一、高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

　　高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)，其實(shí)質(zhì)是實(shí)時(shí)審計(jì)，又被稱為同步審計(jì)，縱觀其發(fā)展脈絡(luò)，無論是早期的結(jié)算審計(jì)，還是近期的管理審計(jì)，基本方式都是以事后審計(jì)為主，審計(jì)的重心尚且停留在造價(jià)控制方面，審計(jì)價(jià)值并沒有得到完全體現(xiàn)。事后審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目。無法解決高校建設(shè)項(xiàng)目監(jiān)管體制不健全、內(nèi)控制度不完善、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范等諸多問題，不僅影響審計(jì)有效性目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，還存在巨大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，選擇跟蹤審計(jì)，是變革高校建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)方式的必然要求。下面結(jié)合筆者近年來的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，談?wù)劯咝＝ㄔO(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)推行過程中應(yīng)重點(diǎn)把握的四大關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

　?。ㄒ唬┻x擇最佳跟蹤審計(jì)模式

　　就常規(guī)做法而言，高校建設(shè)項(xiàng)目所遵循的流程為（見圖1）。針對(duì)此種流程，跟蹤審計(jì)主要可選用兩種操作模式。一是全過程跟蹤審計(jì)模式。從建設(shè)項(xiàng)目的投資決策、設(shè)計(jì)、招投標(biāo)、施工、驗(yàn)收交付、竣工結(jié)算進(jìn)行全過程審計(jì)監(jiān)督；二是階段性跟蹤審計(jì)模式。審計(jì)人員根據(jù)工程項(xiàng)目進(jìn)展情況，從某個(gè)階段開始介入，如投資決策階段、設(shè)計(jì)階段或是施工階段開始跟蹤。

　　選擇哪種模式，沒有固定的限制，理論上說是介入越早，審計(jì)效果越好。但在現(xiàn)實(shí)中很難操作。第一，審計(jì)人員在評(píng)價(jià)前期決策是否科學(xué)方面缺乏專業(yè)勝任能力；第二、介入越早。費(fèi)用越高，效果卻并不一定明顯。因此，綜合考慮多方面因素選擇階段性跟蹤審計(jì)模式，應(yīng)從設(shè)計(jì)階段開始介入。

　?。ǘ┡鋫涓檶徲?jì)工作小組

　　跟蹤審計(jì)小組人員的配備至關(guān)重要。由于目前高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)在工程審計(jì)方面力量均較為薄弱，每當(dāng)有大型建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，往往需要聘請(qǐng)?jiān)靸r(jià)咨詢機(jī)構(gòu)。而造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)的人員幾乎全部由注冊(cè)造價(jià)師、預(yù)決算編制人員和工程技術(shù)人員構(gòu)成，他們是造價(jià)方面的行家，卻缺乏審計(jì)理論素養(yǎng)，工作中往往不能按審計(jì)的思路去對(duì)待和解決問題。因此，在組建跟蹤審計(jì)工作小組時(shí)，一定要重視審計(jì)組成員的“搭配”，根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，組長(zhǎng)最好由內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)專業(yè)人員擔(dān)任，否則“跟蹤審計(jì)”就會(huì)演變?yōu)?ldquo;跟蹤造價(jià)”，審計(jì)價(jià)值無法得到完全體現(xiàn)。

　?。ㄈ┛蚨ǜ檶徲?jì)主要對(duì)象

　　在高?，F(xiàn)行建設(shè)管理體制下，參與建設(shè)的主體除學(xué)校以外，還有設(shè)計(jì)單位、監(jiān)理單位、施工單位、材料設(shè)備供應(yīng)單位等。在實(shí)際工作中，主要把施工單位和材料設(shè)備供應(yīng)單位作為跟蹤審計(jì)的對(duì)象。由于設(shè)計(jì)方式往往成為設(shè)計(jì)單位突破預(yù)算的重要關(guān)口，因此，將設(shè)計(jì)單位應(yīng)納入跟蹤審計(jì)的對(duì)象。在現(xiàn)行招投標(biāo)方式下，施工單位在競(jìng)爭(zhēng)的壓力下往往被迫拋出低價(jià)，中標(biāo)以后通過偷工減料、以次充好或者是制造機(jī)會(huì)獲取設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證等途徑來獲取非法利益，但所有這些伎倆都要先過監(jiān)理這一關(guān)，因此，對(duì)監(jiān)理的監(jiān)督和牽制也是跟蹤審計(jì)的重要任務(wù)。

　?。ㄋ模┐_定跟蹤審計(jì)工作重點(diǎn)

