立項(xiàng)就是確立要開展的審計(jì)項(xiàng)目。從事社會(huì)審計(jì)，客戶需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)什么，他們就審計(jì)什么，他們的主動(dòng)選擇性是比較小的，立項(xiàng)顯得并不重要。從事內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)什么往往靠?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)自主選擇，立項(xiàng)就是內(nèi)審工作的一個(gè)很重要環(huán)節(jié)。它既決定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)一定時(shí)期究竟審什么，做什么工作，也決定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)立足什么基礎(chǔ)去開展審計(jì)工作。內(nèi)審機(jī)構(gòu)的自主性大，不意味著立項(xiàng)工作就很容易。越自由，越迷茫。內(nèi)審機(jī)構(gòu)每年連續(xù)不斷地審來審去，該審的機(jī)構(gòu)都審過，該查的業(yè)務(wù)都查過，常常會(huì)面臨“下一年我們審什么”、“圍繞什么審”的困惑。在商業(yè)銀行從事了幾年內(nèi)審，就該問題談點(diǎn)自己的體會(huì)。

　　一、立什么項(xiàng)

　　每年制訂內(nèi)審工作計(jì)劃，都需要確立一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，明確全年要開展些什么審計(jì)項(xiàng)目。這些項(xiàng)目通常是如何確定的呢？一是看領(lǐng)導(dǎo)所需，領(lǐng)導(dǎo)讓我們審計(jì)什么，我們就審計(jì)什么。這種方式的好處是內(nèi)審機(jī)構(gòu)不會(huì)去觸碰領(lǐng)導(dǎo)不希望觸碰的禁區(qū)，比較安全；壞處是領(lǐng)導(dǎo)不發(fā)話，內(nèi)審機(jī)構(gòu)常常閑得無事。二是看我們自己的判斷，我們覺得需要關(guān)注什么，我們就審計(jì)什么。這種方式的好處是內(nèi)審機(jī)構(gòu)可找到“我的地盤我做主”的感覺，壞處是這種感覺不一定合領(lǐng)導(dǎo)的想法，辛苦一年也屬枉然。不管屬于哪種模式，我總體上覺得傳統(tǒng)上內(nèi)審立項(xiàng)的規(guī)范性不足，“一年審什么”往往靠“拍腦袋”：要么是領(lǐng)導(dǎo)“拍腦袋”定，要么是內(nèi)審人員自己“拍腦袋”定。

　　那么如何把這項(xiàng)工作做得更規(guī)范些呢？從實(shí)踐摸索看，按供需平衡模式設(shè)計(jì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是比較合適的。通常，需求與供給平衡更多地被理解為市場(chǎng)法則，實(shí)際上這個(gè)法則并不僅適用于“市場(chǎng)”，而是普適于諸多社會(huì)性活動(dòng)的。我們從事社會(huì)性活動(dòng)，涉及的關(guān)系體不外乎“我”與“他們”。要活動(dòng)得有點(diǎn)價(jià)值，不外乎是讓“他們滿意”和“我滿意”。這兩者缺一項(xiàng)，我們都感受不到自己及活動(dòng)的價(jià)值與意義。讓“他們滿意”，就要滿足他們所需；讓“我滿意”，就要滿足我之所能。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部的一項(xiàng)社會(huì)性活動(dòng)，要使得每年的工作有點(diǎn)價(jià)值，審計(jì)項(xiàng)目就既要滿足企業(yè)所需，又要適應(yīng)內(nèi)審機(jī)構(gòu)自己之所能，前者是屬于需求范疇，后者屬于供給范疇。

　　在審計(jì)需求方面，可以從以下幾個(gè)方面去確定項(xiàng)目“選域”：

　　一是企業(yè)負(fù)責(zé)人希望審計(jì)什么?？梢栽诿磕昴?duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人訪談，了解他們的期望。在此基礎(chǔ)上，最好向他們提交一份書面的選項(xiàng)問卷。訪談常常流于隨意、粗放或宏觀，行諸文字則有沉靜的思考過程和謹(jǐn)慎的下筆。選項(xiàng)問卷可能夠企業(yè)負(fù)責(zé)人的審計(jì)需求具體化。

　　二是常見的被審計(jì)對(duì)象希望審計(jì)什么，包括專業(yè)管理部門和各經(jīng)營(yíng)單元。這些單位的審計(jì)需求有兩個(gè)層面：一方面，作為一級(jí)管理機(jī)構(gòu)，他們希望獲得其內(nèi)部管理對(duì)象的一些真實(shí)信息，希望審計(jì)部門在這方面能提供一些幫助；另一方面，作為被審計(jì)對(duì)象，他們對(duì)同級(jí)管理或經(jīng)營(yíng)單元的問題有深刻洞見，希望審計(jì)部門把關(guān)注點(diǎn)放在他們認(rèn)為有價(jià)值的領(lǐng)域。獲取需求的方式主要是問卷調(diào)查，條件許可時(shí)也可采用面談。

