摘要:基本建設(shè)工程項目的審計與監(jiān)督，既是強化審計和經(jīng)濟監(jiān)督的一種具體體現(xiàn)，也是重點搞好投資效益審計的一種具體方法。本文從基建工程項目的事前、事中和事后三方面分別提出加強基建工程項目審計與監(jiān)督的措施，最后指出基建工程項目審計中所應(yīng)注意的幾個問題。

　　關(guān)鍵詞:基建項目 審計 監(jiān)督

　　一、工程項目事前監(jiān)控是保證工程投資效益的前提

　　1、設(shè)計階段是控制工程造價的重要階段

　　科學(xué)設(shè)計是把好工程項目投資的第一關(guān)，合理設(shè)計是工程科學(xué)定位的基礎(chǔ)。設(shè)計階段是生成和確定工程造價的重要階段，設(shè)計方案和設(shè)計質(zhì)量對工程造價會產(chǎn)生直接的影響。一句話，設(shè)計是構(gòu)成工程造價高低的主要因素。因此，只有加強設(shè)計階段的工程造價管理、避免設(shè)計階段的人為浪費，才能有效控制工程造價。具體說來，要審查初步設(shè)計及概算的內(nèi)容是否齊全，編制依據(jù)是否適用，費用計算是否合規(guī)、準確。對初步設(shè)計的可行性、技術(shù)性、經(jīng)濟性以及程序進行優(yōu)化審查。

　　2、監(jiān)督工程項目招投標的公開、公平、公正，確保整個過程的合法、合規(guī)和有效

　　目前，我國在固定資產(chǎn)投資體制中實行工程項目招投標制，一方面節(jié)資增效、縮短工期、保證工程質(zhì)量，提高了經(jīng)濟效益；另一方面增加透明度，減少了貪污受賄。但是，目前仍有一些問題不容忽視。近幾年，我國各地都聲稱本地工程招標率已達100%，但現(xiàn)狀卻是大部分工程項目招投標存在嚴重“失靈”。通過招投標本可以節(jié)約資源，卻變成了浪費資源；本可以提高質(zhì)量，卻變成了“豆腐渣”工程。因此，工程項目招投標過程監(jiān)督是工程項目監(jiān)督中至關(guān)重要的內(nèi)容，絕對不容忽視。

　　3、審查項目投資程序執(zhí)行情況

　　包括項目建議書、可行性研究報告、初步設(shè)計等有關(guān)文件的編制、審批是否按照規(guī)定程序進行；設(shè)計、監(jiān)理、施工、物資（含設(shè)備）供應(yīng)等承建單位的資質(zhì)等級、資信能力、技術(shù)服務(wù)是否符合建設(shè)項目的要求，財務(wù)狀況是否良好；征地拆遷、施工現(xiàn)場“四通一平”等前期工作是否準備就緒。

　　4、審查建設(shè)資金的籌措與保障情況

　　包括資金籌措方式是否科學(xué)；資金來源是否合法、安全，資金成本是否經(jīng)濟；前期資金是否到位。

　　5、審查工程招投標程序及招標文件

　　包括程序是否合法、合規(guī)；文件編制是否規(guī)范、合理、嚴密和準確；標段劃分是否充分考慮其時間和空間的銜接性等。

　　二、工程事中控制是做好工程項目監(jiān)督的關(guān)鍵

　　1、對施工單位工程實施組織措施

　　要求監(jiān)理單位及施工單位管理班子必須落實控制人員，實行任務(wù)分工和職能分工，責(zé)任落實到人。財務(wù)審計人員編制好自己的工作計劃，定期對工程各項成本費用進行審計；工程審計人員對工程項目進度計劃的執(zhí)行情況進行審計。在審計過程中，財務(wù)審計人員和工程審計人員緊密配合，對工程施工過程進行全方位監(jiān)督，明確各自的責(zé)任，要經(jīng)常互通信息、交換意見，以保證工程項目進度的落實以及建設(shè)資金的專項使用。

　　2、對施工單位工程實施經(jīng)濟措施

　　每一項建設(shè)工程項目，必須在項目資金籌措到位、按照項目投資審批權(quán)限和流程審批流轉(zhuǎn)完成的前提下開工建設(shè)。財務(wù)人員必須編制好資金使用計劃，明確投資目標和付款方式。在項目施工階段要求上報附有詳細工程量的工程進度報表，并定期對工程進度根據(jù)施工工期進行驗收。建設(shè)單位應(yīng)有專業(yè)人員對該工程進度進行復(fù)核，查看所報進度是否屬實、工期是否正常。這樣，由定期的進度報表看工程整體的形象進度；由形象進度看工程的整體工期情況、累計工程款的投入使用情況，從而復(fù)核工程付款的比例，再由財務(wù)人員簽發(fā)付款憑證。

