摘　要：國際會計準(zhǔn)則委員會（IASC）戰(zhàn)略重組是一場脫胎換骨的重大變革，重組后IASC對組織結(jié)構(gòu)作了重大調(diào)整，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定目標(biāo)更加側(cè)重財務(wù)報告實務(wù)，注重提高國際財務(wù)報告準(zhǔn)則質(zhì)量。這對我國會計國際化有諸多啟示。

　　關(guān)鍵詞：IASC　戰(zhàn)略重組　會計國際化

　　國際會計準(zhǔn)則委員會是一個獨立的非官方國際會計組織，成立于1973年6月，28年的成就已經(jīng)奠定了他在國際會計領(lǐng)域中的廣泛影響和重要地位。20世紀(jì)末，國際會計準(zhǔn)則委員會進行了重大戰(zhàn)略改組，于2001年4月1日以國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）正式取代了原IASC開始行使制定國際會計準(zhǔn)則的職責(zé)，并決定將其制訂的準(zhǔn)則更名為“國際財務(wù)報告準(zhǔn)則”（InternationalFinancialReportingStandards，IFRS），國際會計界從此掀開了嶄新的一頁。

　　一、國際會計準(zhǔn)則委員會重組動因

　　原國際會計準(zhǔn)則委員會在20世紀(jì)末順利完成了“可比性和改進計劃”以及“核心會計準(zhǔn)則制定計劃”，IASC的權(quán)威性得到進一步的提高，但其面臨的諸多挑戰(zhàn)始終威脅著其生存與發(fā)展。

　　1.國際資本市場的迅猛發(fā)展對國際會計準(zhǔn)則不斷提出新的要求，這是促使IASC改組的重要原因。

　　2.IASC經(jīng)過20多年的不懈努力，國際支持達(dá)到新的階段，客觀上要求IASC進行改組，以回應(yīng)國際社會的要求與期望。

　　3.提高國際會計準(zhǔn)則質(zhì)量的巨大壓力，I ASC不改組將有可能影響它的生存。

　　4.IASC的組織機制和財政困境，對IASC承擔(dān)的任務(wù)和今后發(fā)展帶來的制約迫使其盡快改組。

　　由于沒有美國的參與和支持，IASC在20世紀(jì)末所處的境況決定了其除非改變自身的組織結(jié)構(gòu)和工作程序，否則新的國際會計準(zhǔn)則（IAS）出臺將困難重重，或者即使出臺，其權(quán)威性也將大打折扣，IASC的戰(zhàn)略重組已成必然。為此IASC專門于1997年成立了戰(zhàn)略規(guī)劃工作組（Strategyworkingparty.SWP），研究IASC在完成核心準(zhǔn)則修訂后應(yīng)該采取的戰(zhàn)略和組織結(jié)構(gòu)。1998年底，IASC完成了證券委員會國際組織（IOSCO）委托的核心準(zhǔn)則的制定，與此同時，戰(zhàn)略規(guī)劃工作組提出了初步重組方案。此后，戰(zhàn)略規(guī)劃工作組在綜合聽取84封評論意見的基礎(chǔ)上，于1999年11月，向IASC理事會遞交了題為《關(guān)于重塑IASC未來的建議》的最終報告。IASC于1999年12月通過決議采納SWP的建議，并根據(jù)建議任命了一個提名委員會來推選首批受托人。2000年3月，IASC執(zhí)行委員會批準(zhǔn)了新的國際會計準(zhǔn)則委員會章程；5月IASC全部團體會員又一致通過了IASC新的章程和重組方案。2001年1月25日，IASC公布新成立的國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)，即國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）。同年4月1日IASB正式運作，這標(biāo)志著歷時4年的IASC戰(zhàn)略重組基本完成，IASC步入一個嶄新的歷史階段。

　　二、國際會計準(zhǔn)則委員會重組后的新特征

　　IASC戰(zhàn)略重組是一場脫胎換骨的重大變革，重組后國際會計準(zhǔn)則委員會具有以下新特征：

　　（一）組織結(jié)構(gòu)作了重大調(diào)整新

　　IASC的構(gòu)建，首先是由IASC理事會投票決定提名委員會，然后由提名委員會任命受托人基金會，再由受托人基金會任命國際會計準(zhǔn)則理事會、準(zhǔn)則咨詢委員會和常設(shè)解釋委員會。具體組織架構(gòu)如下：

