【摘要】醫(yī)院基本建設(shè)項目資金活動貫穿于基本建設(shè)全過程,現(xiàn)行的醫(yī)院基本建設(shè)會計核算已難以滿足新形式下醫(yī)院會計信息的完整性,如何處理好新舊制度銜接時期的醫(yī)院基建會計核算的賬務(wù)處理,無疑對醫(yī)院基建會計提出了更高的要求。

　　【關(guān)鍵詞】醫(yī)院 基建 會計核算

　　一、目前醫(yī)院基建會計核算的缺陷

　　筆者所在阜新市中心醫(yī)院為事業(yè)單位,是國家級綜合性三級甲等醫(yī)院。阜新市中心醫(yī)院占地面積3.1萬平方米,建筑面積3.6萬平方米。擁有職工近千人,目前開放病床604個,設(shè)有臨床醫(yī)技科室38個,其中6個為市級重點學(xué)科。2009年,隨著醫(yī)院規(guī)模的不斷發(fā)展,現(xiàn)有的就醫(yī)環(huán)境已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足病患的需要,阜新市中心醫(yī)院計劃投資2億元新建綜合病房大樓,建設(shè)總面積為6.3萬平方米,地下1層,地上22層。

　　1.國家規(guī)定,醫(yī)院建設(shè)項目所有資金在銀行設(shè)立專戶管理、單獨建賬、單獨核算,由當(dāng)?shù)刎斦块T監(jiān)督使用。目前醫(yī)院建設(shè)項目會計核算執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》、財務(wù)管理適用《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》。醫(yī)院基建核算獨立于醫(yī)院財務(wù)部門,醫(yī)院財務(wù)部門執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》,《醫(yī)院會計制度》為財政部發(fā)布于1998年,自1999年1月1日起施行。因基建項目與醫(yī)院日常業(yè)務(wù)執(zhí)行不同會計制度,兩者不能在一套賬簿中混合核算?，F(xiàn)在基建會計核算不納入醫(yī)院的“大賬”,使得醫(yī)院基建會計核算與醫(yī)院總賬會計核算脫節(jié)。

　　2.醫(yī)院基建會計財務(wù)報表申報范圍非常廣泛,要對財政局、發(fā)改委、審計局、衛(wèi)生局、貸款銀行、環(huán)保局、統(tǒng)計局等監(jiān)管部門隨時報送各種表格。現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》沒有規(guī)定基建會計每月要向醫(yī)院財務(wù)部門報送財務(wù)報表,基建報表與醫(yī)院財務(wù)部門沒有關(guān)聯(lián)性,與衛(wèi)生局也沒有業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系。財政局經(jīng)濟(jì)建設(shè)科是主管醫(yī)院基本建設(shè)財務(wù)的職能部門,對醫(yī)院基本建設(shè)的資金管理、財務(wù)報表、工程進(jìn)度、預(yù)算、決算實施財務(wù)管理。

　　3.筆者認(rèn)為目前醫(yī)院基建部門在會計核算的處理上,有駁于會計信息質(zhì)量要求的可靠性、完整性、相關(guān)性等規(guī)定。

　　二、新舊制度銜接時期,醫(yī)院基建會計的賬務(wù)處理

　　1.2009年8月14日財政部公布新《醫(yī)院會計制度》(征求意見稿),對現(xiàn)行的醫(yī)院會計制度進(jìn)行全面修訂。與現(xiàn)行制度相比較,征求意見稿的主要變化包括增強(qiáng)會計信息的完整性,規(guī)定將基建會計納入醫(yī)院會計核算“大賬”。目前國家沒有針對行政事業(yè)單位出臺專門基建會計工作制度,征求意見稿也要經(jīng)過認(rèn)真討論后才能頒布實施,為了保證會計工作的連續(xù)性,在工作實際中,筆者充分遵循會計慬慎性原則,在不違背現(xiàn)行會計制度的情形下,目前設(shè)置的會計科目、核算方法就盡量貼近新制度,以期全面貫徹執(zhí)行新制度時可以順利過渡。

