摘　要：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化是世界經(jīng)濟(jì)一體化的必然趨勢。由于各國政治、經(jīng)濟(jì)和法律的不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)、制定程序和內(nèi)容結(jié)構(gòu)都存在一定的差異。在我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程中，既要考慮我國特有的會(huì)計(jì)環(huán)境，又要兼顧會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化需要，在國家化的實(shí)踐中必須強(qiáng)化執(zhí)行機(jī)制，在國際化的過程中必須堅(jiān)持成本效益原則。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　比較　國家化　國際化

　　會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)實(shí)踐的經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，是會(huì)計(jì)工作的指導(dǎo)和規(guī)范?？v觀會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷程，美、英等西方國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已有幾十年的歷史，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也有近30年的歷史。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)起步較晚，1992年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，1997年頒布第一個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，到目前為止，共頒布了16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。建立我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，如何借鑒有代表性國家和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，做到博采眾長，事關(guān)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的質(zhì)量和效率。本文擬通過對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與美、英等國和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的比較研究，指出它們的相同、相似和相異之處，說明其原因，提出對我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)可資借鑒的一般性結(jié)論。

　　一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際比較

　　1.各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)出現(xiàn)差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)大體分為兩種情況：一種是由獨(dú)立的民間組織制定，如美國、英國；一種是在政府有關(guān)部門主導(dǎo)下或由其附屬機(jī)構(gòu)制定，如中國、法國。美國是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)祥地，也是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最成熟的國家，現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB），它是獨(dú)立于美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的民間組織，得到美國證券交易委員會(huì)（SEC）在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的授權(quán)與支持。英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)為隸屬于財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（FRC）的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（ASB）；我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)是財(cái)政部會(huì)計(jì)司；法國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)為經(jīng)濟(jì)事務(wù)部下設(shè)的全國會(huì)計(jì)委員會(huì)。由于制定機(jī)構(gòu)不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)上出現(xiàn)差異。由官方制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則屬于政府行政法規(guī)或部門規(guī)章，依靠政府的力量來強(qiáng)制各企業(yè)執(zhí)行；而由民間組織制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則本身不具有法律地位，主要依靠制定成員的廣泛性、會(huì)計(jì)職業(yè)界的認(rèn)同和業(yè)務(wù)上的高度權(quán)威性等非政府力量來保障其實(shí)施。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)和性質(zhì)不同，主要源于各國不同的會(huì)計(jì)環(huán)境，不存在優(yōu)劣之分。

　　目前，我國由財(cái)政部會(huì)計(jì)司制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并通過部門規(guī)章的形式發(fā)布實(shí)施，是符合中國國情的最佳選擇。不過，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)方面應(yīng)向西方學(xué)習(xí)的是，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)成員應(yīng)吸收企業(yè)界、法律界、證券界、注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)界及會(huì)計(jì)理論界的代表參加，增強(qiáng)其代表性，使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則真正具備全社會(huì)公認(rèn)基礎(chǔ)上的高度權(quán)威性和科學(xué)性。

　　2.各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定程序相近，但在具體細(xì)節(jié)方面呈現(xiàn)一定的差異。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定包括以下四個(gè)階段：一是計(jì)劃階段，由會(huì)計(jì)司根據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)實(shí)要求擬定各年度的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目，報(bào)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后具體分工落實(shí)到起草小組和起草人。二是研究階段，由起草人廣泛搜集并研究國內(nèi)外的資料，提出初步結(jié)論。其中，德勤專家咨詢組則對世界主要國家和地區(qū)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行比較研究并提出比較研究報(bào)告，供起草人參考。三是起草階段，由起草人根據(jù)研究階段的成果形成研究報(bào)告，對起草準(zhǔn)則需要涉及的問題進(jìn)行全面論證，在此基礎(chǔ)上起草初稿，并經(jīng)起草小組討論后形成討論稿。四是征求意見和定稿階段，討論稿完成后，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)內(nèi)討論，提出修改意見，由起草人擬定征求意見稿報(bào)部領(lǐng)導(dǎo)審閱。經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后在全國范圍內(nèi)征求意見，起草人在對各方面意見進(jìn)行總結(jié)并報(bào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員審閱討論的基礎(chǔ)上對征求意見稿進(jìn)行修改，經(jīng)部領(lǐng)導(dǎo)審閱后形成定稿。