　　三是監(jiān)管部門希望審計(jì)什么。監(jiān)管部門熟悉政策，掌握監(jiān)管導(dǎo)向，掌握被監(jiān)管企業(yè)的綜合信息并有獨(dú)立評(píng)價(jià)，可以為內(nèi)部審計(jì)提供一些方向。審計(jì)立項(xiàng)階段征詢他們的意見，既可使審計(jì)重點(diǎn)與監(jiān)管導(dǎo)向吻合，也可增進(jìn)與監(jiān)管部門的聯(lián)系，向他們展現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)審動(dòng)態(tài)。獲取監(jiān)管需求最好采用訪談方式，而且需要較高層級(jí)的審計(jì)人員來完成。

　　四是企業(yè)經(jīng)營(yíng)及管理需要審計(jì)什么。這是最重要、也最難的立項(xiàng)依據(jù)。前三類需求均來自于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的主體，反映了經(jīng)營(yíng)管理或監(jiān)管主體對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的判斷。審計(jì)是服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)的，審計(jì)部門審什么還是要指向經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)本身。審計(jì)部門必須對(duì)經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)有自己的獨(dú)立分析與判斷。企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理活動(dòng)常常是復(fù)雜的，審計(jì)部門的能力及對(duì)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的信息儲(chǔ)備又常常是有局限的。由于這兩方面因素的存在，審計(jì)部門對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的獨(dú)立分析與判斷很難做得深透。這也常常使得審計(jì)立項(xiàng)并不準(zhǔn)確，審計(jì)人員辛苦一年卻未必在“做正確的事情”。要避免這種結(jié)局，審計(jì)管理需要在這個(gè)環(huán)節(jié)狠下功夫，采取一些強(qiáng)化措施。我的建議意見是審計(jì)部門可建立一個(gè)“企業(yè)經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)立項(xiàng)評(píng)估分析框架”。該框架應(yīng)包含以下要素：第一，審計(jì)目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能是比較寬泛的，不同職能實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是不同的，不同目標(biāo)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)的關(guān)注點(diǎn)也是不一樣的。因此，必須依據(jù)審計(jì)目標(biāo)來確立評(píng)估分析框架。比如，離任審計(jì)，主要目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)人員的履職評(píng)價(jià)。風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，主要目標(biāo)是評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理狀況。這兩種審計(jì)的目標(biāo)有差異，立項(xiàng)評(píng)估分析的框架也就不相同。第二，評(píng)估分析范圍或?qū)ο?。根?jù)審計(jì)目標(biāo)，確立審計(jì)應(yīng)覆蓋的范圍及對(duì)象。第三，評(píng)估分析要素。根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確立從哪幾個(gè)方面分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)，也就是選擇可以切割、解剖經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)的分類要素。在實(shí)踐層面，這可以有多種選擇。比如，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，可以選擇產(chǎn)品、人員、流程、客戶等為評(píng)估分析要素。第四，評(píng)估分析指標(biāo)。在每類評(píng)估要素下，確立幾個(gè)評(píng)估分析關(guān)鍵指標(biāo)。比如，客戶要素，可以是性質(zhì)、財(cái)務(wù)狀況、信用等級(jí)等指標(biāo)。第五，評(píng)估分析標(biāo)準(zhǔn)。確立按什么標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估分析，包括對(duì)象、要素、指標(biāo)的評(píng)估分析標(biāo)準(zhǔn)。評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)最好是可以量化的。根據(jù)立項(xiàng)評(píng)估分析框架，最終確定從經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)的實(shí)際運(yùn)行情況看，哪些是審計(jì)需要優(yōu)先關(guān)注的，哪些是審計(jì)可以次后關(guān)注的。

　　綜合上述四個(gè)方面的需求，確定全年審計(jì)總需求。在確定總需求方面，我們也可以圍繞上述四個(gè)維度建立“審計(jì)需求評(píng)估分析框架”。各單項(xiàng)需求的分析框架——如“企業(yè)經(jīng)營(yíng)及管理活動(dòng)立項(xiàng)評(píng)估分析框架”——可以納入這個(gè)需求分析框架之內(nèi)?？傮w審計(jì)需求評(píng)估分析框架最好也是可量化的，即將各類需求賦予一定量值，使各類需求可比、可加，進(jìn)而可加計(jì)總需求。根據(jù)審計(jì)需求，估算各項(xiàng)需求及總需求對(duì)審計(jì)部門資源的總體需要，包括數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面。數(shù)量方面主要考慮人力資源投入、預(yù)算投入要求。質(zhì)量方面主要考慮各項(xiàng)需求對(duì)勝任能力的要求。值得注意的是，勝任能力需求也是可標(biāo)準(zhǔn)化的，即劃分勝任能力需求量級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，再以此為基礎(chǔ)分別確定審計(jì)需求屬于哪一能力量級(jí)的需求。在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)在這方面的標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)是很薄弱的。