　　這種在工程項目施工過程中所進行的跟蹤控制，可以定期比較投資的實際支出值與計劃目標值，及時發(fā)現(xiàn)偏差，及時糾正，通過分析產(chǎn)生偏差的原因，及時采取控制措施，從而有效防止資金流失，使資金得到合理有效使用，保證和提高投資方建設(shè)資金的使用效率。

　　3、對施工單位工程實施技術(shù)措施

　　設(shè)計圖紙是每個工程項目的基礎(chǔ)，施工單位根據(jù)施工圖紙，在開工時對圖紙進行復(fù)核，即建設(shè)單位通過監(jiān)理單位組織一次圖紙會審。這是開工前的一道關(guān)鍵程序，關(guān)系到今后施工圖紙是否有效可行；施工質(zhì)量是否保證；工程造價是否合理。建設(shè)單位必須認真對待。否則，施工中將會出現(xiàn)一系列的設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證，相應(yīng)地增加工程造價，給建設(shè)方帶來或大或小的經(jīng)濟損失。

　　當(dāng)然，在工程施工過程中，設(shè)計更變和現(xiàn)場隱蔽簽證是不可避免的，可以通過以下幾方面的工作來盡量降低風(fēng)險、減少費用的發(fā)生：一是建設(shè)單位代表和監(jiān)理工程師的工作責(zé)任心到位，對施工階段的每一分部、分項工程親臨施工現(xiàn)場掌握第一手資料，在保證施工正常運行的情況下，做到現(xiàn)場簽證的真實性和可靠性。二是當(dāng)設(shè)計方案不合理或由于施工地質(zhì)環(huán)境和結(jié)構(gòu)的改變，必須要改變原有圖紙時，對設(shè)計工作者來說必須親臨施工現(xiàn)場，廣泛聽取各方的意見，對設(shè)計變更進行技術(shù)經(jīng)濟比較，嚴格控制設(shè)計變更數(shù)量，盡可能地把工程造價降為最小值。三是要求監(jiān)理單位或建設(shè)單位嚴格審核承包單位編制的施工組織計劃，對主要施工方案進行技術(shù)經(jīng)濟分析，減少項目施工中不必要的費用發(fā)生。

　　4、對施工單位工程實施合同措施

　　建筑安裝承包合同是建設(shè)單位和施工單位為完成商定的建筑安裝工程明確相互權(quán)利、義務(wù)關(guān)系的協(xié)議，它是國家規(guī)定的基本經(jīng)濟合同的一種。我國有關(guān)部門頒發(fā)了《建筑安裝工程承包合同條例》對此作出明確規(guī)定，為在基本建設(shè)中推行建設(shè)工程合同制度提供了法律依據(jù)。

　　工程合同簽訂后，一是做好工程施工記錄，確保各種文件圖紙，特別是標注有實際施工變更情況的圖紙能及時、完整地歸檔，注意積累素材，為正確處理可能發(fā)生的索賠提供依據(jù)。二是參與合同修改、補充工作，著重考慮它對投資控制的影響，嚴把工程造價關(guān)，認真分析合同的每一條款內(nèi)容，工程部門、資產(chǎn)部門、財務(wù)部門、審計部門層層把關(guān)，盡可能減少不必要的損失，把工程費用降至最低。

　　三、工程事后審計是控制工程造價的最后保證

　　竣工決算階段包括竣工驗收情況、竣工決算和工程財務(wù)結(jié)算，竣工決算階段重點審計決算和結(jié)算的準確性、真實性，這直接關(guān)系到工程成本和工程投資的完成的結(jié)果。

　　1、審查“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標

　　在工程竣工驗收后，整體工程已全部竣工，施工單位把所有的精力全部投入到工程項目竣工決算之中：對整個工程從籌建到竣工投產(chǎn)全過程的全部實際支出進行成本核算，編制竣工決算，比較分析工程造價等。在此階段，作為建設(shè)單位，必須從工程建設(shè)的“工期、質(zhì)量、投資”三大控制目標的實現(xiàn)情況逐一審查，以工程項目施工組織設(shè)計為依據(jù)，審查其是否有效控制施工費用；工程質(zhì)量是否達到標書或合同的約定；工程項目交付使用是否真實完整、是否按圖紙施工，有無未完工程或偷工減料現(xiàn)象等等。

　　2、審查工程量的真實準確性，把握工程量計算關(guān)