　　以上制定程序是借鑒國外經(jīng)驗(yàn)并從中國國情出發(fā)而確定的，與國際上慣行的做法基本上保持了一致，但在各階段仍存在一定差異。在計(jì)劃階段，立項(xiàng)程序有所不同，比如FASB在立項(xiàng)時(shí)，既考慮技術(shù)可行性，還考慮準(zhǔn)則出臺(tái)后的普遍適應(yīng)性并分析執(zhí)行中可能遇到的問題，而我國在立項(xiàng)程序上對普遍適用性及可能遇到的問題研究不夠，應(yīng)予以借鑒。在研究階段，研究的內(nèi)容各有側(cè)重，比如FASB將擬定的項(xiàng)目分為已有準(zhǔn)則公報(bào)、已有概念公告的修正和一般的補(bǔ)充規(guī)定及實(shí)務(wù)運(yùn)行問題兩種，并成立專家工作組重點(diǎn)研究前一類問題；而我國在立項(xiàng)后則側(cè)重于與他國的比較研究，傾向于直接借用他國已有成果，對產(chǎn)生差異的原因及我國國情研究不夠，應(yīng)予以加強(qiáng)。在起草階段，起草依據(jù)略有不同，比如FASB起草會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以財(cái)務(wù)呈報(bào)概念框架為依據(jù)，以公眾意見作為評(píng)價(jià)備選方案的基礎(chǔ)，而我國則更多地依賴比較研究報(bào)告，雖然有類似于財(cái)務(wù)呈報(bào)概念框架的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但內(nèi)容較陳舊，未發(fā)揮應(yīng)有的作用，應(yīng)抓緊對基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和修改。在征求意見和定稿階段，征求意見的范圍和形式各不相同，比如FASB征求公眾意見的形式有討論備忘錄方式的書面意見和公眾聽證會(huì)方式的口頭意見兩種，征求意見的范圍是全體社會(huì)公眾。而在我國，征求意見的形式主要是書面意見，征求意見的范圍則主要是社會(huì)上層，應(yīng)予以改進(jìn)。

　　3.各國社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律體系不同，導(dǎo)致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容不同，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系各具特色。美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的形成和發(fā)展是市場經(jīng)濟(jì)法制化、企業(yè)資本社會(huì)化、證券市場規(guī)范化和企業(yè)經(jīng)營國際化等眾多因素作用的結(jié)果。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容十分龐雜，數(shù)量之多，世界罕見。從準(zhǔn)則制定的立足點(diǎn)看，旨在保護(hù)企業(yè)股東的經(jīng)濟(jì)利益，維護(hù)證券市場的穩(wěn)定和有序。英國的政治法律制度影響市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一個(gè)顯著特點(diǎn)是政策法制化，英國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然本身不具有法律地位，但它是在公司法這一法律框架內(nèi)制定的，客觀上對公司法中的有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)定起了補(bǔ)充作用。相對于美國而言，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容比較簡明，目標(biāo)與公司法一致，旨在保護(hù)資本的安全和完整，特別強(qiáng)調(diào)“真實(shí)與公允”原則。在法國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中，大型企業(yè)不多。與為數(shù)眾多的中小企業(yè)并存，資本市場的規(guī)模和機(jī)制受到一定限制，主要以銀行信貸為主，且法國政府非常重視從宏觀上對國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)行有計(jì)劃的調(diào)節(jié)和控制。由于其獨(dú)特的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，構(gòu)成了其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的特有體系。法國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同于英美，有關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容都被寫入法律條文作為國家法律的一個(gè)組成部分，或作為獨(dú)立的法律，對規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)核算具有法律效力，影響最大的就是“會(huì)計(jì)總計(jì)劃”。法國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要目的是為企業(yè)界內(nèi)部管理和國民經(jīng)濟(jì)服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容十分廣泛，涵蓋財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等各方面，并呈現(xiàn)出統(tǒng)一性、合法性和極度穩(wěn)健性等特點(diǎn)。

