摘要：隨著經(jīng)濟(jì)化的發(fā)展趨勢(shì)不斷加強(qiáng)，社會(huì)上注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案件也越來(lái)越多，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)就是在這樣的環(huán)境下誕生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以提高工作質(zhì)量、降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是現(xiàn)代社會(huì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)問(wèn)題卓有成效的解決方法，并且在我國(guó)推行的步驟也在不斷加大。本文就是針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的部分淺論。

　　關(guān)鍵詞：注冊(cè)會(huì)計(jì)師,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì),運(yùn)用推廣

　　0 引言

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，受到了會(huì)計(jì)行業(yè)內(nèi)外的重點(diǎn)關(guān)注。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)根據(jù)國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則的最新發(fā)展，在2005年正式發(fā)布了已修訂的新審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則，同時(shí)，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)這一準(zhǔn)則的聯(lián)合推行，確定了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用和地位。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)模式的必然選擇，并且它適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)及審計(jì)工作的客觀要求。

　　1 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為新興的審計(jì)方法，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師做到對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)。計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作的中心是由內(nèi)控測(cè)試到風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的轉(zhuǎn)變，從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)自身來(lái)看，具有以下幾個(gè)方面的特點(diǎn)：

　　1.1 對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)用全面。在制度基礎(chǔ)審計(jì)中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要考慮控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序等三個(gè)因素，同時(shí)也可擴(kuò)展到五個(gè)因素：控制環(huán)境、管理部門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)、會(huì)計(jì)信息與傳遞系統(tǒng)、控制行為和監(jiān)督。由于內(nèi)容的擴(kuò)展，內(nèi)部控制制度在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下演變?yōu)閮?nèi)部控制結(jié)構(gòu)，這相對(duì)于原來(lái)的系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)只考慮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制進(jìn)步了很多。

　　1.2 以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)模式。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，可以影響經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，是以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)整體為重點(diǎn)，綜合分析評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的內(nèi)外環(huán)境，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果確定審計(jì)水平，最終目的是要將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在社會(huì)可接受的水平以下。

　　1.3 全面的考慮風(fēng)險(xiǎn)因素。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在賬戶余額和財(cái)務(wù)報(bào)表兩個(gè)層次分別評(píng)估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各個(gè)審計(jì)階段分別評(píng)估賬表項(xiàng)目的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。隨著審計(jì)工作的深入，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各個(gè)階段針對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)要素做分別側(cè)重的評(píng)價(jià)，這樣審計(jì)人員所能夠獲得的與風(fēng)險(xiǎn)要素相關(guān)的信息就非常多，使對(duì)風(fēng)險(xiǎn)要素水平的評(píng)價(jià)也更加準(zhǔn)確和客觀。

　　1.4 在每個(gè)階段都用風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)模型做出對(duì)策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在各個(gè)審計(jì)階段，都分別以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為模型，分析評(píng)價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上做出決策，全面的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用及問(wèn)題

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的出現(xiàn)，從理論上解決了注冊(cè)會(huì)計(jì)師以制度為基礎(chǔ)采用抽樣審計(jì)的隨意性，又解決了審計(jì)資源的分配問(wèn)題，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將審計(jì)資源分配到最容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型為基礎(chǔ)進(jìn)行審計(jì)，在優(yōu)化公司治理框架的前提下，從企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、評(píng)價(jià)、改進(jìn)四個(gè)環(huán)節(jié)建立與完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，強(qiáng)調(diào)高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)層的控制責(zé)任，關(guān)注對(duì)全部風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在現(xiàn)階段運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題：

　　2.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的素質(zhì)問(wèn)題。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是用分析性測(cè)試程序作為主要的獲取審計(jì)證據(jù)手段，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有很高的自身素質(zhì)。在數(shù)理統(tǒng)計(jì)廣泛運(yùn)用的前提下，為了使運(yùn)用分析性測(cè)試程序具有合理性和可驗(yàn)證性，要求根據(jù)數(shù)理統(tǒng)計(jì)估算出可接受的風(fēng)險(xiǎn)水平，達(dá)到相應(yīng)規(guī)模的審計(jì)證據(jù)。而在我國(guó)，還有很多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師不具備這一能力。

　　2.2 政府監(jiān)管及執(zhí)法問(wèn)題。各級(jí)政府的監(jiān)管部門，在對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的檢查中，往往最關(guān)注的就是審計(jì)過(guò)程中是否執(zhí)行了所要求的全部常規(guī)審計(jì)程序，而在審計(jì)失敗事故的檢查處理中，更是判定注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的重要方面。但是這種只重視審計(jì)程序的形式化的檢查方法，必然會(huì)制約到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的開(kāi)展。

