摘要：中小企業(yè)產出規(guī)模小、資本和技術構成較低，在會計核算和審計管理方面存在著與自身發(fā)展和市場經濟均不適應的情況，為數不少的中小企業(yè)沒有獨立的內部審計部門或者內審部門形同虛設。受認識、人力資源和企業(yè)所處階段的限制，中小企業(yè)的內部審計存在很多瓶頸，遠遠不能滿足其經營發(fā)展的需要。闡述了中小企業(yè)內部審計外包的優(yōu)勢以及中小企業(yè)內部審計外包需要注意的地方。

　　關鍵詞：中小企業(yè)；內部審計；外包

　　1中小企業(yè)的現狀、內部審計對中小企業(yè)的作用

　　1.1我國中小企業(yè)的現狀

　　我國中小民營企業(yè)每年有十萬多家消亡，有60%的民營企業(yè)在五年內破產，有85%在十年內消亡，平均壽命只有2.9歲。而美國的中小企業(yè)平均有10年左右的壽命。歐洲與日本的中小企業(yè)的平均壽命都在5—8年。當然優(yōu)勢劣汰是市場經濟特色。但是“生死”過于頻繁既違反了企業(yè)初始愿望，造成資源浪費，也會給國民經濟帶來不穩(wěn)定的隱患。為什么中國的中小企業(yè)只能“曇花一現”呢？究其原因可能有多種。我認為其中一個主要的原因是沒有進行有效的內部控制、內部審計、及時的進行風險防范。所以，加強中小企業(yè)的內部管理，提高風險控制水平是其持續(xù)經營，不斷做優(yōu)做強，促進國民經濟健康有序的發(fā)展的關鍵。

　　1.2內部審計有利于提升中小企業(yè)的競爭力和價值

　　內部審計是一種獨立、客觀的保證工作與咨詢活動。其目的是為機構增加價值并提高機構的運作效率。它通過系統、規(guī)范的方法評價機構的風險管理、控制及治理程序，提高他們的效率，從而幫助機構實現其目的。對于中小企業(yè)來說，內部審計是極為必要的，是企業(yè)進行管理的一種手段。內部審計部門雖然不直接從事生產和銷售活動，但在收集資料，認識和評價風險過程中對經營過程和組織改善狀況，提供善意，深刻的見解。這些見解能為組織帶來較多的利益。

　　2中小企業(yè)內部審計外包的必要性

　　2.1中小企業(yè)內部審計存在的不足

　　首先是企業(yè)管理層意識不強、重視程度不夠，他們過低地估計了內部審計可能創(chuàng)造的價值，忽視了內部審計創(chuàng)造價值的隱蔽性和長期性特征，忽視了內部審計對包括風險投資與管理在內的價值增值審計的作用。很多中小民營企業(yè)甚至沒有設置內部審計機構。

　　其次是獨立性差、機構職能定位低下。中小企業(yè)多為民營企業(yè)，家族式管理占統治地位，不適合內部審計工作的開展。內部審計實質上受經營機構及其他部門的制約和影響情況嚴重，自身獨立性差，甚至有的企業(yè)財務部門的負責人兼任內審部門的領導，其監(jiān)督制度形同虛設。民營企業(yè)內部審計工作一開始便以“查錯糾弊”、“堵塞漏洞”等財務審計為主導，往往把被審計對象看作自己的“對立面”，很少以積極的方式提出問題、分析問題和解決問題，起點和定位都不高。

　　再次是內部審計技術手段落后、審計人員素質低下，影響審計質量。民營企業(yè)的內部審計人員基本上是由會計兼職的，缺乏專業(yè)的內部審計人員。在審計模式上仍以財務核算的真實性審計為主，較少涉及到管理層面和內部控制制度，缺乏風險導向意識。

　　2.2外包有利于中小企業(yè)內部審計職能的發(fā)揮

　　一些中小企業(yè)選擇了向外部審計人員購買內部審計服務，即出現了內部審計外包的趨勢。原因是會計師事務所和注冊會計師在這一領域往往具有專門知識，能夠利用自身優(yōu)勢為客戶提供建立和改進內部控制的服務，減少因內部控制帶來的風險，提高風險防范的能力。