　　我國作為發(fā)展中國家，市場經(jīng)濟(jì)起步較晚，資本市場不夠完善，各項(xiàng)法規(guī)還有待健全，因而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建設(shè)中較多地借鑒了國際慣例。我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系包括基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩部分，基本準(zhǔn)則包括會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量、會(huì)計(jì)報(bào)表編制要求等內(nèi)容；具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則分為各行業(yè)共同業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則三類。制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目的在于規(guī)范企業(yè)的會(huì)計(jì)行為，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。從表面上看，我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有西方幾十年的準(zhǔn)則建設(shè)經(jīng)驗(yàn)和資料可資借鑒，體系和內(nèi)容比較完善，但仍存在不足：雖然在體系上包括了類似于西方“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”的基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但同英美等國相比，還顯得過于簡單，缺乏應(yīng)有的深度，如基本概念過于抽象、概念之間層次性、邏輯性不明確，因而應(yīng)加大研究和修改的力度；在各具體準(zhǔn)則的行文方式和內(nèi)容上已接近國際慣例，但對我國會(huì)計(jì)環(huán)境的研究不夠，對會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果分析不夠，從一定程度上影響了準(zhǔn)則的效果。

　　4.國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于其面臨的特殊會(huì)計(jì)環(huán)境和制定機(jī)構(gòu)的超然獨(dú)立性，在很多方面與各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在差異。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)原先為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASC），它是一個(gè)國際性的民間組織，自1973年成立以來，一直致力于制定和推廣國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2001年，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)完成重大重組，成立了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有如下特點(diǎn)：一是在內(nèi)容上，由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則力求規(guī)范的是世界各國的面臨的會(huì)計(jì)問題并期望在國際范圍內(nèi)被廣泛接受和遵守，這就決定了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所能涉及的僅是會(huì)計(jì)核算的一般原則，用以處理會(huì)計(jì)和交易事項(xiàng)最本質(zhì)和最一般的問題，因而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容上表現(xiàn)為面廣但不詳細(xì)，主要涉及的是符合普遍要求且又廣為關(guān)注的項(xiàng)目；又由于世界各國經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、政治發(fā)展的不平衡，各國對會(huì)計(jì)核算的要求既有共性也有個(gè)性，因而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也包含了適合不同國家需要的準(zhǔn)則內(nèi)容。二是在會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理方法上，為了尋求不同利益相關(guān)集團(tuán)的支持與承認(rèn)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有很強(qiáng)的兼容性，在會(huì)計(jì)處理方法上規(guī)定了較多的可選擇性。三是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系和制定程序上較多地受到了美國的影響，這是由美國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展和制定上的領(lǐng)先地位決定的。但自2000年底以安然公司為代表的一系列會(huì)計(jì)舞弊案發(fā)生后，美國對現(xiàn)有以規(guī)則為基礎(chǔ)的繁雜的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系進(jìn)行了反思，《2002年薩班斯—奧克斯利法案》的頒布，標(biāo)志著美國對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)同感增強(qiáng)和參與程度的提高。四是由于國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的超然獨(dú)立性，與各國相比，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則較少受到法律因素的影響。五是在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)上，重組后的IASC確立了三大目標(biāo)：制定一套高質(zhì)量、可理解和可監(jiān)督實(shí)施的、符合公眾利益的全球性會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；促進(jìn)這些準(zhǔn)則的使用和嚴(yán)格運(yùn)用；實(shí)現(xiàn)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與各國準(zhǔn)則的趨同化，尋求高質(zhì)量的解決方案。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)無權(quán)要求世界各國強(qiáng)制執(zhí)行其準(zhǔn)則，其權(quán)威性主要來自于準(zhǔn)則本身的質(zhì)量及各國會(huì)計(jì)職業(yè)界的支持和認(rèn)同，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場全球化趨勢的發(fā)展，可以預(yù)見，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際權(quán)威性作用將逐漸增強(qiáng)。