　　工程竣工后期的審計重點是甲乙雙方的工程結(jié)算。工程量審核是結(jié)算中最基礎(chǔ)的數(shù)據(jù)，它直接影響計算直接費和其他各項費用，它的準確與否直接關(guān)系到工程造價的高低。工程量的計算是編制結(jié)算最繁瑣的環(huán)節(jié)，計算規(guī)則多、工程量大，最容易出現(xiàn)多算、重算或漏算的情況。因此，必須根據(jù)竣工圖紙及其他他相關(guān)資料以及現(xiàn)場情況，對工程量的準確性進行嚴格核實，確保工程量計算的真實準確性，避免施工單位做決算時有意加大工程和重復(fù)計算的情況。

　　3、審查工程決算書的編制是否符合規(guī)定

　　在審計中，查看定額編號、工程項目名稱及規(guī)格，把好定額套用審核關(guān)。工程預(yù)算定額具有面廣、交叉的特點。在審查竣工決算套用定額時，應(yīng)注意各專業(yè)的適用范圍及使用界線的劃分，在套取定額編號計價時，必須看清定額的工作內(nèi)容和材料含量，防止低工程、高套定額子目或已綜合的價格卻又分成幾個子目重復(fù)計算、計取費用。

　　4、審查工程取費標準比例是否符合規(guī)定

　　在審計過程中，重點審核決算中各項費用的計取比例、計算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定要求。工程決算是由直接費、間接費、計算利潤和稅金等費用組成，單位工程項目是根據(jù)工程類別計取工程取費的，工程費用取計的管理費取費一般占直接費的25%以上，因此，確定取費標準、準確套用各項費率、明確取費基礎(chǔ)是非常重要的。

　　5、審查工程項目中建筑材料用量及價差的準確性

　　一般來說，土建工程材料費用占建筑工程造價總費用的70%左右，近幾年建筑市場材料變化很大，建設(shè)單位對建筑材料用量控制還有很多漏洞。一旦失去監(jiān)控，就無法控制工程造價，導(dǎo)致工程投資不能有效利用，因此，通過工程審計，可以糾正材料結(jié)果費用高的現(xiàn)象，從而控制工程造價、提高投資效果。

　　6、審查工程項目的隱蔽工程記錄，變更簽證單

　　在工程結(jié)算中隱蔽工程的簽證常引起爭議，因為簽證人員往往在重視技術(shù)及時間的前提下，忽視了計費問題，結(jié)果簽證中出現(xiàn)在定額內(nèi)已包括的內(nèi)容重復(fù)簽證現(xiàn)象。另外，建設(shè)單位的施工現(xiàn)場管理人員必須親臨施工現(xiàn)場，掌握施工內(nèi)容，做到簽證內(nèi)容與施工內(nèi)容相符合，在現(xiàn)場做好隱蔽工程記錄。在簽證單上只體現(xiàn)工程量和施工內(nèi)容，絕不能體現(xiàn)工程費用。這就需要建設(shè)單位的施工現(xiàn)場管理人員既有較高的自身素質(zhì)，又有較強的職業(yè)道德休養(yǎng)；既懂得本專業(yè)技術(shù)知識，又具備一定的實踐經(jīng)驗。

　　四、 基建工程項目的審計所應(yīng)注意的問題

　　1、基建項目審計工作的定位

　　作為工程項目建設(shè)的一方，審計人員在建設(shè)過程中一定要正確扮演自己的角色。務(wù)必保持審計獨立性，處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開展基建項目審計過程中防止兩種傾向：一是越俎代庖、大包大攬，應(yīng)正確處理好與基建管理、財務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，明確各自的職責(zé)和權(quán)限，保持審計的客觀性、獨立性、公正性。二是將基建項目審計工作等同于傳統(tǒng)的事后審計，將工程造價審計工作與工程建設(shè)的其他工作隔離開，只關(guān)注工程造價，不能動態(tài)地監(jiān)督全過程各階段運作是否正常，也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計建議。

　　2、制定切實可行的審計方案

　　由于建設(shè)項目具有獨特性、復(fù)雜性和多樣性的特點，是一次性、非重復(fù)性工作。因此，審計方案必須與工程項目相適應(yīng)，切忌生搬硬套，應(yīng)從實際出發(fā)，根據(jù)不同項目特征、不同施工方案，有針對性地制定審計方案，使之切實可行，真正對審計工作具有指導(dǎo)作用。

　　參考文獻

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　　[2] 姚天鵬、陳思陽：如何強化基建項目管理審計[J]．工業(yè)審計與會計，2007（4）．