近年來，隨著高等教育事業(yè)的發(fā)展，高校辦學規(guī)模不斷擴大，各地的大學城、新校區(qū)也隨之不斷涌現(xiàn)，新校區(qū)全過程跟蹤審計工作全面開展。但在跟蹤過程中，跟蹤審計的模式、方法各有不同，沒有統(tǒng)一的規(guī)范和標準，很難透過表面現(xiàn)象看到審計事項的本質(zhì)，無形中增加了跟蹤審計的風險。審計專業(yè)判斷貫穿于整個跟蹤審計過程，判斷的準確與否直接關(guān)系到審計報告的質(zhì)量，判斷的水平高低直接關(guān)系到跟蹤審計的質(zhì)量和審計人員所面臨的風險。在新校區(qū)工程建設跟蹤審計中，由于審計跟蹤環(huán)境復雜，審計人員應具備更多的專業(yè)判斷技巧，盡量減少影響審計判斷的因素，多方面提升審計專業(yè)判斷能力，這樣可以有效提升跟蹤審計質(zhì)量，降低跟蹤審計風險，從而提高審計隊伍整體素質(zhì)。

　　一、跟蹤審計專業(yè)判斷及其評價標準

　　(一)跟蹤審計的專業(yè)判斷

　　審計專業(yè)判斷是指審計人員為實現(xiàn)其審計目標，依據(jù)相關(guān)法律、法規(guī)、標準，在審計實踐和感性認知的基礎上，通過一系列思維過程，根據(jù)自己的專業(yè)知識和經(jīng)驗，對客觀審計事項進行比較、識別的主觀審計思維活動，并為最終形成審計意見提供基礎。其內(nèi)容包括：一是對審計人員行為是否符合審計準則和職業(yè)道德等進行的判斷；二是對審計事項主要指被審計單位的經(jīng)濟活動是否真實、合規(guī)、有效等進行的判斷。審計專業(yè)判斷既是對單個審計事項的判斷，又是對整個審計總體的綜合判斷。

　　(二)跟蹤審計的評價標準

　　在跟蹤審計中，所作出的審計專業(yè)判斷是否準確、有效是評價判斷效果的核心。由于審計專業(yè)判斷的抽象性，決定了其判斷標準也相對抽象，無法量化和細化，一般可以采用可驗證性和可防范性來檢驗判斷的準確性和有效性?？陀^的審計意見可以由不同的判斷主體加以驗證，即不同審計人員根據(jù)相同的資料作出判斷的一致程度。同一個審計人員對同一事項在不同時間作出判斷的一致程度越高，表明審計判斷結(jié)果越接近判斷對象的真實狀況，其客觀性越強?？煞婪缎允侵笇徲媽I(yè)判斷結(jié)論應有足夠的證據(jù)支持，審計證據(jù)是審計判斷的載體，任何一個審計專業(yè)判斷都應有充分的判斷證據(jù)支持，從而可以對抗來自第三方的置疑，盡可能避免審計專業(yè)判斷偏誤帶來的審計風險。

　　二、跟蹤審計專業(yè)判斷的影響因素

　　(一)審計專業(yè)判斷受主體因素影響較大

　　任何一個審計專業(yè)判斷都是由審計人員做出的，審計人員是審計判斷的主體，他們的主觀意識直接影響著審計專業(yè)判斷質(zhì)量，審計專業(yè)判斷是主觀感性的認知過程。在跟蹤審計過程中，審計人員的知識、經(jīng)驗、性格、習慣、心態(tài)、道德標準等因素都會帶到審計判斷過程中，從而影響到審計專業(yè)判斷的結(jié)果。新校區(qū)工程建設環(huán)境的復雜性更有可能增加判斷的不確定因素。相同的審計事項，由于審計人員主觀因素的影響，做出的專業(yè)判斷可能會大相徑庭。審計專業(yè)判斷作為主觀思維的一種方式，實質(zhì)上是審計人員綜合審計能力的一種體現(xiàn)，給審計人員提出了更高的要求。審計專業(yè)判斷要求審計人員憑借精湛的專業(yè)知識、豐富的實踐經(jīng)驗、穩(wěn)健的心理素質(zhì)和良好的溝通能力，對跟蹤過程的客觀審計事項進行比較、識別，并為最終形成審計意見提供基礎。審計專業(yè)判斷能力的高低是審計人員綜合素質(zhì)和專業(yè)能力強弱的體現(xiàn)，是衡量審計人員專業(yè)水平的核心指標。