　　2.3 審計(jì)程序軟件的開(kāi)發(fā)。我國(guó)的大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師都缺少大量的審計(jì)程序軟件，數(shù)據(jù)電子化程度不夠，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中不能直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行加工分析，并依據(jù)軟件構(gòu)建模型，從而經(jīng)過(guò)電腦自行檢查和核對(duì)，這就使審計(jì)工作的效率在很大的程度上減緩，阻礙了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的發(fā)展。

　　2.4 成本的增加。實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師所關(guān)注的范圍也將必然擴(kuò)大，而程度的加深就導(dǎo)致工作時(shí)間和審計(jì)成本的隨之增加，然而在激烈化的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中，這些成本并不能增加到業(yè)務(wù)收費(fèi)中，這就形成了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的實(shí)際性問(wèn)題。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免風(fēng)險(xiǎn)的一種有效手段，在實(shí)際運(yùn)用中國(guó)外已經(jīng)有了成熟的前例，而在我國(guó)這一理念還不是十分成熟，中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的問(wèn)題就是因?yàn)闆](méi)有采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，這證明了我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還不全面，缺乏很多因素，實(shí)際推廣中也不完善。

　　3 風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推廣

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化、審計(jì)準(zhǔn)則的有效方法，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按目前的職業(yè)水準(zhǔn)和審計(jì)環(huán)境，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推廣運(yùn)用：

　　3.1 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念。我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則是借鑒國(guó)際慣例，并在這個(gè)基礎(chǔ)之上制定的，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展，系統(tǒng)化的分析和評(píng)價(jià)，較之過(guò)去的制度基礎(chǔ)審計(jì)有很大的進(jìn)步。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的觀念中，是客觀評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)外環(huán)境、制度，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行賬項(xiàng)審計(jì)，從而控制風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約審計(jì)成本，是一種行之有效的手段，值得大為推廣，經(jīng)濟(jì)全球化也要求我們隨之進(jìn)行審計(jì)理念的進(jìn)一步加強(qiáng)和學(xué)習(xí)。

　　3.2 健全法律制度。我國(guó)很多的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作中，因?yàn)榉芍贫鹊牟唤∪a(chǎn)生的審計(jì)事故已經(jīng)出現(xiàn)過(guò)不少。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是當(dāng)前會(huì)計(jì)、審計(jì)制度執(zhí)行的法律主體，現(xiàn)有的《公司法》、《證券法》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等大都是以行政責(zé)任為主，刑事責(zé)任和民事責(zé)任輔助，這樣就導(dǎo)致很多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師違法行為不斷發(fā)生。健全法律制度，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，從而可以減免由此發(fā)生的審計(jì)事故。

　　3.3 提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行獨(dú)立審計(jì)鑒證職能時(shí)，必須要了解顧客所在行業(yè)以及相關(guān)單位包括行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)和行業(yè)政策等知識(shí)結(jié)構(gòu)的情況。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的優(yōu)化組合要加強(qiáng)，原有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所單一型的財(cái)務(wù)人員結(jié)構(gòu)要改變，法律、工程技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)信息等一些非審計(jì)人員也要加強(qiáng)。審計(jì)工作是一項(xiàng)復(fù)雜的專業(yè)化工作，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)素質(zhì)和各項(xiàng)知識(shí)的鞏固，可以加大工作的質(zhì)量和效率，并且可以在此基礎(chǔ)上進(jìn)行分組工作，固定每個(gè)組對(duì)一種行業(yè)的審計(jì)工作。

　　3.4 加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，提高了審計(jì)工作的效率，網(wǎng)絡(luò)化信息系統(tǒng)也要隨之加強(qiáng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，要面對(duì)大量的數(shù)據(jù)收集和整理，沒(méi)有良好的信息化系統(tǒng)，審計(jì)工作的效率也會(huì)隨之降低。加強(qiáng)與社會(huì)的信息共享，可以減短收集資料的時(shí)間，加快工作效率，同時(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所自身也要建立龐大的數(shù)據(jù)庫(kù)，分類別、行業(yè)來(lái)收集、存儲(chǔ)資料信息，方便以后的工作。

　　3.5 政府加大對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的扶持。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國(guó)作為新興的一種審計(jì)方法，它的優(yōu)勢(shì)也非常明顯，政府加大對(duì)其的扶持力度，盡快的推進(jìn)我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，從而實(shí)現(xiàn)這一優(yōu)勢(shì)審計(jì)方法。

　　4 總結(jié)

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是一種新型的、多維的審計(jì)模式，它以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)理論作為基礎(chǔ)，高質(zhì)量、低風(fēng)險(xiǎn)地完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到設(shè)定的審計(jì)目標(biāo)。我國(guó)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還不完善，需要在以后的實(shí)踐工作中不斷地補(bǔ)充完善，不斷的提升審計(jì)工作效率和其準(zhǔn)確性。

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