【論文關鍵詞】稅務 納稅評估 實踐

　　【論文摘要】 隨著稅收征管改革的不斷深入和納稅監(jiān)控體系的日益完善,納稅評估作為改革過程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用。如何正確認識和開展納稅評估工作,使其更有效地為稅收征管服務,是當前征管改革的重要課題。

　　隨著稅收征管改革的不斷深入和納稅監(jiān)控體系的日益完善,納稅評估作為改革過程中的新生事物得以逐步發(fā)展并成為稅收中期監(jiān)控的有效手段,在現(xiàn)代稅收征管中發(fā)揮著越來越大的作用,在提高征管質(zhì)量,優(yōu)化征管模式方面展現(xiàn)出其獨特的優(yōu)勢。但隨著經(jīng)濟信息化的迅速發(fā)展和稅收征管要求的進一步提高,納稅評估面臨著新的機遇和挑戰(zhàn)。如何正確認識和開展納稅評估工作,使其更有效地為稅收征管服務,是當前征管改革的重要課題。本文擬對納稅評估工作運行初期的一些理論和實踐問題作一些粗淺的探討。

　　一、明確納稅評估法律地位,促進納稅評估工作健康發(fā)展

　　到目前為止,對納稅評估作出最高法律解釋的文件是2005年國家稅務總局《納稅評估管理辦法(試行)》,按照法的淵源來看,屬于部門規(guī)章。但《納稅評估管理辦法(試行)》主要是針對稅務機關內(nèi)部銜接和工作要求所做的規(guī)定,不涉及稅務機關與納稅人之間的權利義務關系。而對于一線操作人員而言,最關心的是納稅評估的法律效力。雖然有許多人認為其適用《征管法》的有關規(guī)定,但實際上并沒有法律依據(jù),只能是一種推測而已。納稅評估缺乏法律層面的支撐,工作開展缺乏法律保障,而《納稅評估管理辦法(試行)》第二十六條卻規(guī)定,從事納稅評估的工作人員,在納稅評估工作中徇私舞弊或者濫用職權,或為有涉嫌稅收違法行為的納稅人通風報信致使其逃避查處的,或瞞報評估真實結(jié)果、應移交案件不移交的,或致使納稅評估結(jié)果失真、給納稅人造成損失的,不構成犯罪的,由稅務機關按照有關規(guī)定給予行政處分;構成犯罪的,要依法追究刑事責任。納稅評估人員很難把握其尺度,從而造成納稅評估人員對納稅評估工作產(chǎn)生一種困惑。雖然《納稅評估管理辦法(試行)》中規(guī)定:納稅評估分析報告和納稅評估底稿是稅務機關內(nèi)部資料,不發(fā)給納稅人,不作為行政復議和訴訟的依據(jù)。但是如果納稅人真正提出復議和訴訟,我們又拿什么應對呢?在納稅評估過程中發(fā)現(xiàn)有偷稅嫌疑的,由于取得的是評估數(shù)據(jù),而沒有確鑿的證據(jù),納稅人不承認則稅務機關很難予以確認,使納稅評估人員左右為難,移交證據(jù)不足,自查補稅又怕日后通過其他檢查方式確認為偷稅行為,從而給自己帶來不可預見風險,產(chǎn)生對納稅評估工作性質(zhì)的懷疑,很容易損傷納稅評估人員的工作積極性和主動性。要想使納稅評估工作真正發(fā)揮其效能,就必須在《征管法》中明確其法律地位和適用的法律條款,使納稅評估人員真正知道納稅評估工作應該做到什么程度,哪些方面是評估人員不該做的,做到責權利的有效統(tǒng)一,從而使納稅評估人員有的放矢地開展納稅評估工作,充分發(fā)揮納稅評估工作的職能作用,促進納稅評估工作健康發(fā)展。