　　1.提名委員會（NominatingCommittee）。成立于1999年12月，其主席由前美國證券交易委員會（SEC）主席阿瑟。利維特（ArthurLevitt）擔(dān)任。其主要職責(zé)是任命受托人基金會的首批成員。

　　2.受托人基金會（Trustees）。其主席為美國前聯(lián)邦儲備局主席Paul.A.Volcker，成員由19名具有不同地區(qū)及功能背景的人員組成，包括國際清算銀行總裁AndrewCrockett，英國財務(wù)報告委員會主席SirSydneyLipworth，美國安永國際會計公司主席Philip.A.Laskawy等。受托人基金會作為IASC的管理與監(jiān)督機構(gòu)，其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)任命IASB，準(zhǔn)則咨詢委員會及常設(shè)解釋委員會，為IASC籌集資金，對IASC運作的效率進行監(jiān)控，對I ASC的預(yù)算進行審批及負(fù)責(zé)修改章程及其他一切與國際會計準(zhǔn)則制定相關(guān)的、非技術(shù)層面的工作。

　　3.國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）。2001年1月成立，其主席由英國會計準(zhǔn)則委員會主席、也是G4+1集團的首任主席SirDavidTweedier擔(dān)任。IASB作為IASC的制訂機構(gòu)，其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)IASC日常的技術(shù)安排和有關(guān)技術(shù)問題的項目規(guī)劃，包括國際財務(wù)報告準(zhǔn)則（IFRS）和征求意見稿的起草與公布；常設(shè)解釋委員會解釋公告的最終批準(zhǔn)，對重大項目公布原則公告草案或其他討論性文件，以公開征求意見，成立指導(dǎo)委員會為重要項目提供咨詢等。

　　4.準(zhǔn)則咨詢委員會（StandardsAdvisoryCouncil）。由約30位具有不同地區(qū)和職業(yè)背景的成員組成，由受托人基金會任命，中國亦是其成員之一。其職責(zé)是向IASB提供有關(guān)準(zhǔn)則立項及工作輕重緩急、前后順序的建議；向IASB表述自身所代表的利益集團或人士對準(zhǔn)則項目的意見；向IASB或受托人基金會提供其他建議。

　　5.常設(shè)解釋委員會（StandingInterpreta tionCommittee）。其職責(zé)是依據(jù)IASC《框架》或IASB要求，負(fù)責(zé)對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的應(yīng)用進行解釋；公布解釋公告草案及公開征求意見；向IASB報告并獲得IASB對解釋公告的批準(zhǔn)。

　　IASC組織結(jié)構(gòu)改組后的優(yōu)勢與特征：一是有一個負(fù)責(zé)籌資、任命委員和實施監(jiān)督的提名委員會，增強了國際會計準(zhǔn)則委員會的權(quán)威性和監(jiān)管力量；二是IASC領(lǐng)導(dǎo)核心不再是民間會計職業(yè)組織，而是由各方面代表組成的受托人基金會；三是有一個專職的IFRS制訂委員會，并且主要由各國的會計準(zhǔn)則制訂機構(gòu)的代表組成（原IASC代表主要是民間會計職業(yè)團體成員），增強了IASB與各國代表官方的會計準(zhǔn)則制訂機構(gòu)的聯(lián)系（IASB12名專職成員中有7人負(fù)有此項責(zé)任）。

　　（二）國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定目標(biāo)更加側(cè)重財務(wù)報告實務(wù)，注重提高國際財務(wù)報告準(zhǔn)則質(zhì)量

　　IASC重組后重新調(diào)整了其戰(zhàn)略目標(biāo)，新目標(biāo)定位于滿足以提供全球資本市場跨國上市和籌資信息的決策為導(dǎo)向。

　　1.為了公眾利益，制定一套高質(zhì)量（highquality）、可理解（understandable）并具有強制性的（enforceable）、全球性的（global）會計準(zhǔn)則。這套準(zhǔn)則將要求在財務(wù)報告中提供高質(zhì)量、透明的（transparent）和可比的（comparable）信息，以幫助世界資本市場的參與者和其他使用者進行經(jīng)濟決策。

　　2.促使這些準(zhǔn)則得到使用和嚴(yán)格的執(zhí)行。

　　3.促使世界各國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則得到高質(zhì)量的趨同。

　　顯然，重組后的IASC在目標(biāo)上發(fā)生了質(zhì)的飛躍，這表明其戰(zhàn)略已從過去的“協(xié)調(diào)”發(fā)展到“標(biāo)準(zhǔn)化”甚至全球統(tǒng)一的傾向，第一次明確提出了“全球會計準(zhǔn)則”這一概念。并且充滿自信的表明國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是高質(zhì)量的，使用IFRS可以達(dá)到提供透明的、可比的和充分披露的會計信息。

