【摘要】會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的基本職能之一。本文闡述了會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題;對(duì)單位應(yīng)如何作好會(huì)計(jì)監(jiān)督提出了建議。

　　【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)監(jiān)督 作用 對(duì)策

　　一、什么是會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　《會(huì)計(jì)法》在第四章專門對(duì)“會(huì)計(jì)監(jiān)督”進(jìn)行論述,規(guī)定了五個(gè)方面問題:單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度;相關(guān)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé);對(duì)違法會(huì)計(jì)行為的檢舉;會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督;會(huì)計(jì)工作的國家監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督是通過立法賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員可以正當(dāng)行使的職權(quán),也是我國經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中最直接、最主要的監(jiān)督手段。

　　二、會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職權(quán)是法律賦予的權(quán)力

　　《會(huì)計(jì)法》突出了我國實(shí)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督在會(huì)計(jì)立法上的特點(diǎn),從樹立會(huì)計(jì)監(jiān)督在法律上權(quán)威性高度,全面、系統(tǒng)地對(duì)各單位內(nèi)部與外部的各個(gè)重要監(jiān)督環(huán)節(jié)做出規(guī)定,并把會(huì)計(jì)監(jiān)督規(guī)范與會(huì)計(jì)核算規(guī)范統(tǒng)一起來,明確了落實(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的層次,把法理意義上的監(jiān)督與會(huì)計(jì)學(xué)關(guān)于監(jiān)督的基本原理結(jié)合起來加以認(rèn)識(shí),使會(huì)計(jì)監(jiān)督立法具有客觀性與科學(xué)性。

　　會(huì)計(jì)人員在處理本單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)時(shí)應(yīng)依據(jù)《會(huì)計(jì)法》賦予的職權(quán),將《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的各項(xiàng)內(nèi)容適用于具體的人和事,對(duì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的合法性、真實(shí)性和有效性所進(jìn)行的監(jiān)察、督促,落實(shí)法律規(guī)定應(yīng)依法辦理的業(yè)務(wù)內(nèi)容。會(huì)計(jì)監(jiān)督是實(shí)施《會(huì)計(jì)法》唯一具體、有效的執(zhí)業(yè)環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督職權(quán)由法律賦予,會(huì)計(jì)人員依法行使監(jiān)督職權(quán)受法律保護(hù)?，F(xiàn)行《會(huì)計(jì)法》規(guī)定:“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算,實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督”。“對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證有權(quán)不予接受”。會(huì)計(jì)人員對(duì)違反會(huì)計(jì)法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正,會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的,按規(guī)定有權(quán)自行處理的,應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理。同時(shí),《會(huì)計(jì)法》還明令:任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù),單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù),構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任,尚不構(gòu)成犯罪的依法給予處分。《中華人民共和國刑法》嚴(yán)正規(guī)定:“公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人,對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反會(huì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法行為的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù),情節(jié)嚴(yán)重的,處五年以下有期徒刑或者拘役”。由此可見,各單位會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職權(quán)絕不是個(gè)人的隨意行為,而是法律賦予的權(quán)力。

　　三、會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問題

　　1.思想認(rèn)識(shí)不到位,對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視不夠。在現(xiàn)階段,由于各種因素的制約,會(huì)計(jì)監(jiān)督仍有弱化的趨勢,具體表現(xiàn)在社會(huì)風(fēng)氣不太理想,對(duì)某些違法行為,會(huì)計(jì)人員很難識(shí)別其合法性與真實(shí)性;會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督得不到領(lǐng)導(dǎo)的支持和群眾的理解與積極配合。

　　2.會(huì)計(jì)信息失真,財(cái)務(wù)造假問題已成一大痼疾,要想完全避免是不可能的。在我國證券市場的發(fā)展也一直伴隨著上市公司的財(cái)務(wù)造假案,可以看出當(dāng)今會(huì)計(jì)造假,財(cái)經(jīng)違紀(jì)現(xiàn)象已達(dá)觸目驚心的地步,它是現(xiàn)代企業(yè)、現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì),尤其是證券市場發(fā)展到高級(jí)階段不可避免的產(chǎn)物。根本原因就是管理者為了追求自身短期利益最大化,指使、授權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員做假帳,偽造會(huì)計(jì)憑證,辦理違法會(huì)計(jì)事項(xiàng)。

　　3.財(cái)務(wù)管理體制不全,內(nèi)部控制制度失調(diào)。我國企業(yè)內(nèi)部管理和控制制度不全,主要體現(xiàn)在有的單位是根本就缺乏內(nèi)部監(jiān)督和控制制度,有的單位雖建立了相應(yīng)的制度,但這些制度形同虛設(shè),沒有得到有效執(zhí)行,以致會(huì)計(jì)秩序混亂,徇私舞弊現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生。

　　4.執(zhí)法必嚴(yán),違法必究,是會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵。經(jīng)過多年的努力,我國的會(huì)計(jì)法律法規(guī)已趨健全,但造假帳等問題屢禁不止,原因是多方面的,但監(jiān)管不力是重要原因之一。監(jiān)督會(huì)計(jì)工作。不單是權(quán)力,更重要的是責(zé)任。