　　跟蹤審計(jì)的工作重點(diǎn)主要有以下幾個(gè)方面：

　?。?）設(shè)計(jì)階段。設(shè)計(jì)階段是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵。根據(jù)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)在設(shè)計(jì)階段應(yīng)把握以下三個(gè)重點(diǎn)：一是設(shè)計(jì)單位應(yīng)通過招投標(biāo)方式進(jìn)行優(yōu)選，杜絕人情因素；二是嚴(yán)把圖紙?jiān)O(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)型，合規(guī)性，杜絕過度保守的設(shè)計(jì)方案及設(shè)計(jì)人員在圖紙上做的材料品牌暗號(hào)；三是聘請(qǐng)權(quán)威專家進(jìn)行圖紙會(huì)審，花小錢辦大事。

　　（2）招投標(biāo)階段。根據(jù)會(huì)審好的圖紙制作出工作量清單，以招投標(biāo)方式在社會(huì)上公開征集施工單位、監(jiān)理單位、材料供應(yīng)商。在確定施工單位時(shí)須注意，現(xiàn)行的工程量清單招標(biāo)實(shí)行量?jī)r(jià)分離，量的風(fēng)險(xiǎn)由甲方承擔(dān)，因此，提供給乙方的工程量應(yīng)盡量準(zhǔn)確，以減少結(jié)算中因量的變化帶來造價(jià)的增加。跟蹤審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確，發(fā)現(xiàn)的問題應(yīng)在標(biāo)底答疑時(shí)提出來，告知每個(gè)投標(biāo)單位，并對(duì)工程量清單做相應(yīng)調(diào)整。同樣，對(duì)投標(biāo)單位提出來的問題，應(yīng)核實(shí)并備案，經(jīng)過確認(rèn)后作為最終簽合同時(shí)的工程量清單。在評(píng)標(biāo)過程中，施工單位的現(xiàn)場(chǎng)答疑及承諾，跟蹤審計(jì)人員應(yīng)要求其以書面形式記錄備案，一旦中標(biāo)，將寫進(jìn)合同條款。在確定監(jiān)理單位時(shí)，要明確監(jiān)理的職責(zé)和權(quán)限，凡涉及工程造價(jià)方面的變更與驗(yàn)收，監(jiān)理方需及時(shí)通知設(shè)計(jì)單位、甲方工程現(xiàn)場(chǎng)管理人員、跟蹤審計(jì)人員共同會(huì)簽，避免監(jiān)理單位“一手托兩家”現(xiàn)象的發(fā)生。在確定材料供應(yīng)商時(shí)分兩種情況，一種是甲供材，即校方直接采購(gòu)，一種是乙供材，即校方委托施工單位先行墊資代為采購(gòu)，在人手夠、財(cái)力足的條件下建議采用甲供材的方式，若無法滿足條件，則一定要將材料的品牌、規(guī)格、型號(hào)、后續(xù)服務(wù)寫進(jìn)合同，以便統(tǒng)一管理。

　?。?）簽訂合同階段。主要審查相關(guān)條款是否與招、投標(biāo)文件一致，特別是一些投標(biāo)時(shí)不考慮但在結(jié)算時(shí)需調(diào)整的項(xiàng)目，如趕工措施費(fèi)、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)的計(jì)取；在履約過程中出現(xiàn)的變更、簽證等該如何處理；如何界定違約及相應(yīng)的法律賠償責(zé)任等。

　　（4）施工階段。施工階段主要注意三大因素：變更、簽證和隱蔽工程驗(yàn)收，它們是引起工程造價(jià)變化的主要原因，特別是圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度和廣度不夠的項(xiàng)目。對(duì)變更和簽證的審計(jì)主要審查理由是否充分、情況是否屬實(shí)、計(jì)量是否準(zhǔn)確、手續(xù)是否齊全、資料是否完整、與合同有無沖突等。而隱蔽工程驗(yàn)收，由于覆蓋后難以復(fù)核，是最容易偷工減料、高估冒算的部位，跟蹤審計(jì)人員一定要深入到施工現(xiàn)場(chǎng)，了解具體施工做法，必要時(shí)進(jìn)行拍攝，做好取證記錄，如土方的長(zhǎng)、寬、高；水管、電管的型號(hào)、材質(zhì)、品牌、厚度；防水、防潮層的做法等都應(yīng)詳細(xì)記錄下來。所有的變更、簽證、隱蔽工程驗(yàn)收都要經(jīng)過甲方工程現(xiàn)場(chǎng)管理人員、監(jiān)理、跟蹤審計(jì)、施工四方會(huì)簽后才能隱蔽。