　?。ㄈ┯捎⒚缹＜抑鲗?dǎo)制訂國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，發(fā)展中國家的影響趨弱IASC改組后，國際會計準(zhǔn)則制訂委員會與會計職業(yè)界“脫鉤”，IASB由被認(rèn)定為國際上會計技術(shù)最強的專家組成，其苛刻與較高的資格條件很難避免美英及其他英語國家在準(zhǔn)則制訂中占主導(dǎo)地位。改組后的IASB（共14個席位）中只有南非一個發(fā)展中國家，大部分為美英國家所有（占7個席位），發(fā)展中國家聲音微弱。即使是為了聽取世界各國對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制訂的意見和建議而成立的國際會計準(zhǔn)則咨詢委員會，在其全部49個席位中，美國就占了10個席?？梢灶A(yù)見，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則將更多地體現(xiàn)美英國家會計準(zhǔn)則的特點和內(nèi)容，向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則靠攏與向美英國家會計準(zhǔn)則靠攏在本質(zhì)上將不會有多大的差別，美英是這場會計搏奕中最大的贏家。

　　三、對我國的啟示

　　1.重新思索我國會計國際化參照系定位問題。中國會計準(zhǔn)則制訂多年來一直在向國際化邁進，應(yīng)該說，目前我國會計準(zhǔn)則國際化的主要參照系是原IASC頒布的國際會計準(zhǔn)則。而2001年4月IASC改組成IASB后，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的性質(zhì)發(fā)生了微妙的變化，會計準(zhǔn)則的特征與參照系亦會發(fā)生變化，將由英國色彩向美國模式變遷，而這一變遷的背后所體現(xiàn)的利益轉(zhuǎn)換，要求我們對會計準(zhǔn)則國際化持一個更為謹(jǐn)慎、客觀與現(xiàn)實的態(tài)度。

　　2.清醒看待新國際會計準(zhǔn)則委員會的委員大部分來自經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家的問題。國際財務(wù)報告準(zhǔn)則在不遠(yuǎn)的將來會成為國際資本市場中重要的游戲規(guī)則之一，其必須是高質(zhì)量的。制訂高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則，制訂者的水平必須是的。實事求是的說，該種游戲規(guī)則制訂的理論和實務(wù)在市場經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家具有較高的水平，參照這些國家的經(jīng)驗制訂國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，將有助于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則達(dá)到高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，根據(jù)中國的國情，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則質(zhì)量再高亦不能全盤照搬，我們應(yīng)盡可能地引進、消化吸收并為我所用。

　　3.正確認(rèn)識會計國際化的成本問題。在今后會計國際化進程中，如果世界各國（尤其是發(fā)展中國家）的會計標(biāo)準(zhǔn)無條件的向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則靠攏，那么會計國際化的改革成本實際上便由這些國家（主要是發(fā)展中國家）承擔(dān)了，而美、英等國由于其本國的會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之間差異調(diào)整很小，不僅很少或者沒有發(fā)生改革成本，反而充分享受到會計國際化的收益。實際上發(fā)展中國家在會計國際化中已面臨比較被動的局面。鑒于此，我國在今后會計準(zhǔn)則建設(shè)過程中，既要看到會計國際化的益處。如可在一定程度上降低我國加入WTO后的對外貿(mào)易成本和跨境籌資、上市的成本；又要正確地判斷我國在會計國際化趨勢中所處的劣勢，保持清醒的頭腦。如不加分析、不切實際的全盤向國際財務(wù)報告準(zhǔn)則靠攏，則可能會出現(xiàn)與我國目前經(jīng)濟環(huán)境不相適應(yīng)的狀況，導(dǎo)致我國會計信息披露出現(xiàn)混亂，由此所引發(fā)的風(fēng)險和改革成本是不容忽視的，這不符合我國的利益和經(jīng)濟發(fā)展的大局。

　　4.積極融入國際會計主流，堅定不移走會計國際化道路問題。應(yīng)逐步與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則接軌，為此應(yīng)有一個采納國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)劃。今后我國會計準(zhǔn)則與會計制度的制定應(yīng)與接納國際財務(wù)報告準(zhǔn)則有機的結(jié)合起來，并隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和會計理論與實務(wù)水平的提高，逐步參與到國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制訂過程中去。

　　參考文獻：

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