　　二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未來的發(fā)展趨勢必然是國際化，但在現(xiàn)階段仍主要表現(xiàn)為國家化

　　隨著國際貿(mào)易、國際投資和跨國公司的迅猛發(fā)展，世界經(jīng)濟(jì)一體化趨勢勢不可擋，對會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)提出了新的要求。會(huì)計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言，必須順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，力求會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化，從而為全球貿(mào)易往來和國際資本流動(dòng)消除語言障礙，降低融資成本。根據(jù)聯(lián)合國跨國公司中心的一份材料，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，一家德國公司的利潤，按美國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算可多出兩倍，按澳大利亞會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算可多出22倍，按英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算可多出24倍，這說明了加強(qiáng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可比性是多么重要。此外，信息技術(shù)的發(fā)展尤其是國際互聯(lián)網(wǎng)的普及和應(yīng)用為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化提供了技術(shù)上的支持，而國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)日漸成效的工作則為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化提供了制度基礎(chǔ)和保障。毫無疑問，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化、資本市場的國際化和信息技術(shù)革命的加速，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化已是大勢所趨，中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)應(yīng)適應(yīng)這一變化趨勢，順勢而為，加快我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化進(jìn)程。自改革開放以來，我國一直以積極的姿態(tài)促進(jìn)會(huì)計(jì)的國際化，從“三資”企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)通則的頒布、股份制企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定和修改、統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)制度的制定、一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布實(shí)施這一系列會(huì)計(jì)規(guī)范的變遷，無不體現(xiàn)了我國會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)建設(shè)中的國際化精神，更反映了逐漸與國際慣例接軌過程中應(yīng)有的與時(shí)俱進(jìn)的態(tài)度，并得到了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)和世界銀行的充分肯定。與此同時(shí)，世界其他國家和組織也積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)，從而更加速了會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)程。歐盟財(cái)長理事會(huì)提出2005年在上市公司范圍內(nèi)采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，澳大利亞已宣布采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，日、韓等國也重建了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)，并按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和修定其本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國雖然在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)處于“對立”狀態(tài)，對待國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則態(tài)度消極，但自1996年以后，受利益的驅(qū)動(dòng)態(tài)度突變，轉(zhuǎn)而支持國際會(huì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，且在改組后的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)中占據(jù)了近1/5的席位。

　　雖然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化是大勢所趨，但是由于各國會(huì)計(jì)環(huán)境的差異，決定了國際化的進(jìn)程將是漫長的，在現(xiàn)階段主要表現(xiàn)為國家化。首先，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是定位于全球資本市場跨國上市和籌資的財(cái)務(wù)決策導(dǎo)向，以發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)為背景條件，對廣大發(fā)展中國家和中小企業(yè)并不完全適用。以我國會(huì)計(jì)環(huán)境為例，目前我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型時(shí)期，政府是主要的信息使用者；經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不高，市場發(fā)育不完善，參與國際資本流動(dòng)的程度較低；法制化程度不高；會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)自律性較差。所有這些，決定了我國在相當(dāng)長的時(shí)期內(nèi)國家化特征明顯，重在建立適合我國國情的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)規(guī)范體系。其次，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化不僅僅是一個(gè)技術(shù)性問題，其背后的實(shí)質(zhì)是各國利益之爭，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定權(quán)的獲得就是利益的博弈過程。根據(jù)成本效益原則，誰在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定權(quán)中居于主導(dǎo)地位，將會(huì)負(fù)擔(dān)較少的改革成本而充分享受會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的收益。根據(jù)目前情況看，發(fā)達(dá)國家借助資金雄厚的實(shí)力和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)時(shí)間長等優(yōu)勢，在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定中取得了主導(dǎo)地位，如果國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多體現(xiàn)英美國家會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的內(nèi)容和特點(diǎn)，則意味著其他各國在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化的過程中承擔(dān)過多的改革成本，并有可能導(dǎo)致其為向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠攏而花費(fèi)的編制成本和學(xué)習(xí)成本大于因國際融資成本和國際貿(mào)易交易成本節(jié)約而產(chǎn)生的收益，這種博弈的非均衡狀態(tài)必將延緩會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化進(jìn)程。

