在日常審計(jì)工作中，對(duì)細(xì)節(jié)問(wèn)題的忽略往往會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，尤其在審計(jì)工作底稿中，當(dāng)出現(xiàn)一些異常情況時(shí)，如何對(duì)這些異常情況進(jìn)行處理也顯得尤為重要，筆者結(jié)合日常工作就以下兩個(gè)小問(wèn)題進(jìn)行探討：

　　一、“數(shù)小免究”或“數(shù)小勿究”

　　（一）對(duì)“數(shù)小”的分析

　　在審計(jì)工作底稿中，這種提法通常會(huì)出現(xiàn)在一些測(cè)算的底稿，諸如稅金測(cè)算、成本勾稽核對(duì)以及利息測(cè)算等底稿中。怎么來(lái)理解“數(shù)小免究”呢？審計(jì)測(cè)算中的差異通常包括兩方面的內(nèi)容：一方面是測(cè)試中計(jì)算方法與企業(yè)日常的賬務(wù)處理方法不同，從而引起的數(shù)據(jù)上的分類(lèi)匯總或者歸集分配上的計(jì)算差異；另一方面是會(huì)計(jì)處理方法不同，從而導(dǎo)致需要調(diào)整的審計(jì)差異。

　　審計(jì)情景1：在銷(xiāo)項(xiàng)稅測(cè)算的審計(jì)底稿中，會(huì)計(jì)人員對(duì)企業(yè)的日常銷(xiāo)項(xiàng)稅計(jì)提基數(shù)不僅包括了收入，還可能包括一些視同銷(xiāo)售的項(xiàng)目，而審計(jì)人員在測(cè)試時(shí)只完成對(duì)收入項(xiàng)目的測(cè)試，因?yàn)橐曂N(xiāo)售的金額很少，因此，底稿中描述的測(cè)算差異金額就允許“數(shù)小免究”，這種情況屬于前者，即測(cè)試中計(jì)算方法適用不同而導(dǎo)致的差異。

　　審計(jì)情景2：同樣在銷(xiāo)項(xiàng)稅測(cè)算的審計(jì)底稿中，會(huì)計(jì)人員日常銷(xiāo)項(xiàng)稅計(jì)提基數(shù)不包括邊角料的銷(xiāo)售，審計(jì)測(cè)試時(shí)包含了邊角料的銷(xiāo)售，盡管全年企業(yè)邊角料銷(xiāo)售額小，導(dǎo)致其差異額也屬于“數(shù)小免究”，但是這種情況屬于后者，為需要調(diào)整的審計(jì)差異。

　?。ǘ?duì)“數(shù)小”的處理建議

　　在實(shí)際測(cè)試中我們有必要去分析這兩種情況，不能簡(jiǎn)單地用“數(shù)小免究”來(lái)匯總歸集具體差異。

　　筆者認(rèn)為，在出現(xiàn)“數(shù)小免究”時(shí)，適當(dāng)向企業(yè)詢(xún)問(wèn)出現(xiàn)差異的緣由，并且在底稿中做出適當(dāng)?shù)挠涗?，并且?yīng)當(dāng)了解相關(guān)的過(guò)程，由于數(shù)額較小，故所謂的“免究”項(xiàng)目?jī)H限于了解，而不作進(jìn)一步的測(cè)試。

　　值得強(qiáng)調(diào)的是：（1）出現(xiàn)需要調(diào)整的審計(jì)差異，應(yīng)當(dāng)比對(duì)科目層次的可容忍誤差，做出是否調(diào)整的判斷；（2）對(duì)于一些測(cè)試項(xiàng)目的尾數(shù)計(jì)算差異，直接注明“尾數(shù)取整計(jì)算差異”，不要體現(xiàn)為“數(shù)小免究”。

　　二、“據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)人員介紹”或者“據(jù)相關(guān)人員介紹”

　　（一）形成分析

　　審計(jì)工作底稿中這種提法常常出現(xiàn)在執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試的分析性程序中，當(dāng)出現(xiàn)異常分析波動(dòng)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員詢(xún)問(wèn)了企業(yè)人員，并將其回復(fù)的內(nèi)容作為底稿記錄。

　　這樣的記錄本身并沒(méi)有問(wèn)題，問(wèn)題在于：審計(jì)是對(duì)認(rèn)定的再認(rèn)定，審計(jì)的主要職責(zé)是對(duì)被審計(jì)單位的認(rèn)定取證，因此，如果執(zhí)行細(xì)節(jié)測(cè)試中分析性程序出現(xiàn)異常波動(dòng)情況下，如果將被審計(jì)單位的口頭認(rèn)定作為異常的直接依據(jù)，那么審計(jì)就可能失去意義。

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　　筆者認(rèn)為，在記錄相關(guān)詢(xún)問(wèn)事項(xiàng)時(shí)，除非相關(guān)事項(xiàng)在賬面上有直接的依據(jù)來(lái)支持外（如抽查憑證可以證實(shí)），通常需要在底稿中記錄進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。細(xì)節(jié)測(cè)試中分析性程序直接作為審計(jì)證據(jù)僅限于分析沒(méi)有偏差。

　　值得強(qiáng)調(diào)的是：（1）底稿中出現(xiàn)詢(xún)問(wèn)記錄時(shí)，還應(yīng)當(dāng)判定該事項(xiàng)是否重大，重大的項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)取得除口頭證據(jù)以外的其他證據(jù)來(lái)支持；（2）如果進(jìn)一步追加審計(jì)程序不可行，只能采用被審計(jì)單位的口頭認(rèn)定，認(rèn)定影響較大，建議在詳細(xì)了解的基礎(chǔ)上，以書(shū)面形式取得管理當(dāng)局對(duì)該事項(xiàng)的單獨(dú)聲明。