[摘要]本文主要闡述，在市場經(jīng)濟的今天，管理會計愈來愈顯得重要，可是管理會計卻未能在我國企業(yè)中廣泛運用。其主要原因是某些企業(yè)的領(lǐng)導和財務(wù)人員沒能樹立事前預(yù)測、事前決策和事中控制的觀念，雖然管理會計理論研究有所突破、發(fā)展，但管理會計觀念卻未能與知識同時更新。當然，管理會計在理論研究方面過于理論化，不能與實踐相聯(lián)系，出現(xiàn)嚴重的理論脫離實際現(xiàn)象，這是管理會計未能廣泛運用的直接原因。加之我國缺乏管理會計的專門管理機構(gòu)，沒能把管理會計在我國企業(yè)中全面推廣與運行。另外，管理會計的數(shù)據(jù)主要來源于財務(wù)會計核算工作，會計信息的失真使得管理會計在我國不能充分發(fā)揮其作用，顯示其優(yōu)勢。這些都是阻礙管理會計在我國企業(yè)發(fā)展的絆腳石。

　　[關(guān)鍵詞] 管理會計  未能  運用  癥結(jié)

　　[正文]

　　“經(jīng)濟愈發(fā)展，會計愈重要”，管理會計也是如此。為改進企業(yè)的經(jīng)營管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，促進國民經(jīng)濟快速發(fā)展，七十年代末期，我國的會計學界以極大的熱情對西方的管理會計進行了大量的引進，老一輩會計學者對有關(guān)資料進行翻譯、整理和加工，出版了許多中文版的教科書。八十年代中期，不少企業(yè)在復(fù)雜多變的競爭環(huán)境中求生存、謀發(fā)展，曾自覺應(yīng)用了一些管理會計方面的方法，這些方法中有的效果異常顯著，給企業(yè)帶來了勃勃生機。九十年代管理會計更加成熟化、系統(tǒng)化。1993年11月黨的十四屆三中全會提出建立現(xiàn)代企業(yè)制度是社會化大生產(chǎn)和市場經(jīng)濟的必然要求，是我國國有企業(yè)改革的方向。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一項基本要求就是管理科學，沒有科學的管理，現(xiàn)代企業(yè)制度就是一句空話，管理科學中一項重要內(nèi)容就是必須要有科學的會計管理制度，而管理會計在建立健全企業(yè)內(nèi)部的會計管理制度方面可以發(fā)揮重要的作用，可見管理會主計在我國整個會計改革中的地位愈來愈重要。

　　就在2001年，中國加入了“世界貿(mào)易組織”，對中國企業(yè)來說，這將是機遇與挑戰(zhàn)并存。加入WTO之后，中國市場將會更加開放，會有更多的外國企業(yè)，特別是跨國公司，進入中國——這個具有巨大開發(fā)潛能的市場，占有市場，尋求新的發(fā)展，因此，我國企業(yè)將面臨更加激烈的市場競爭。與我國絕大部分企業(yè)相比，國外企業(yè)的規(guī)模更加龐大、資金實力更加雄厚、管理機制更加健全。面對這些強大的競爭對手，我國企業(yè)迫切需要解決的就是管理問題，建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度，完善企業(yè)內(nèi)部管理機制，從而能夠在市場競爭中與國外的企業(yè)相抗衡。因此，管理會計在企業(yè)管理中的作用將愈來愈明顯。然而，到目前為止，管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用還很少，沒能得到廣泛推廣與施行。在清楚了其重要性以及存在的問題之后，我們應(yīng)該分析其原因，從而找出解決問題的方法。

