現(xiàn)金和銀行存款是貨幣資金最主要的兩個(gè)部分，會(huì)計(jì)帳戶分類上屬于資產(chǎn)類帳戶，無(wú)論在企業(yè)、行政事業(yè)以及其它管理國(guó)有資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)單位，現(xiàn)金和銀行存款作為重要的支付手段和流通手段，由于其大量發(fā)生，在整個(gè)會(huì)計(jì)活動(dòng)中占有相當(dāng)大的比重。同時(shí)現(xiàn)金和銀行存款具有流動(dòng)性大、使用靈活、容易兌現(xiàn)的特點(diǎn)，也極易發(fā)生營(yíng)私舞弊、貪污盜竊和揮霍浪費(fèi)等違紀(jì)違法行為。有效地開展現(xiàn)金和銀行存款審計(jì)，是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，筆者在工作的實(shí)踐中總結(jié)出適應(yīng)現(xiàn)金和銀行存款審計(jì)的方法與技巧，現(xiàn)提供同行在審計(jì)工作中參考：

　　一、明確現(xiàn)金和銀行存款審計(jì)的目的

　　任何一次實(shí)施審計(jì)都要有明確的目的，審計(jì)現(xiàn)金和銀行存款也不例外。兩者的目的一完全一致。首先談審計(jì)現(xiàn)金要達(dá)到的目的：一是現(xiàn)金帳戶余額是否真實(shí)、正確，這種真實(shí)正確的具體體現(xiàn)包括現(xiàn)金帳戶期末借方余額反映的庫(kù)存現(xiàn)金如數(shù)存在且歸被審計(jì)單位所有，并與資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金項(xiàng)目列示一致；二是現(xiàn)金收支事項(xiàng)是否真實(shí)、合法，這種真實(shí)合法的具體體現(xiàn)包括發(fā)生的收支事項(xiàng)均已按實(shí)際收支金額入帳并符合《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》的規(guī)定。其次談審計(jì)銀行存款要達(dá)到的目的：一是銀行存款帳戶實(shí)際結(jié)存額是否真實(shí)、準(zhǔn)確，這種真實(shí)準(zhǔn)確具體體現(xiàn)包括銀行存款帳戶期末借方余額反映的數(shù)額應(yīng)如數(shù)存在銀行且歸被審計(jì)單位所有，并與資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款項(xiàng)目列示一致；二是銀行存款帳戶記錄的收支事項(xiàng)是否真實(shí)、合法，這種真實(shí)合法具體體現(xiàn)包括發(fā)生的銀行存款收支事項(xiàng)均已按實(shí)際收入和支出金額入帳、銀行存款收支的內(nèi)容符合法定的經(jīng)營(yíng)范圍及相關(guān)法規(guī)制度的規(guī)定。

　　二、了解現(xiàn)金和銀行存款可能存在的舞弊

　　利用現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行舞弊種類較多，但歸納起來(lái)主要有：在庫(kù)存現(xiàn)金方面。一是采取現(xiàn)金收入不入賬，設(shè)置“小金庫(kù)”或“帳外帳”，具體表現(xiàn)形態(tài)有截留各種現(xiàn)金收入款項(xiàng)、轉(zhuǎn)移收入、虛列支出、虛報(bào)冒領(lǐng)、隱匿回扣傭金等。二是利用發(fā)票虛開交易事項(xiàng)套取現(xiàn)金。三是利用職權(quán)挪用現(xiàn)金，比較普遍的作法是開白條抵頂庫(kù)存現(xiàn)金。四是貪污現(xiàn)金，此類屬惡意舞弊，手法多樣，但最基本的是利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占公為私的行為。銀行存款方面，銀行存款相對(duì)于現(xiàn)金來(lái)說(shuō)其特點(diǎn)是涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜、金額較大以及收付憑證數(shù)量較多，發(fā)生舞弊的潛在風(fēng)險(xiǎn)和危害性也大，利用銀行存款舞弊主要有：一是故意制造余額差錯(cuò)，保持結(jié)賬時(shí)的試算平衡。具體手法就是將銀行存款收支業(yè)務(wù)不入賬，借以轉(zhuǎn)移收入、挪用資金、出借賬戶、套取現(xiàn)金等，由于這類手法的舞弊有試算平衡作掩護(hù)僅從賬面上很難發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。二是利用未達(dá)賬項(xiàng)掩飾舞弊行為。被審計(jì)單位往往會(huì)采取不按規(guī)定確認(rèn)收支事項(xiàng)的辦法，將已實(shí)現(xiàn)的收支當(dāng)作未達(dá)賬項(xiàng)處理，以達(dá)到調(diào)節(jié)收益的目的。也為轉(zhuǎn)移、挪用資金作為未達(dá)賬項(xiàng)加以掩飾。三是涂改票據(jù)，侵吞銀行存款。常用的手法是利用管理漏洞或是職務(wù)便利，將以前年度的支票或銀行進(jìn)賬單的日期涂改為當(dāng)前日期，再次入賬套取單位資金。四是利用銀行存款科目借方和貸方同時(shí)發(fā)生增加或減少進(jìn)行舞弊。