　　二、建立專業(yè)化的納稅評估隊伍,提高納稅評估質(zhì)量

　　稅收管理員是開展納稅評估工作的主體,科學配置稅收管理員成為納稅評估最關鍵的保障基礎。稅收管理員日常忙于事務性工作,把主要精力用于稅款征收上?；鶎诱魇諉挝蝗粘Ｊ?、臨時性工作大多數(shù)都落在稅收管理員身上,哪項工作都不能不辦。為了及時完成上級布置的各項工作,稅收管理員整日忙于應付,身心疲憊。而要完成好一項納稅評估工作大約需要7天時間,這需要稅收管理員在沒有其他事務性工作打擾的情況下完成,否則,對納稅評估工作只能是應付了事。這就需要給出各行業(yè)的一些評估方法,使稅管員在有限的時間內(nèi)完成更多納稅評估任務。要解決上述問題,必須建立專業(yè)化的納稅評估隊伍,即專業(yè)評估人員以行業(yè)納稅評估為主,總結(jié)出一些帶有本地區(qū)行業(yè)特點的評估方法和指標參數(shù),指導稅管員有條不紊地開展納稅評估工作,形成以點帶面、點面結(jié)合的評估格局。對稅管員的評估工作進行指導、監(jiān)督和考核。對復核時發(fā)現(xiàn)的有問題的評估報告,認真開展復評,避免出現(xiàn)稅管員和納稅人對評估工作懷有應付了事的僥幸心理,并將其作為考核稅管員業(yè)績的主要指標。同時進行稅管員之間的評估經(jīng)驗交流,從而提升全體稅管員的稅收征管水平。開展納稅評估工作不要急于求成,只有做到“評估一戶、規(guī)范一個行業(yè)、監(jiān)控一個行業(yè)”,才能達到納稅評估工作的目的,不斷提高稅收征管質(zhì)量和效率。

　　三、評估與征管查的有效互動,才能真正發(fā)揮納稅評估作用

　　專業(yè)化評估機構建立起來以后,納稅評估工作并不是評估部門一個科室的事情,而是各個稅務部門相互配合的事情。只有各個部門相互協(xié)調(diào)配合,才能真正發(fā)揮納稅評估的作用。從數(shù)據(jù)信息的采集上看,除了從綜合征管信息系統(tǒng)和數(shù)據(jù)分析平臺上采集數(shù)據(jù)外,稅管員日常掌握的納稅人信息更是不能忽視的;從稅務部門的角度上看,最了解企業(yè)的是稅管員,稅管員為評估人員提供的信息更可靠、更真實、更有價值。筆者認為,如果能和稅管員共同評估,捕捉的評估點更準確、質(zhì)量更高,同時又能使稅管員放下思想包袱,只有這樣才會取得更好的納稅評估效果。要使我們的評估結(jié)果發(fā)揮事后監(jiān)控的目的,就需要稅管員了解評估部門的評估結(jié)果,及時進行跟蹤問效,否則評估過的企業(yè)有可能又回到老路上去。做好納稅評估工作需要有稅收政策作保障,這就需要業(yè)務部門提供稅收政策支持,及時解決評估工作中遇到的稅收政策問題。使評估工作中稅收政策運用得更準確、更規(guī)范,使納稅人心服口服。而稽查部門可以為納稅評估工作保駕護航,如果納稅人對經(jīng)科學分析、符合實際的評估結(jié)果不予認可,就需要稽查部門予以配合,而不以納稅評估證據(jù)確鑿為前提條件,因為評估人員在目前情況下并沒有收集各種證據(jù)的權力,只要納稅評估結(jié)果符合邏輯關系,納稅人不能做出合理解釋并不認可評估結(jié)果的情況下,稽查部門就可以介入收集證據(jù),確認性質(zhì),只有這樣才能使納稅評估工作順利進行。否則,納稅評估工作的存在就無意義可言,納稅評估只能是一種形式主義,難以發(fā)揮其在稅收征管中的積極作用。