　　(二)審計事項信息狀況對審計專業(yè)判斷產(chǎn)生直接影響

　　構(gòu)成一個審計專業(yè)判斷必須有特定的判斷任務，即審計判斷客體。其或者是客觀的審計事項，或者是審計人員的主觀行為，審計判斷客體的信息狀況會直接影響到審計專業(yè)判斷的結(jié)果。在新校區(qū)建設中單體項目多、施工工期緊、建設任務重，因此在跟蹤審計過程中，來自各方的信息資料紛繁雜亂。在審計信息的形成過程中，由于建設程序的復雜性和建設各方有其趨利的特性，工程信息資料存在著一定的模糊性。工程信息是經(jīng)過分類、匯總、判斷和分配過程得出的結(jié)果，會受到人為因素的影響。對于跟蹤審計來講，審計人員需要從大量的、模糊的工程信息中做出合理判斷，確定被審計單位經(jīng)濟活動的合法性、有效性。在跟蹤過程中，審計人員所面臨的審計對象多、審計事項復雜，在工程信息的獲取上處于劣勢，在與被審計單位的博弈中處于被動地位。因此，審計人員應在各個方面提升審計專業(yè)判斷能力，利用已知的信息對未知的信息進行推理判斷，從而澄清事實，透過表面現(xiàn)象看清事物的本質(zhì)，有效地削弱信息不對稱所帶來的審計風險。

　　(三)審計環(huán)境差異對審計專業(yè)判斷產(chǎn)生影響

　　任何審計專業(yè)判斷都是在一定的環(huán)境下進行的，審計環(huán)境的差異總是對審計專業(yè)判斷產(chǎn)生深刻的影響，并使得審計專業(yè)判斷在審計活動中扮演著日益重要的角色。其一，健全規(guī)范的法規(guī)制度可以減少對審計專業(yè)判斷準確性的影響，一方面法律規(guī)范為審計判斷提供必要的評價依據(jù)，另一方面審計準則提供了統(tǒng)一運用審計證據(jù)的要求，對審計人員的審計行為給以約束和規(guī)范。其二，審計機構(gòu)的質(zhì)量控制體系和外部監(jiān)管體系的完善程度也會影響到審計專業(yè)判斷的有效性和準確性，建立一套嚴密而健全的質(zhì)量控制制度和外部監(jiān)管機制，在很大程度上可以減少可能因?qū)徲嬇袛嗍д`而造成的審計責任，強化審計專業(yè)判斷的一致性，為提高審計專業(yè)判斷質(zhì)量提供客觀保證。其三，審計的獨立性也會影響到審計專業(yè)判斷的結(jié)果，實際審計活動中，審計人員由于受組織管理體制、跟蹤審計的管理模式等因素，審計人員很難保持應有的獨立性，在很大程度上會影響到審計專業(yè)判斷的客觀公正。

　　三、跟蹤審計專業(yè)判斷能力的提升途徑

　　(一)完善審計人員培訓制度與提升審計人員綜合素質(zhì)

