其中社會(huì)審計(jì)監(jiān)督和政府部門(mén)監(jiān)督就屬對(duì)內(nèi)部控制的外部監(jiān)督約束機(jī)制。

　　(一)加大社會(huì)監(jiān)督的鑒證、服務(wù)功能

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是社會(huì)監(jiān)督的重要組成部分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告是評(píng)價(jià)企業(yè)信譽(yù)高低的標(biāo)志,這就督促會(huì)計(jì)主體從自身利益和社會(huì)形象出發(fā),自覺(jué)實(shí)施內(nèi)部控制。會(huì)計(jì)事務(wù)所也要積極開(kāi)展對(duì)內(nèi)部控制制度的咨詢工作,為企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制提供人力、技術(shù)等方面的支持和服務(wù),從而促進(jìn)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

　　(二)加強(qiáng)政府的監(jiān)督力度,嚴(yán)格執(zhí)法機(jī)制

　　政府部門(mén)監(jiān)督在會(huì)計(jì)監(jiān)督中具有權(quán)威性,而財(cái)政部門(mén)作為會(huì)計(jì)工作的主管部門(mén),應(yīng)依法推動(dòng)內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施。一方面,要正確履行法律賦予的職責(zé),依靠政府監(jiān)督的權(quán)威性,綜合利用行政的、經(jīng)濟(jì)的、法律的手段,加大懲治力度,對(duì)因內(nèi)部控制失控導(dǎo)致的各種問(wèn)題,依法追究管理者的責(zé)任;另一方面,財(cái)政部門(mén)應(yīng)協(xié)調(diào)審計(jì)、稅務(wù)、銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)依法對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施監(jiān)督檢查,共同營(yíng)造一個(gè)促進(jìn)內(nèi)部控制有效實(shí)施的良好環(huán)境。

　　建立健全內(nèi)部控制制度必須依靠國(guó)家企業(yè)和社會(huì)三方面的努力,營(yíng)造一個(gè)內(nèi)部控制氛圍,一方面由政府或權(quán)威部門(mén)制定內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系,另一方面要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)做出強(qiáng)制安排,從內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境著手,切實(shí)建立起一套行之有效的內(nèi)部控制制度。