　　從我國管理會計的實踐來看，我國企業(yè)未能廣泛運用管理會計，其原因主要有以下幾點：

　　第一，管理會計觀念與知識沒能同時更新，要充分發(fā)揮管理會計在我國企業(yè)管理中的重要作用，當前迫切需要解決的一個重要問題是企業(yè)領(lǐng)導和財務(wù)人員的觀念更新問題。現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)在激烈的市場競爭中公平競爭、優(yōu)勝劣汰，因而企業(yè)要想在市場競爭中取勝，就必須對經(jīng)營活動進行科學的預(yù)測、決策，而作為企業(yè)規(guī)劃與決策的主要參與者，管理會計則應(yīng)該較好地發(fā)揮這方面的作用。多年來，我國經(jīng)濟工作中的許多失誤，其中原因之一就是不重視事前的預(yù)測、決策和事中的控制。目前不容忽視的一個事實是，在一些企業(yè)中，不少企業(yè)的領(lǐng)導人認識不到管理會計在加強企業(yè)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟效益方面的重要作用，缺乏決策知識和現(xiàn)代管理知識，往往是憑經(jīng)驗辦事，“拍腦袋”作決策的現(xiàn)象仍然較為普遍。大部分企業(yè)對全面預(yù)算、風險分析、差量分析、長期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績評價都知之甚少，更談不上應(yīng)用這些方法去參與企業(yè)經(jīng)營管理。由此可見，我國會計人員仍缺乏管理會計的基本觀念，管理會計在我國并沒有引起多數(shù)企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀態(tài)。我想這是企業(yè)未能廣泛應(yīng)用管理會計的主要原因。要想改變此種情況，我國企業(yè)的領(lǐng)導人和財務(wù)人員首先必須更新傳統(tǒng)觀念，樹立市場觀念、企業(yè)整體觀念、動態(tài)管理觀念、企業(yè)價值觀念。傳統(tǒng)管理會計把目光聚集在企業(yè)內(nèi)部的管理與動作上，注重通過控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本來完成管理會計的目標，并以產(chǎn)品成本作為定價的基本依據(jù)。而進入信息時代后，由于信息傳播、處理和反饋的速度大大加快，經(jīng)濟環(huán)境變化和經(jīng)濟競爭日益激烈。科學技術(shù)的飛速發(fā)展，使得企業(yè)產(chǎn)品和生產(chǎn)設(shè)備很快就會過時，所占有的市場份額或邊際利潤頃刻間被競爭對手“搶走”，產(chǎn)品壽命周期大大縮短；隨著社會富裕程度的逐漸提高，市場需求將呈現(xiàn)小批量、多品類、易變化的特點。因此，企業(yè)必須更新觀念，密切注視市場導向，加強研究市場動態(tài)，根據(jù)市場需求的變動及時調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，以獲取市場競爭優(yōu)勢。管理會計應(yīng)該樹立整體觀念，從整體上去分析和評價企業(yè)的管理活動。管理會計作為決策支持、規(guī)劃與控制系統(tǒng)，必須服從21世紀企業(yè)經(jīng)營管理的需要，樹立動態(tài)管理觀念，根據(jù)企業(yè)內(nèi)、外部條件的變化及時進行相應(yīng)的調(diào)整，不斷地進行分析、比較和選擇，在動態(tài)中尋找最佳的平衡點。21世紀是知識經(jīng)濟時代，知識經(jīng)濟時代的企業(yè)管理是知識管理。知識經(jīng)濟時代企業(yè)的知識管理是強調(diào)以企業(yè)文化建設(shè)為重點的“軟”管理。而價值觀念是企業(yè)文化的核心內(nèi)容，它通過企業(yè)精神、經(jīng)營方針、企業(yè)信條、企業(yè)座右銘等形式間接地表現(xiàn)出來。

