現(xiàn)金和銀行存款是貨幣資金最主要的兩個部分，會計帳戶分類上屬于資產(chǎn)類帳戶，無論在企業(yè)、行政事業(yè)以及其它管理國有資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)單位，現(xiàn)金和銀行存款作為重要的支付手段和流通手段，由于其大量發(fā)生，在整個會計活動中占有相當(dāng)大的比重。同時現(xiàn)金和銀行存款具有流動性大、使用靈活、容易兌現(xiàn)的特點，也極易發(fā)生營私舞弊、貪污盜竊和揮霍浪費等違紀(jì)違法行為。有效地開展現(xiàn)金和銀行存款審計，是規(guī)避審計風(fēng)險的一項基礎(chǔ)性工作，筆者在工作的實踐中總結(jié)出適應(yīng)現(xiàn)金和銀行存款審計的方法與技巧，現(xiàn)提供同行在審計工作中參考：

　　一、明確現(xiàn)金和銀行存款審計的目的

　　任何一次實施審計都要有明確的目的，審計現(xiàn)金和銀行存款也不例外。兩者的目的一完全一致。首先談審計現(xiàn)金要達(dá)到的目的：一是現(xiàn)金帳戶余額是否真實、正確，這種真實正確的具體體現(xiàn)包括現(xiàn)金帳戶期末借方余額反映的庫存現(xiàn)金如數(shù)存在且歸被審計單位所有，并與資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金項目列示一致；二是現(xiàn)金收支事項是否真實、合法，這種真實合法的具體體現(xiàn)包括發(fā)生的收支事項均已按實際收支金額入帳并符合《現(xiàn)金管理條例》的規(guī)定。其次談審計銀行存款要達(dá)到的目的：一是銀行存款帳戶實際結(jié)存額是否真實、準(zhǔn)確，這種真實準(zhǔn)確具體體現(xiàn)包括銀行存款帳戶期末借方余額反映的數(shù)額應(yīng)如數(shù)存在銀行且歸被審計單位所有，并與資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款項目列示一致；二是銀行存款帳戶記錄的收支事項是否真實、合法，這種真實合法具體體現(xiàn)包括發(fā)生的銀行存款收支事項均已按實際收入和支出金額入帳、銀行存款收支的內(nèi)容符合法定的經(jīng)營范圍及相關(guān)法規(guī)制度的規(guī)定。

　　二、了解現(xiàn)金和銀行存款可能存在的舞弊

　　利用現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行舞弊種類較多，但歸納起來主要有：在庫存現(xiàn)金方面。一是采取現(xiàn)金收入不入賬，設(shè)置“小金庫”或“帳外帳”，具體表現(xiàn)形態(tài)有截留各種現(xiàn)金收入款項、轉(zhuǎn)移收入、虛列支出、虛報冒領(lǐng)、隱匿回扣傭金等。二是利用發(fā)票虛開交易事項套取現(xiàn)金。三是利用職權(quán)挪用現(xiàn)金，比較普遍的作法是開白條抵頂庫存現(xiàn)金。四是貪污現(xiàn)金，此類屬惡意舞弊，手法多樣，但最基本的是利用職務(wù)上的便利，侵吞、竊取、騙取或者以其他手段非法占公為私的行為。銀行存款方面，銀行存款相對于現(xiàn)金來說其特點是涉及面廣、內(nèi)容復(fù)雜、金額較大以及收付憑證數(shù)量較多，發(fā)生舞弊的潛在風(fēng)險和危害性也大，利用銀行存款舞弊主要有：一是故意制造余額差錯，保持結(jié)賬時的試算平衡。具體手法就是將銀行存款收支業(yè)務(wù)不入賬，借以轉(zhuǎn)移收入、挪用資金、出借賬戶、套取現(xiàn)金等，由于這類手法的舞弊有試算平衡作掩護(hù)僅從賬面上很難發(fā)現(xiàn)問題。二是利用未達(dá)賬項掩飾舞弊行為。被審計單位往往會采取不按規(guī)定確認(rèn)收支事項的辦法，將已實現(xiàn)的收支當(dāng)作未達(dá)賬項處理，以達(dá)到調(diào)節(jié)收益的目的。也為轉(zhuǎn)移、挪用資金作為未達(dá)賬項加以掩飾。三是涂改票據(jù)，侵吞銀行存款。常用的手法是利用管理漏洞或是職務(wù)便利，將以前年度的支票或銀行進(jìn)賬單的日期涂改為當(dāng)前日期，再次入賬套取單位資金。四是利用銀行存款科目借方和貸方同時發(fā)生增加或減少進(jìn)行舞弊。