　　三、為了確保會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的效率，在國家化的實(shí)踐中必須強(qiáng)化執(zhí)行機(jī)制，在國際化的過程中必須堅(jiān)持成本效益原則

　　我國1988年在財(cái)政部會(huì)計(jì)司內(nèi)設(shè)立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組，根據(jù)《會(huì)計(jì)改革綱要（草案）》所提出的研究和制定我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、改革現(xiàn)行會(huì)計(jì)核算制度的設(shè)想，開展了一系列卓有成效的工作，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系初步形成并日趨完善。而與此形成強(qiáng)烈反差的是，企業(yè)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象并沒有隨著會(huì)計(jì)規(guī)范的完善而減少，且愈演愈烈，這種現(xiàn)象不能不引起我們深思?！耙粋€(gè)制定得再好、再完美、與國際慣例接軌的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行，那就不是一個(gè)最好的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)或者難以達(dá)到會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化的初衷?！闭\然，會(huì)計(jì)信息失真的原因十分復(fù)雜，但都與沒有有效地執(zhí)行會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)。因而，在制定和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，強(qiáng)化會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，是我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)刻不容緩、至關(guān)重要的環(huán)節(jié)。

　　推進(jìn)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化，減少各國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)之間的差異，其優(yōu)點(diǎn)不言而喻，可以提高各國會(huì)計(jì)信息的可比性，從而降低那些在國際資本市場上進(jìn)行投資和融資、參與國際貿(mào)易企業(yè)的成本。但值得注意的是，中國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不能僅僅考慮在境外上市的少數(shù)公司的需要，還應(yīng)考慮服務(wù)于大多數(shù)國內(nèi)企業(yè)；不能僅僅看到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化可能帶來的收益，還要權(quán)衡其蘊(yùn)含的成本和風(fēng)險(xiǎn)。如果不切實(shí)際、不顧條件地向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和某個(gè)國家的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)靠攏，必然花費(fèi)大量的改革成本和學(xué)習(xí)成本，付出昂貴的代價(jià)。因此，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際化決不是對國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的照抄照搬，更不是英國化和美國化，而必須是在符合成本效益原則下的國際化。

　　通過以上分析可以看出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，是維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序、保證市場公平和效率的必然選擇。隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的未來發(fā)展趨勢必然是國際化，但由于各國政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境的差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展程度不同，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的性質(zhì)、制定程序、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)體系等方面呈現(xiàn)一定的差異，國際化的進(jìn)程也不一致。目前我國正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，市場經(jīng)濟(jì)體制剛剛建立，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要逐步建立適合我國國情的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系非常必要。同時(shí)，順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，借鑒國際會(huì)計(jì)慣例，積極主動(dòng)地參與會(huì)計(jì)的國際化進(jìn)程必不可少。此外，強(qiáng)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行機(jī)制，把握好會(huì)計(jì)國際化進(jìn)程中的成本效益原則，則是提高會(huì)計(jì)準(zhǔn)則效率的必要保證。

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