　　第二，出現(xiàn)嚴重的理論脫離實際的現(xiàn)象。為解決在風險和不確定情況下的決策問題，西方會計學者致力于發(fā)展十分復(fù)雜的數(shù)學模型，如：概率統(tǒng)計分析模型，多元線性回歸和非線性回歸模型等。管理會計的理論是建立在確定經(jīng)濟環(huán)境基礎(chǔ)上的，它所確定的定量模型和假設(shè)在現(xiàn)實經(jīng)濟生活中有許多并不成立，在實踐中幾乎沒有可能運用這些理論和模型。這些屬純理論的探討過分依賴數(shù)學模型的做法似乎是鉆了牛角尖，特別是在預(yù)測分析和決策分析中所采用的各種技術(shù)方法，往往片面追求“高、精、尖”的復(fù)雜數(shù)學模型，即便是一些較為簡單的原理，也運用深奧、繁雜的數(shù)學公式去加以論證、表達，純粹是在做一種虛無縹緲的數(shù)學游戲，不僅沒能使問題明確，反而迂回曲折，令人感到撲朔迷離，使簡單的問題復(fù)雜化，從而導致理論脫離實際的現(xiàn)象愈來愈嚴重。在實際工作中，一些企業(yè)的確采用了數(shù)學方法，但有相當多的公司并未使用，且使用的多為較簡單的方法，復(fù)雜數(shù)學方法的應(yīng)用并不普遍?？梢姡@也是我國企業(yè)未能廣泛運用管理會計的一個重要原因。管理會計的一個重要特點是以定量分析為基礎(chǔ)，以數(shù)學方法為手段，如果排斥數(shù)學方法，現(xiàn)代管理會計就會喪失其應(yīng)有的科學性，但也不可過分迷信數(shù)學模型，因為企業(yè)經(jīng)濟活動的現(xiàn)實狀況是異常復(fù)雜的，影響經(jīng)營決策的因素也是繁多的，很多變量往往不是數(shù)學模型所能描述的，即使數(shù)學模型的計算結(jié)果是正確的，并且是最優(yōu)化的，但由于政治的、社會的、非經(jīng)濟的各種因素的影響，最終的決策卻不能依賴于數(shù)學模型的結(jié)果而做出結(jié)論，因此，應(yīng)將定量分析與定性分析的方法有機結(jié)合起來，這樣才能真正產(chǎn)生實效。

　　第三，我國缺乏專門的管理會計專業(yè)機構(gòu)。自改革開放以來，我國會計界已陸續(xù)成立了中國會計學會、中國注冊會計師學會、中國成本研究會、中國總會計師研究會以及各行業(yè)、各專業(yè)會計學會等會計學術(shù)與實務(wù)團體機構(gòu)，但至今仍沒有一個專門研究和指導管理會計工作的團體機構(gòu)，這也阻礙了我國管理會計發(fā)展的步伐，使得管理會計不能在我國企業(yè)中全面推廣和運行。因此，我國會計學界應(yīng)借鑒西方國家的經(jīng)驗，結(jié)合我國實際，建立起專門的具有權(quán)威性的民間性質(zhì)的管理會計專業(yè)機構(gòu)。如改組中國成本研究會，成立中國管理會計師協(xié)會，專門負責管理會計師的考試和后續(xù)教育工作，創(chuàng)辦管理會計學術(shù)刊物、發(fā)布管理會計公告或指南，制定管理會計準則，開展案例研究，加強同企業(yè)的緊密聯(lián)系。也可在中國會計學會下設(shè)管理會計二級分會，由專門從事管理會計研究與實務(wù)的專家學者擔任領(lǐng)導，以組織、協(xié)調(diào)、指導我國研究和應(yīng)用管理會計的具體工作，并由該團體機構(gòu)創(chuàng)辦專門研究管理會計的學術(shù)刊物，使廣大財會人員和理論工作者有一個專門發(fā)表各種意見的園地。