　　2.會計科目的設(shè)置。新舊制度銜接時期,我們設(shè)置的如下會計科目可以通用:(1)現(xiàn)金;(2)銀行存款;(3)建筑安裝工程投資(建筑工程、安裝工程);(4)設(shè)備投資(在安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備、工具及器具);(5)待攤投資(管理費、勘察設(shè)計費、可行性研究費、借款利息、工程質(zhì)量監(jiān)理費、其他待攤投資、環(huán)評費、曬圖費等)(其中管理費中又下設(shè)辦公費、差旅交通費、零星購置費、技術(shù)圖書資料費、業(yè)務(wù)招待費、其他管理費);(6)其他投資;(7)固定資產(chǎn);(8)基建投資借款;(9)其他應(yīng)收款;(10)基建撥款;(11)應(yīng)付工程款;(12)應(yīng)付器材款;(13)其他應(yīng)付款等,我們現(xiàn)在使用的是正版的用友政務(wù)財務(wù)軟件,如遇新業(yè)務(wù)時,很方便隨時增刪相關(guān)會計科目。管理費下設(shè)明細(xì)是為了按照《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》進(jìn)行總額控制及填制各項報表時方便快捷。

　　3.編制的會計報表

　　資金平衡表、基建投資表、待攤投資明細(xì)表、基建借款情況表、主要指標(biāo)表(一)、主要指標(biāo)表(二)。

　　4.制定內(nèi)部控制管理制度

　　所有為基建支出發(fā)生的費用全部納入基建賬戶,嚴(yán)格執(zhí)行專款專用的原則,防止截留、擠占資金,我們單位制訂《整體改造建設(shè)項目財務(wù)管理規(guī)定》,《基本建設(shè)集中采購項目及限額標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》等資金使用和管理方面的內(nèi)控制度。

　　5.賬務(wù)處理實務(wù)

　　例1合同簽訂后3天,支付給華強(qiáng)建筑公司工程預(yù)付款300萬元。工程開工后,華強(qiáng)公司編制“工程價款結(jié)算賬單”780萬,審核無誤后,暫支付260萬元做如下會計分錄:

　　借:預(yù)付工程款——華強(qiáng)公司300萬元

　　    貸:銀行存款300萬元

　　借:建筑安裝工程投資——建筑工程780萬元

　　    貨:預(yù)付工程款——華強(qiáng)公司300萬元

　　        應(yīng)付工程款——華強(qiáng)公司220萬元

　　        銀行存款260萬元

　　例2購置醫(yī)院基建部門使用計算機(jī)及打印機(jī)3000元,工程完工后結(jié)轉(zhuǎn)

　　借:其他投資3000元

　　    貸:銀行存款3000元

　　借:固定資產(chǎn)3000元

　　    貸:其他投資3000元

　　例3發(fā)生勘察設(shè)計費8000元,曬圖費260元

　　借:待攤投資——勘察設(shè)計費8000元

　　     待攤投資——曬圖費260元

　　    貨:銀行存款8260元

　　例4基建工程完工后,待攤投資余額1260萬元,建筑工程分配830萬元,安裝工程分配310萬元,在安裝設(shè)備分配120萬元(只有一項單項工程,采用實際分配率分配待攤投資,根據(jù)實際情況也可以采用概算分配率、某項資產(chǎn)應(yīng)分配的待攤投資等方法)

　　借:建筑安裝工程投資——建筑工程830萬元

　　                               ——安裝工程310萬元

　　     設(shè)備投資——在安裝設(shè)備120萬元

　　    貸:待攤投資——按各明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)1260萬元

　　此處分配待攤投資余額時不涉及設(shè)備投資中的不需安裝設(shè)備、工具及器具。

　　6.理解銀行貸款發(fā)放與支付審核政策,選擇適合本單位的受托支付、自主支付方式,以便提供相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)時提高貸款發(fā)放與支付審核效率。

　　參考文獻(xiàn):

　　[1]財政部.醫(yī)院會計制度(征求意見稿).2009.8.14.

　　[2]遼寧省財政廳經(jīng)濟(jì)建設(shè)處.基本建設(shè)財政管理工作手冊.

　　[3]財政部.基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定.財建[2002]394號.