　　審計(jì)所需未必就是審計(jì)所要審，還要看審計(jì)部門是否有供給能力。在審計(jì)供給方面，通常需要考慮以下因素：一是審計(jì)人力資源。要測(cè)算審計(jì)部門能夠提供多少有效的工作量。基本公式是：有效工作量=審計(jì)人數(shù)X有效工作日/人。二是審計(jì)部門的能力與水平。這需要建立審計(jì)人員能力量級(jí)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，并以此為基礎(chǔ)確定審計(jì)部門的總體及平均審計(jì)能力量級(jí)。三是審計(jì)費(fèi)用投入。要評(píng)估企業(yè)可承受多大的審計(jì)費(fèi)用預(yù)算。有意思的是，費(fèi)用預(yù)算與審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系很大。如果要保持一定獨(dú)立性，審計(jì)部門的吃、住、行最好不依賴于被審計(jì)對(duì)象，這需要更多的審計(jì)費(fèi)用預(yù)算；相反，審計(jì)部門常常吃、住、行依賴于被審計(jì)單位提供，審計(jì)費(fèi)用預(yù)算是少了，但被審計(jì)單位的接待好壞自然會(huì)影響到審計(jì)部門的審計(jì)有效性。

　　綜合平衡審計(jì)需求和審計(jì)供給，確定審計(jì)的主要選域，即準(zhǔn)備審計(jì)什么，選擇多少及哪些類型的項(xiàng)目。這種平衡，既有數(shù)量上的，也有能級(jí)上的。值得注意的是，有些需求從審計(jì)目標(biāo)角度看，是必須納入審計(jì)關(guān)注的，卻可能受到審計(jì)資源限制或?qū)徲?jì)能力限制，這時(shí)就需要考慮外包。比如，衍生金融品的風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，能力量級(jí)需求是最高的5級(jí)，而審計(jì)部門的最高審計(jì)能力量級(jí)是3級(jí)，則審計(jì)部門可能無法勝任。但該領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)及管理卻需要關(guān)注，這時(shí)可以考慮外包。

　　二、按什么立項(xiàng)

　　在確立了選域后，還需確定每一個(gè)選域按什么立項(xiàng)，也就是確立項(xiàng)目的具體載體，或者為項(xiàng)目確立一個(gè)合適的立足點(diǎn)。在審計(jì)實(shí)踐層面，這項(xiàng)工作往往受慣性支配的影響比較大，做得很不規(guī)范、很粗糙。比如，商業(yè)銀行內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，習(xí)慣于按機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)確立審計(jì)項(xiàng)目。每年審計(jì)基本上都是以機(jī)構(gòu)或業(yè)務(wù)為立項(xiàng)載體。不同的是今年審計(jì)A家機(jī)構(gòu)或A業(yè)務(wù)，明年審計(jì)B機(jī)構(gòu)或B業(yè)務(wù)。這種慣性思維下的傳統(tǒng)立項(xiàng)方式有兩個(gè)特征：一是立項(xiàng)載體比較“宏大”，通常是一個(gè)機(jī)構(gòu)或一項(xiàng)業(yè)務(wù)。審計(jì)指向不夠具體和精準(zhǔn)，制約了審計(jì)效果。二是立項(xiàng)載體比較“固化”，每年審計(jì)基本上都是立足于業(yè)務(wù)或機(jī)構(gòu)確立項(xiàng)目。

　　審計(jì)部門要提升其價(jià)值，立項(xiàng)階段一定要在項(xiàng)目選擇的精準(zhǔn)方面下些功夫。其中一個(gè)重要舉措就是重視突破傳統(tǒng)或習(xí)慣思維去選擇立項(xiàng)載體或一個(gè)項(xiàng)目的立足點(diǎn)。可以考慮從兩個(gè)方面尋求突破：一是把立足點(diǎn)或載體由大變小。比如，風(fēng)險(xiǎn)的源頭通常是員工（操作風(fēng)險(xiǎn)）、客戶（信用風(fēng)險(xiǎn)）、市場(chǎng)（市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)）、流程、環(huán)節(jié)、行為等，風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的項(xiàng)目立足點(diǎn)就可以有人、客戶、流程、環(huán)節(jié)、行為等諸多選擇。二是把立足點(diǎn)或載體由死變活。每年審計(jì)要考慮轉(zhuǎn)換審計(jì)立足點(diǎn)。這不但可以激活審計(jì)人員的興趣，而且實(shí)際上也是在轉(zhuǎn)換審計(jì)角度，還可以突破被審計(jì)單位在應(yīng)對(duì)審計(jì)過程中形成的“審計(jì)防守策略”。

　　確定了審計(jì)選域和立足點(diǎn)后，還要給項(xiàng)目取一個(gè)適當(dāng)?shù)拿Q。在審計(jì)實(shí)踐中，很多審計(jì)機(jī)構(gòu)在這個(gè)環(huán)節(jié)比較隨意。經(jīng)常給審計(jì)項(xiàng)目隨意冠名，比如：操作風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)審計(jì)，帳戶管理專題審計(jì)，授信業(yè)務(wù)全面審計(jì)等。其結(jié)果往往是題不達(dá)意，“專題”并非主題，“全面”并非全面。在項(xiàng)目名稱方面，通常小比大好。這與寫論文是一樣的，小題大作比大題小作要好些。項(xiàng)目名稱通常要明確對(duì)象范圍、立足點(diǎn)（領(lǐng)域）、性質(zhì)，要恰如其分。