　　（5）驗(yàn)收交付階段。驗(yàn)收交付審計(jì)分為分部分項(xiàng)驗(yàn)收及總體交付使用驗(yàn)收。首先要注意每一次驗(yàn)收必須通知齊全甲方工程現(xiàn)場(chǎng)管理人員、監(jiān)理、跟蹤審計(jì)、施工、設(shè)計(jì)單位。其次，切不可走過場(chǎng)。要深入現(xiàn)場(chǎng)去看，嚴(yán)把施工圖與設(shè)計(jì)圖紙的一致性。變更、簽證手續(xù)是否齊全，隱蔽工程是否屬實(shí)，相關(guān)施工檔案資料跟蹤審計(jì)人員須在第一時(shí)間收集齊全，為日后竣工結(jié)算做好準(zhǔn)備。

　?。?）竣工結(jié)算階段?？⒐そY(jié)算現(xiàn)在一般都采用“標(biāo)底+變更”的方法。審核前，首先要熟悉合同和招投標(biāo)文件，弄清標(biāo)底范圍，明確哪些內(nèi)容調(diào)整設(shè)計(jì)造價(jià)變更，哪些不涉及，再根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)有關(guān)資料，審核工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確，變更部分與現(xiàn)行規(guī)定有無沖突，清單子目套用是否正確，規(guī)費(fèi)計(jì)取是否合理，甲（乙）供材計(jì)價(jià)是否符合合同約定等。審計(jì)過程中，跟蹤審計(jì)人員要以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩，既要客觀公正、堅(jiān)持原則，又要注意工作方式方法，最大限度地使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。

　　二、高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的完善建議

　　高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)目前還處于摸索階段，無現(xiàn)成的法律法規(guī)可供依循。在實(shí)際工作中，既要把握工作的尺度，又要最大限度的體現(xiàn)審計(jì)價(jià)值，以下談幾點(diǎn)體會(huì)：

　?。ㄒ唬┞男新氊?zé)過程中堅(jiān)持審計(jì)思路

　　如在處理現(xiàn)場(chǎng)簽證的問題上，甲方工程現(xiàn)場(chǎng)管理人員往往希望跟蹤審計(jì)人員先表態(tài)，以規(guī)避自身的管理風(fēng)險(xiǎn)，此時(shí)跟蹤審計(jì)人員一定要堅(jiān)守自己的監(jiān)督職責(zé)，待工程現(xiàn)場(chǎng)管理人員簽署好意見再表明立場(chǎng)。還有，建議跟蹤審計(jì)人員在抽查現(xiàn)場(chǎng)時(shí)盡量與甲方現(xiàn)場(chǎng)工程管理人員、監(jiān)理同行，避免發(fā)現(xiàn)問題時(shí)單方面阻止，導(dǎo)致違背管理程序，越俎代庖，引起學(xué)校內(nèi)部管理部門之間的矛盾。

　?。ǘ╅_展工作過程中提升審計(jì)價(jià)值

　　據(jù)統(tǒng)計(jì)，自推行建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)以來，高校不僅腐敗案大幅減少，且違紀(jì)違規(guī)問題也明顯下降，究其原因，不難發(fā)現(xiàn)高校建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)除了沿襲原有的造價(jià)鑒證與監(jiān)督職能以外，還衍生出兩項(xiàng)極其重要的職能。一是評(píng)價(jià)職能，即對(duì)建設(shè)項(xiàng)目整體管理情況進(jìn)行評(píng)價(jià)，以自身的專業(yè)知識(shí)約束校內(nèi)管理部門權(quán)限；二是咨詢和建議職能，事先針對(duì)高校建設(shè)項(xiàng)目易出問題的環(huán)節(jié)進(jìn)行預(yù)防和控制，及時(shí)反饋建設(shè)過程中的信息，第一時(shí)間提供解決方案，較好地解決了高?；窘ㄔO(shè)監(jiān)管體制不健全、內(nèi)控制度不完善、財(cái)務(wù)管理不規(guī)范等諸多問題。審計(jì)價(jià)值不只體現(xiàn)在問題的揭示和效益的提高，還能較好地發(fā)揮預(yù)警、幫促作用，加強(qiáng)了對(duì)權(quán)力使用過程的約束。

　?。ㄈ┰O(shè)計(jì)規(guī)劃過程中關(guān)注環(huán)境問題

　　環(huán)境審計(jì)是近階段全世界審計(jì)界關(guān)注的熱點(diǎn)問題之一，配合21世紀(jì)的全球發(fā)展戰(zhàn)略“可持續(xù)發(fā)展”的主題面向全人類提出的一項(xiàng)倡議。教育是百年大計(jì)，高校在大興土木之前，更是堅(jiān)定地走可持續(xù)發(fā)展的道路，事前將環(huán)境問題考慮進(jìn)來，綠化面積配比、節(jié)能設(shè)備購(gòu)置力求一步到位，在對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行跟蹤審計(jì)的同時(shí)進(jìn)行環(huán)境審計(jì)，形成布局合理、節(jié)能高效的硬件體系。