　　5.會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高,職業(yè)道德觀念有待加強(qiáng)。會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng),法制觀念淡薄,缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),職業(yè)判斷能力弱,自我管制能力差,惟命是從,在權(quán)大于法的思想支配下,有意造假,使得會(huì)計(jì)信息失真在所難免。

　　四、加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督的措施與對(duì)策

　　1.要正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要地位?！稌?huì)計(jì)法》強(qiáng)調(diào)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的目的在于:要使違法違紀(jì)行為首先遏制在會(huì)計(jì)工作初始階段;不能將不法行為放縱到發(fā)生并鑄成事實(shí)后,再寄希望于社會(huì)中介機(jī)構(gòu)去審計(jì)、財(cái)政等執(zhí)法部門去查辦、社會(huì)和政府的監(jiān)督上。這樣做,將減少大量社會(huì)成本。由此證明,會(huì)計(jì)立法的精髓在于強(qiáng)化會(huì)計(jì)工作內(nèi)部自身法律監(jiān)督,即用權(quán)力制約權(quán)力。

　　2.建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。我國會(huì)計(jì)監(jiān)督不力,問題還在于我們對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的重要性的認(rèn)識(shí)還不到位,對(duì)內(nèi)部監(jiān)督還存在著很多誤解,因此監(jiān)督能力弱化,會(huì)計(jì)信息不真時(shí)有發(fā)生。這就要求:(1)單位加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的程度,建立完整有效的監(jiān)督機(jī)制,通過制度建設(shè)、業(yè)務(wù)流程的規(guī)范、建立相互協(xié)調(diào)、相互制約、相互促進(jìn)的工作機(jī)制,使各項(xiàng)工作都有明確的程序和要求,規(guī)范內(nèi)部經(jīng)濟(jì)秩序,減少風(fēng)險(xiǎn)或風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能。(2)而建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度主要是體現(xiàn)在:參與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的所有過程的工作人員要相互分離,相互制約;重要經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行要明確相互監(jiān)督、相互制約的程序;明確財(cái)產(chǎn)清查范圍、期限和組織程序;明確對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的程序。

　　3.定期或不定期開展財(cái)務(wù)收支檢查和專項(xiàng)檢查工作,發(fā)現(xiàn)查找管理中存在的問題,不斷完善和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制,提高遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律的自覺性,落實(shí)各項(xiàng)內(nèi)控制度執(zhí)行情況。

　　4.加強(qiáng)對(duì)部門財(cái)務(wù)收支預(yù)算的管理和監(jiān)督。(1)預(yù)算公開是實(shí)行有效管理和監(jiān)督的必要前提。只有公開的監(jiān)督寓于部門財(cái)務(wù)預(yù)算的全過程,提高預(yù)算的透明度,才能有效地防止各類預(yù)算“黑洞”問題的發(fā)生。財(cái)務(wù)預(yù)算不公開,容易導(dǎo)致職務(wù)腐敗和決策失誤現(xiàn)象的發(fā)生。(2)全面預(yù)算的管理是建立內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)。將一切業(yè)務(wù)收支都納入預(yù)算,按預(yù)算考核業(yè)績,增強(qiáng)各部門負(fù)責(zé)人的依法理財(cái)意識(shí),對(duì)財(cái)務(wù)收支、內(nèi)部分配政策、預(yù)算的執(zhí)行及調(diào)整、財(cái)務(wù)決算等情況實(shí)行公開,讓職工享有知情權(quán),有利于開展審查和監(jiān)督;在公開的同時(shí),進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算,將所有的預(yù)算指標(biāo)都核定到具體項(xiàng)目,控制指標(biāo)甚至分解落實(shí)到每個(gè)部門、每個(gè)人,形成從上到下,環(huán)環(huán)相扣的全方位預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。使大家清楚要辦哪些事,用多少錢,怎么用錢,做到責(zé)、權(quán)、錢的統(tǒng)一。

　　5.培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才,加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德觀念的建設(shè)。加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理,提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì),是強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本要求。由于會(huì)計(jì)人員出具的會(huì)計(jì)信息反映經(jīng)營活動(dòng)的整個(gè)過程,他的素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)的輸出結(jié)果。會(huì)計(jì)人員還要有較高的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。因?yàn)闀?huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí),也承擔(dān)著一定的風(fēng)險(xiǎn)。而且隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,會(huì)計(jì)人員面臨的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)會(huì)越來越復(fù)雜,這就要求會(huì)計(jì)人員能夠在保持職業(yè)的謹(jǐn)慎性和規(guī)范性的同時(shí),能從整體的角度,用科學(xué)的分析方法,明確的理解力和準(zhǔn)確的判斷力,找出解決的辦法和思路。因此,高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才首先要主動(dòng)的學(xué)習(xí)新的知識(shí)和技能,提高業(yè)務(wù)操作能力,塑造會(huì)計(jì)行業(yè)誠信理念,這樣才能保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性,全面性。使得會(huì)計(jì)監(jiān)督能夠有效的得以執(zhí)行。會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督,不僅是對(duì)法律負(fù)責(zé),也是對(duì)單位的經(jīng)濟(jì)效益負(fù)責(zé)。因此,在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)條件下,不但不能削弱會(huì)計(jì)監(jiān)督,而且要加強(qiáng)包括單位內(nèi)部監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督、國家監(jiān)督在內(nèi)的多種形式的會(huì)計(jì)監(jiān)督。

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