　　第四，日常會計核算的基礎(chǔ)工作不健全、不完善。要想在我國企業(yè)中全面推廣和有效應(yīng)用管理會計，一個前提條件是我國廣大企業(yè)要做好財務(wù)會計核算的基礎(chǔ)工作。目前，在我國一些企業(yè)的財務(wù)工作中，企業(yè)為了偷稅、漏稅，欺騙報表使用者，假賬真算，核算不實，會計信息失真等問題較為嚴重，這些現(xiàn)象將會嚴重影響到管理會計在我國企業(yè)中的應(yīng)用效果。因為，管理會計進行規(guī)劃與決策時所應(yīng)用到的會計信息資料主要來源于記賬、算賬和報賬的財務(wù)會計工作。 如果日常會計核算提供的信息不具有真實性和可靠性，在此基礎(chǔ)上應(yīng)用管理會計進行規(guī)劃與決策也就自然失去了實際的應(yīng)用價值，管理會計的優(yōu)越性與作用也就不能夠體現(xiàn)出來。因此，廣大會計人員必須要遵守職業(yè)道德，企業(yè)的領(lǐng)導者和會計人員應(yīng)遵守《會計法》和《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等會計法規(guī)的要求，切實做好會計基礎(chǔ)工作。此外，注冊會計師必須嚴格遵守《注冊會計師法》和《獨立審計準則》的要求，獨立、客觀、公正、嚴謹?shù)貙ζ髽I(yè)的會計報表進行審計。因此，會計信息的不真實、不可靠性又是管理會計廣泛運用和推廣的一大絆腳石。

　　第五，在對西方管理會計進行引進、借鑒的同時，要符合中國國情，發(fā)展有中國特色管理會計，體現(xiàn)中國經(jīng)濟管理體制的特點，符合中國經(jīng)濟管理工作的實際。因此，具有中國特色管理會計相對而言是非系統(tǒng)化、非理論化的，這也是我國企業(yè)未能廣泛運用管理會計的一點原因。因而我們應(yīng)從總結(jié)我國會計管理的實踐經(jīng)驗入手，把零星的、分散的經(jīng)驗上升到理論，使之條件化、系統(tǒng)化和科學化，并注意用我國的會計用語和思維習慣來分析問題，有比較、有選擇地推廣應(yīng)用管理會計。例如，我國在責任會計應(yīng)用方面的實踐已經(jīng)經(jīng)歷了一個較長的過程。黨的十一屆三中全會后，隨著以搞活企業(yè)為中心環(huán)節(jié)的經(jīng)濟體制改革的逐步展開，企業(yè)自我發(fā)展的意識逐步增強，將強化企業(yè)內(nèi)部管理的問題提到重要的議事日程，從而責任會計制度又開始受到人們的普遍重視。非常值得一提的就是我國的“邯鋼經(jīng)驗”，即邯鄲鋼鐵集團有限公司自1991年開始，在該公司內(nèi)部一直推行的以“模擬市場核算，實行成本否決”為核心的經(jīng)營機制，“邯鄲經(jīng)驗”的核心是：企業(yè)真正把提高企業(yè)經(jīng)濟效益放在第一位，按市場導向決定企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)資源配置，通過成本指標的層層分解和落實，讓廣大職工當家理財，使職工真正成為企業(yè)的主人。因此，1995年與實行該經(jīng)營機制之前的1990年相比，該公司的資產(chǎn)總額由1990年的22億元增加到77.17億元，凈資產(chǎn)總額由1990年的5.9億元增加到46.67億元，國有資產(chǎn)增值7.7倍，資產(chǎn)負債率由70%降到39.52%，資金利潤率由0.11%提高到16.22%，銷售利潤率由0.1%提高到15.7%，資產(chǎn)運營進入了良好的循環(huán)軌道。上述做法，企業(yè)吸收了西方責任會計制度的一些原則和方法，但更多的是結(jié)合了我國企業(yè)經(jīng)營管理特點而總結(jié)出來的，因而大大豐富了責任會計的內(nèi)容，但有中國特色的管理會計還不夠系統(tǒng)化、完善化，需進一步研究和探索。我國的其他企業(yè)也應(yīng)向邯鄲鋼鐵集團有限公司學習，將西方管理會計的有益經(jīng)驗與中國的國情和現(xiàn)狀更好地結(jié)合起來，而不應(yīng)將有些內(nèi)容“死搬硬套”，如果這樣，不但不能發(fā)揮管理會計的作用，反而會適得其反，只有將西方管理會計與中國的國情更好地加以結(jié)合，這樣才能使管理會計在我國企業(yè)中廣泛應(yīng)用和發(fā)展。