　　四、合理測算評估指標預警值,使評估參照標準更具科學性

　　在日常評估工作中常常遇到我們所參照的省局或國家局指標不被納稅人認可的情況,他們認為不符合本地區(qū)和本企業(yè)的實際情況,這就需要各級評估機構結(jié)合各地區(qū)的實際進行審計式評估,必要時可以在企業(yè)“蹲點”,真正了解掌握企業(yè)的真實性生產(chǎn)經(jīng)營情況,總結(jié)出更加細化,具有可比性的評估指標預警值,使納稅評估結(jié)果更加符合企業(yè)實際。上述觀點并不是要對每戶企業(yè)都進行審計式評估,這樣在人力、物力等方面投入太大,稅收成本太高。我們可以通過個別企業(yè)的審計式評估以點代面,使本地區(qū)的納稅評估指標更符合本地區(qū)實際,使納稅人更容易接受,評估質(zhì)量會更高。同時將測算的評估指標和預警值向省局備案,以備省局進行指導、監(jiān)督和考核。創(chuàng)新并不能丟掉我們過去好的工作經(jīng)驗和做法。我們可以借鑒過去老的“納稅鑒定”方式,設計更符合企業(yè)特點的《企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營具體情況表》,對每道工序的耗電、耗料等數(shù)據(jù)指標由企業(yè)負責填寫,特別注明如不如實填寫應承擔的責任。稅管員要對情況表進行認真審核,并對企業(yè)生產(chǎn)設備、生產(chǎn)能力等使用說明書進行備案。有必要的還要對企業(yè)進行深入調(diào)查研究,特別是決定企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)量的關鍵數(shù)據(jù)指標,這些資料必須在企業(yè)辦理稅務登記前就要事先搞清楚,否則不予辦理稅務登記,從源頭上掌握企業(yè)的真實情況。同時對企業(yè)的指標變動,隨時要求企業(yè)進行更正備案。筆者認為,只要我們認真去做了,那么評估工作質(zhì)量會更高,更具科學性,評估結(jié)果也會為納稅人所接受。

　　五、納稅評估工作要做好,必須有其他部門的密切配合

　　企業(yè)有些數(shù)據(jù)信息通過企業(yè)賬目和實地核查并不能真正取得。從目前的納稅評估權限上看,取得其他政府部門的支持很難,究其原因,既有評估部門不被其他部門認可的情況,也與納稅評估部門沒有相應的權力有關。如果讓稽查部門代為取證,也會因部門間原因和《征管法》賦予的權力有限而難以做到。由于評估工作的特殊性,外部信息更能對評估工作起到關鍵性的作用。這就需要賦予評估部門擁有取得其他部門提供有關資料等更高的權力,否則會使納稅評估工作有始無終,難以發(fā)揮其堵塞漏洞、加強征管的作用?？梢越o專業(yè)納稅評估人員發(fā)放特殊評估證件,賦予其取得外部信息的權力。持特殊評估證件或有關文書,其他部門不予配合的,可以對其他部門進行處罰。只有這樣才能真正地取得更多的外部信息,使納稅評估結(jié)果更能得到納稅人的認可。對不能排除的疑點問題或不能被我們認可的解釋,要想得到納稅人的認可和理解,在我們對各種生產(chǎn)工藝和企業(yè)經(jīng)營特點了解有限的情況下,就需要向?qū)＜艺埥獭＿@就存在著向誰請教的問題,向內(nèi)部評估專家請教企業(yè)難以服氣,其原因是他們不是技術專家,企業(yè)不能予以認可。這就存在著各級評估部門通過怎樣的渠道取得技術專家業(yè)務支持的問題。實際工作中可由省、市評估管理部門負責有關專家的聘請和解答途徑的建立,否則會出現(xiàn)明知企業(yè)存在問題,卻無法得出評估結(jié)果的情況,從而削減了納稅評估的作用。