　　3中小企業(yè)將內部審計外包的可選模式和優(yōu)勢

　　3.1中小企業(yè)將內部審計外包的理想模式

　　根據西方發(fā)達國家的實踐經驗，內部審計外包概括起來主要有兩種模式：全部外包和部分外包。全部外包是指企業(yè)不設立內部審計機構，將內部審計職能以契約形式完全委托給外部專業(yè)機構和人員來執(zhí)行；部分外包則是指企業(yè)設立內部審計機構，組織日常的財務審計和經營管理審計，同時委托外部專家對企業(yè)內部審計中的特殊項目進行審計。在以上兩種主要模式下，又可將部分外包細分為合作內審、管理咨詢和協力式委外等具體形式。

　　內部審計全部外包存在契約不完備性、忠誠度不夠、企業(yè)對外部專家的依賴性日益增強從而在成本談判中出于劣勢、喪失培養(yǎng)管理人員的良好平臺、管理層內部控制意識逐漸淡薄、內部審計的日常溝通、監(jiān)督和反饋的橋梁功能缺乏等問題。所以中小企業(yè)至少應該常設內部審計長，以監(jiān)督審計業(yè)務的執(zhí)行，并擔當在社會中介機構和管理層之間溝通的媒介，以有效防止外部審計背離企業(yè)目標，不夠具有針對性等風險。審計長的存在使各部門擁有了隨時可能接受審計監(jiān)督的約束意識，為企業(yè)日后建立內部審計機構打下了良好的基礎。

　　3.2部分外包內部審計帶來的好處

　?。?）可以提高中小企業(yè)的經營效率中小企業(yè)通過將內部審計工作外包的方式可以引進專業(yè)咨詢機構的專業(yè)人員參與企業(yè)管理，使企業(yè)的各項經營管理工作處于專業(yè)從業(yè)人員的指導之下，有利于提高中小企業(yè)的經營管理效率。（2）可以大大減少中小企業(yè)的運行成本。而內部審計外部化可以從以下兩方面來降低企業(yè)成本：①節(jié)約招募、培訓費用和維持成本；②節(jié)約信息技術環(huán)境下審計軟件開發(fā)和購買的成本。（3）可以提高中小企業(yè)管理人員的經驗與素質，為企業(yè)培養(yǎng)優(yōu)秀的后備人才。（4）有利于中小企業(yè)合理配置資源、提高核心競爭力。（5）有利于內部審計保持更高的獨立性。

　　4中小企業(yè)內部審計部分外包的風險及應對

　　4.1中小企業(yè)內部審計外包存在的問題

　?。?）保密問題。為了保證內部審計質量，企業(yè)必須將包括其戰(zhàn)略性管理在內的全部內幕信息告知會計師事務所，因而無法杜絕泄漏商業(yè)秘密的風險。

　　（2）獨立性風險。內部審計外包直接向董事會或最高管理層負責，相對內部審計內置而言、獨立性提高了，但是如果同一家會計師事務所既做內部審計又做外部審計，其在形式和實質上的獨立性都將受到質疑，管理層將會喪失客觀的信息渠道。

　　（3）質量問題。首先，外部審計人員只能通過一些公開的資料以及通過詢問和觀察來確定服務的重點，在執(zhí)行審計任務時很容易遇到各種各樣的問題，他們往往會由于對情況的不了解而作出錯誤的判斷；其次，內部審計外包后，外部審計人員要按照合同的約定來提供內審服務。

　?。?）尋租行為。內部審計外包對企業(yè)和事務所產生了深遠的影響，各利益集團會通過各種途徑在審計法律、法規(guī)的制定、實施和修改中進行博弈從而使其有利于自身的利益。對企業(yè)來說外包決定者的權利過大，容易滋生舞弊和腐敗。

　　4.2應對措施

　?。?）承接外部審計的會計師事務所不能同時承接外部化業(yè)務。美國的《薩班斯一奧克斯利》法案中明確規(guī)定會計師事務所在向公眾公司提供審計服務的同時不得提供九大類非審計服務，其中就有“執(zhí)行發(fā)行證券公司審計業(yè)務的會計師事務所不得為同一客戶提供內部審計服務”。

　　（2）重視自身內部審計力量的維持和培養(yǎng)，不能放棄內部審計在內部控制、風險管理和治理方面的日常監(jiān)督職能。招募專業(yè)知識精通、經驗豐富，既有良好的職業(yè)道德，更具有敏銳的洞察力和良好的溝通技巧的專家擔任內部審計長。隨著企業(yè)力量的增長逐步構建和擴大內部審計機構。

　?。?）加強內外審計的合作，謹慎選擇事務所和審計人員。

　　總之，內部審計是中小企業(yè)生存發(fā)展的關鍵，中小企業(yè)應重視內部審計對在風險管理、內部控制和治理水平提高方面的作用。

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