　　最后，我想再提的一點就是管理會計的有些方法和技術(shù)已“時過境遷”，已不能完全適應(yīng)時代發(fā)展的需求而成為“明日黃花”了。譬如，在制造費用的分配方面，幾十年來一貫以直接人工的工時成為分配標準，而且在資本和技術(shù)密集型的企業(yè)中，人工成本在產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中所占的比重往往低于10%，在這樣的情況下，間接費用分配仍以工時為標準，就必然會使產(chǎn)品成本的信息失真，導致企業(yè)據(jù)以進行短期經(jīng)營決策和業(yè)績評價時，就可能出現(xiàn)較大的失誤。

　　以上幾點原因是阻礙我國企業(yè)管理會計廣泛應(yīng)用和發(fā)展的主要絆腳石。對之，我們不應(yīng)視而不見，而應(yīng)該認真對待，采取有效措施解決存在的問題，這樣就可以加快我國管理會計的理論研究和實際應(yīng)用的發(fā)展步伐，也對我國建立健全管理會計體系起到很大的推動作用，從而使我國企業(yè)能夠?qū)⒐芾頃嫅?yīng)用自如，發(fā)揮管理會計的主要作用，促進我國經(jīng)濟快速發(fā)展。

　　在實際工作中，企業(yè)管理會計的應(yīng)用主要是通過財務(wù)管理體現(xiàn)出來。企業(yè)的管理應(yīng)以財務(wù)管理為中心，財務(wù)管理應(yīng)以資金管理為重心。

　　要完善財務(wù)組織結(jié)構(gòu)， 明確財務(wù)管理中心管理職能。財務(wù)管理中心是集資金運籌、會計核算、預(yù)算控制、成本管理為一體的財務(wù)管理機構(gòu)，根據(jù)管理的需要，將其職能進一步劃分為財務(wù)管理、資金管理及會計核算三部分。

　　實行責任控制制度，劃分責任中心，把控制的重點落實到各責任中心。責任中心按照責任范圍和控制區(qū)域的不同，公司可將責任中心劃分為成本中心、利潤中心和投資中心三類。責任控制制度包括三個方面的內(nèi)容：1、建立責任中心，確定責任控制的對象；2、對責任中心實施控制；3、各責任中心之間的協(xié)調(diào)方式。

　　加強財務(wù)人員培訓，提高其綜合素質(zhì)。制定培訓計劃，對不同層次的會計人員要有針對性的進行定期內(nèi)部培訓。可以聘請有關(guān)專家、教授講課，也可以聘請企業(yè)內(nèi)部人員主講。主要是知識更新培訓、專業(yè)技能培訓、管理技能培訓和企業(yè)文化理念教育。

　　總之，加強以財務(wù)管理為中心的企業(yè)管理運行機制，突出財務(wù)管理對事前、事中、事后全過程的控制管理，使管理會計工作貫穿于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營的全過程，使事事講效益，人人懂管理成為全體員工的共識。

　　綜上所述，盡管目前在我國企業(yè)中管理會計沒有得到普遍應(yīng)用，其職能沒有充分發(fā)揮出來，但隨著經(jīng)濟的發(fā)展、體制的健全和管理者思想意識的提高，管理會計必將發(fā)揮著越來越重要的作用，它在企業(yè)中的地位和作用也會真正的提高上去。

　　參考文獻：

　　1．《管理會計研究》，李天民著，立信會計出版社。

　　2．《西方現(xiàn)代管理會計的發(fā)展對我國的啟示》，楊紀琬主編、馮淑萍副編、孟焰著，經(jīng)濟科學出版社。

　　3．《新編管理會計學》，張薇著，蘇州大學出版社。