　　審計人員是審計專業(yè)判斷的主體。改善審計判斷效果，提升審計判斷能力應首先從審計人員開始，通過強化后續(xù)教育、研究審計業(yè)務檔案、定期開展審計專業(yè)判斷交流會、參與審計專業(yè)判斷實踐等一系列的培訓活動，積累一定的經(jīng)驗，形成直覺的判斷力和洞察力，準確地把握客觀事物的本質(zhì)。審計判斷是專業(yè)技術(shù)強、綜合程度高、判斷過程復雜的一項心理活動。具備熟練的審計、會計、工程、法律等專業(yè)知識是對跟蹤審計作出準確判斷的基本要素。同時，審計人員的判斷經(jīng)驗、職業(yè)道德、溝通技巧、個性心態(tài)所綜合反映的能力因素是影響審計判斷效果的重要方面。對每一個具體的審計專業(yè)判斷而言，都是審計人員所擁有的知識與外部審計矛盾運動的過程，只有擁有較高的知識水平并具有將知識水平協(xié)調(diào)融入外部審計環(huán)境能力的審計人員，才能通過識別與分析，形成合理科學的審計專業(yè)判斷結(jié)論。

　　(二)建立審計質(zhì)量控制體系與外部監(jiān)管體系

　　從審計專業(yè)判斷的角度來看，質(zhì)量控制體系中一個非常重要的機制是集體判斷。集體判斷分為兩種形式，一種是向他人咨詢或與他人共同判斷，這樣可以彌補個體認識的局限性，避免或減少個體判斷可能產(chǎn)生的失誤。另一種形式是復核，復核也是一種判斷，要明確復核內(nèi)容、復核要求、復核人的責任，對于重要的審計事項，可以增加各環(huán)節(jié)的復核人員，實行相互監(jiān)督，增強復核判斷結(jié)論的可靠性。還應完善對審計人員的外部監(jiān)管體系，適度強化法律責任將對審計人員形成足夠的壓力，促使其遵守審計職業(yè)道德，保證審計專業(yè)判斷思維在審計職業(yè)道德框架內(nèi)有序進行，使審計人員做到清正嚴明、廉潔自律。只有這樣，才能維系審計專業(yè)判斷的準確性、有效性。

　　(三)加強審計部門與審計人員高度獨立性

　　跟蹤審計過程中涉及的部門、人員眾多，關(guān)系復雜，審計部門和審計人員與被審計單位應保持組織獨立、經(jīng)濟獨立和工作形式上的獨立，同時也要求審計人員不受人際關(guān)系、領(lǐng)導干預、威迫利誘等因素的影響，保持客觀公正、不偏不倚的審計態(tài)度，從而實現(xiàn)審計上的實質(zhì)獨立。獨立是審計人員最為顯著的職業(yè)特征，獨立性是審計人員作出準確判斷的基本要求，是審計職業(yè)的靈魂。審計的獨立性才能使得審計專業(yè)判斷不受外部因素的干擾和影響，審計評價才能保持客觀和謹慎，審計決策才能做到公正和合法。

　　(四)建立有效激勵機制與約束機制

　　在建設項目的跟蹤過程中，審計人員與被審計單位之間的信息不對稱，加上對審計人員監(jiān)管的缺失，很容易導致審計人員的機會主義傾向，可能使審計人員在跟蹤過程中應有的職業(yè)謹慎和職業(yè)道德受到一定的考驗，從而影響審計專業(yè)判斷。在外在利益誘惑的驅(qū)動下，審計人員可能甚至故意做出不合理和不符合職業(yè)道德的選擇。因此，建立有效的激勵與約束機制是提高審計專業(yè)判斷質(zhì)量、促使審計人員發(fā)表客觀審計意見的有力措施，同時也是激發(fā)審計人員主動提升專業(yè)判斷能力的有效機制。一方面，審計部門可以設立審計判斷獎勵基金，對審計判斷質(zhì)量較高的審計人員給予物質(zhì)獎勵，并將審計專業(yè)判斷水平列入職務晉升的選擇標準，以滿足審計人員在精神和物質(zhì)上的需要，激勵審計人員努力工作，不斷提高其自身綜合素質(zhì)。另一方面，通過建立審計責任風險分擔約束機制，約束審計人員的機會主義行為，督促其保持審計的獨立性和職業(yè)謹慎性，在審計專業(yè)判斷中做出正確的選擇。