　　三、確定庫存現(xiàn)金和銀行存款審計的內(nèi)容

　　現(xiàn)金審計的內(nèi)容重點有三個：一是進(jìn)行現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的審查。具體做法是通過驗算日記帳總額的正確性查證有無故意少記收入、多記支出、貪污盜用現(xiàn)金的舞弊行為；通過審閱日記帳摘要、金額、對應(yīng)帳戶和每日余額來發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)是否合法、有無超出規(guī)定結(jié)算現(xiàn)金或超過規(guī)定限額庫存現(xiàn)金或坐支現(xiàn)金的行為；通過審查原始憑證，驗證有無不合法（如涂改數(shù)額、重復(fù)報帳、虛報冒領(lǐng)、故意少記收入等）的現(xiàn)金收付行為。二是進(jìn)行現(xiàn)金帳戶余額的審查。目的就證實其余額的真實和正確程度，達(dá)到現(xiàn)金帳戶期末借方余額如數(shù)存在并與資產(chǎn)負(fù)債表列示的貨幣資金相符、日記帳與分類帳現(xiàn)金余額相符、日記帳的發(fā)生額與現(xiàn)金收（付）款憑證或總憑證合計數(shù)額相符、現(xiàn)金收入支出原始憑證與現(xiàn)金收（付）款憑證記錄相符。三是進(jìn)行庫存現(xiàn)金審查。這既是現(xiàn)金審計的內(nèi)容，也是一種有效的方法，一般來說是采用實地清理的方式進(jìn)行，在盤點庫存現(xiàn)金過程中，審計人員要注意采取不事先告知的情況進(jìn)行、不承擔(dān)保管現(xiàn)金的責(zé)任、注意觀察有無借據(jù)收據(jù)白條等不合規(guī)的票據(jù)抵庫，清點后要運用盤庫結(jié)果核對確證庫存現(xiàn)金數(shù)真實正確，如不相符，要查明原因。銀行存款審計的內(nèi)容重點在三個方面：一是對銀行存款控制系統(tǒng)健全性開展調(diào)查，此舉是形成銀行存款檢查確證證據(jù)的條件，可決定是否直接進(jìn)行銀行存款事項直接性測試，通過對銀行存款控制弱點分析，確定出銀行存款帳戶真實性、正確性和合法性受影響程度的依據(jù)，決定銀行存款符合性測試的范圍。二是進(jìn)行銀行存款控制系統(tǒng)符合性測試，其目的是為證實控制措施執(zhí)行的有效程度，如職務(wù)分離、復(fù)核、簽領(lǐng)、保管這些標(biāo)志控制的有效性。三是銀行存款實質(zhì)性檢查，此舉是關(guān)鍵，要做到三個突出：即突出對銀行存款收付業(yè)務(wù)的正確性、合理性、合法性進(jìn)行審查，一般是檢查銀行存款日記帳和憑證的有關(guān)記錄來證明其是否符合財經(jīng)法規(guī)和銀行結(jié)算紀(jì)律的規(guī)定；突出抽查銀行存款日記帳，一般是依次驗算總額的正確性、抽查銀行存款的重要業(yè)務(wù)驗證合法性、關(guān)注與銀行存款有關(guān)的往來帳戶，查明有無利用銀行存款和往來帳戶搞舞弊的情況；突出對銀行帳戶結(jié)存額的審查，一般是將銀行帳戶結(jié)存額與銀行對帳單相核對，并通過銀行存款余額調(diào)節(jié)表對差錯事項和未達(dá)帳項調(diào)節(jié)一致，來查證是否利用銀行存款與現(xiàn)金進(jìn)行掩蓋以及出借帳戶等舞弊行為。

　　四、掌握現(xiàn)金和銀行存款審計的方法

　　現(xiàn)金和銀行存款審計方法有多種，審計過程中主要采用的方法有記敘法、流程圖法、調(diào)查表法、證據(jù)檢查法、實地觀察法、審閱法、核對法、復(fù)算法、盤點法。實踐證明對現(xiàn)金審計最有效的方法是盤點法，對銀行存款審計的最有效的方法則是核對法。