　　三、確定庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款審計(jì)的內(nèi)容

　　現(xiàn)金審計(jì)的內(nèi)容重點(diǎn)有三個(gè)：一是進(jìn)行現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審查。具體做法是通過(guò)驗(yàn)算日記帳總額的正確性查證有無(wú)故意少記收入、多記支出、貪污盜用現(xiàn)金的舞弊行為；通過(guò)審閱日記帳摘要、金額、對(duì)應(yīng)帳戶和每日余額來(lái)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法、有無(wú)超出規(guī)定結(jié)算現(xiàn)金或超過(guò)規(guī)定限額庫(kù)存現(xiàn)金或坐支現(xiàn)金的行為；通過(guò)審查原始憑證，驗(yàn)證有無(wú)不合法（如涂改數(shù)額、重復(fù)報(bào)帳、虛報(bào)冒領(lǐng)、故意少記收入等）的現(xiàn)金收付行為。二是進(jìn)行現(xiàn)金帳戶余額的審查。目的就證實(shí)其余額的真實(shí)和正確程度，達(dá)到現(xiàn)金帳戶期末借方余額如數(shù)存在并與資產(chǎn)負(fù)債表列示的貨幣資金相符、日記帳與分類帳現(xiàn)金余額相符、日記帳的發(fā)生額與現(xiàn)金收（付）款憑證或總憑證合計(jì)數(shù)額相符、現(xiàn)金收入支出原始憑證與現(xiàn)金收（付）款憑證記錄相符。三是進(jìn)行庫(kù)存現(xiàn)金審查。這既是現(xiàn)金審計(jì)的內(nèi)容，也是一種有效的方法，一般來(lái)說(shuō)是采用實(shí)地清理的方式進(jìn)行，在盤點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金過(guò)程中，審計(jì)人員要注意采取不事先告知的情況進(jìn)行、不承擔(dān)保管現(xiàn)金的責(zé)任、注意觀察有無(wú)借據(jù)收據(jù)白條等不合規(guī)的票據(jù)抵庫(kù)，清點(diǎn)后要運(yùn)用盤庫(kù)結(jié)果核對(duì)確證庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)真實(shí)正確，如不相符，要查明原因。銀行存款審計(jì)的內(nèi)容重點(diǎn)在三個(gè)方面：一是對(duì)銀行存款控制系統(tǒng)健全性開展調(diào)查，此舉是形成銀行存款檢查確證證據(jù)的條件，可決定是否直接進(jìn)行銀行存款事項(xiàng)直接性測(cè)試，通過(guò)對(duì)銀行存款控制弱點(diǎn)分析，確定出銀行存款帳戶真實(shí)性、正確性和合法性受影響程度的依據(jù)，決定銀行存款符合性測(cè)試的范圍。二是進(jìn)行銀行存款控制系統(tǒng)符合性測(cè)試，其目的是為證實(shí)控制措施執(zhí)行的有效程度，如職務(wù)分離、復(fù)核、簽領(lǐng)、保管這些標(biāo)志控制的有效性。三是銀行存款實(shí)質(zhì)性檢查，此舉是關(guān)鍵，要做到三個(gè)突出：即突出對(duì)銀行存款收付業(yè)務(wù)的正確性、合理性、合法性進(jìn)行審查，一般是檢查銀行存款日記帳和憑證的有關(guān)記錄來(lái)證明其是否符合財(cái)經(jīng)法規(guī)和銀行結(jié)算紀(jì)律的規(guī)定；突出抽查銀行存款日記帳，一般是依次驗(yàn)算總額的正確性、抽查銀行存款的重要業(yè)務(wù)驗(yàn)證合法性、關(guān)注與銀行存款有關(guān)的往來(lái)帳戶，查明有無(wú)利用銀行存款和往來(lái)帳戶搞舞弊的情況；突出對(duì)銀行帳戶結(jié)存額的審查，一般是將銀行帳戶結(jié)存額與銀行對(duì)帳單相核對(duì)，并通過(guò)銀行存款余額調(diào)節(jié)表對(duì)差錯(cuò)事項(xiàng)和未達(dá)帳項(xiàng)調(diào)節(jié)一致，來(lái)查證是否利用銀行存款與現(xiàn)金進(jìn)行掩蓋以及出借帳戶等舞弊行為。

　　四、掌握現(xiàn)金和銀行存款審計(jì)的方法

　　現(xiàn)金和銀行存款審計(jì)方法有多種，審計(jì)過(guò)程中主要采用的方法有記敘法、流程圖法、調(diào)查表法、證據(jù)檢查法、實(shí)地觀察法、審閱法、核對(duì)法、復(fù)算法、盤點(diǎn)法。實(shí)踐證明對(duì)現(xiàn)金審計(jì)最有效的方法是盤點(diǎn)法，對(duì)銀行存款審計(jì)的最有效的方法則是核對(duì)法。