會計造假與其他方面的舞弊是相互關(guān)聯(lián)的，如原始憑證、銀行對賬單、商業(yè)票據(jù)等，最后都?xì)w結(jié)為會計造假，這里僅介紹常見的違背會計準(zhǔn)則和行業(yè)制度方面的會計造假。

　　一、收入完整性

　　對財政專項資金收入的審計主要從其完整性入手，審查所有的收入是否都入賬了，也就是是否少作收入。專項資金的收入來源渠道主要有上級財政或部門預(yù)算安排撥入、本級財政預(yù)算配套、按規(guī)定征收籌集、接受社會捐贈等。

　　（一）改變會計科目

　　如審計中發(fā)現(xiàn)，某縣交通局收到一筆上級直接撥入的公路建設(shè)資金，長期掛在“暫存款”科目，不反映收入，發(fā)生的支出沖減“暫存款”，而這些支出超出了資金使用范圍，但因為是在往來科目內(nèi)，支出時不接受財政監(jiān)督管理。會計年報做了二份，一份是對付財政和審計的，依然按“暫存款”報告，一份是上報給上級主管部門的，按“上級補助收入”報告。

　　審計只需對這些敏感會計科目重點關(guān)注，一是審查銀行賬戶，看資金來源和用途；二是與財政撥入資金核對，看其是否按財政撥入項目歸入對應(yīng)的會計科目；三是審查往來賬的收支情況，從而發(fā)現(xiàn)資金收支的性質(zhì)。

　?。ǘ┰O(shè)置“賬外賬”

　　如某縣社保局為了籌建社保大樓，在單位財務(wù)賬之外設(shè)立了一本“基建賬”，收支全部通過出納的活期存折或現(xiàn)金運作。審計發(fā)現(xiàn)，該局收取部分單位的養(yǎng)老金、實物參保資產(chǎn)的租金等不做養(yǎng)老金收入，而是作為基建資金來源，建筑商應(yīng)繳納的職工養(yǎng)老金與社保局應(yīng)支付的建筑工程款互相抵消，一邊做基建收入，一邊做基建支出。而應(yīng)支付給參保單位的退休工資等，直接在養(yǎng)老金專戶上列支。

　　“賬外賬”可以采用思維聯(lián)想法進行審計，社保大樓是可以看得見、摸得著的東西，審計人員首先要想到如此大的工程投入，資金來源于何處？養(yǎng)老金賬上沒有參保單位繳納養(yǎng)老金的收入，卻有退休費用的支付，或雖有收入，但收入與支出明顯不對稱，審計人員就要分析聯(lián)想到是否存在養(yǎng)老金收入不入專戶賬的情況。

　　（三）通過下級入賬

　　如某縣民政局接受一省外企業(yè)的捐贈，縣民政局不做收入賬，而由援助項目——某農(nóng)村小學(xué)所在的民政所開具行政事業(yè)性單位內(nèi)部收據(jù)。審計發(fā)現(xiàn)，該省外企業(yè)憑縣民政局出具的公益性捐贈的證明材料和民政所的收據(jù)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)申請稅前扣除。而實際上援助小學(xué)只享受到30%的捐贈款，縣民政局截留30%放在賬外，用于發(fā)放職工獎勵，另外的40%返回給了捐贈企業(yè)的老板個人。

　　這一情況通常只有在延伸審計時才能發(fā)現(xiàn)。

　?。ㄋ模┒嘤喙こ涛镔Y變賣處理不做收入

　　如某縣移民建鎮(zhèn)的公建設(shè)施項目，使用移民專項資金購買鋼材、水泥、沙石等工程物資，移民項目結(jié)束后多余的工程物資變賣處理收入不做移民專項收入或沖減移民專項支出，而是作為縣物資總公司的營業(yè)外收入，用于職工的社保支出。

　　審計通過項目工程造價的審計，推斷工程物資實際耗用量，倒算出結(jié)余的工程物資數(shù)量和金額；也可以通過工程物資進出庫的授權(quán)審批內(nèi)部控制的符合性測試，審查倉庫保管的物資賬，來分析判斷工程物資的實際結(jié)余情況，再追查結(jié)余物資的去向。

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　　除了上述的少做或不做收入的情況外，還有多做收入的情況，即審計經(jīng)常發(fā)現(xiàn)的地方配套資金的虛假收入。地方因為財力緊張，無力提供配套資金，但又想爭取上級補助資金，于是搞假配套，一方面做配套資金撥入，一方面又虛列項目支出，把配套資金套回去。

　　虛假配套的審計要緊緊圍繞項目及資金流程來進行，結(jié)合審查項目成本和銀行收付發(fā)生額記錄，重點關(guān)注大額現(xiàn)金支付項目資金的交易情況。

　　二、支出真實性

　　對財政專項資金支出的審計主要從其真實性入手，審查所有的支出是否都是實際存在或已發(fā)生的，有無虛假的支出。專項資金的支出方向大部分為項目耗費，少部分為項目實施所必需的運作費用。

　　（一）虛列項目成本

　　是指根本沒有發(fā)生的成本支出項目，如上述的虛假配套收入，必然就存在虛假配套支出。此外還有項目單位有意虛列項目成本，套取資金彌補行政事業(yè)經(jīng)費的不足，或設(shè)立小金庫，逃避財政監(jiān)督。

　　對這一會計造假的審計，只需按照項目流程追查下去，虛假成本與虛假項目是對應(yīng)的，追查證實項目未實施，或調(diào)查資金補助受益對象，也就能找到虛列項目成本的證據(jù)；也可以通過審查往來賬發(fā)現(xiàn)線索，有的應(yīng)付或暫付項目工程款，長期不轉(zhuǎn)入項目支出，很有可能就是虛構(gòu)的項目支出。

　?。ǘ┲貜?fù)列支成本

　　項目成本雖已發(fā)生，但已經(jīng)做了支出而再一次做項目支出。如一次審計時發(fā)現(xiàn)某縣交通局支付某村級公路補助資金，憑工程結(jié)算稅務(wù)發(fā)票做了項目工程支出。在第二年，該局憑該發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件，再做一次工程支出，并在復(fù)印件上說明由于原發(fā)票不慎遺失，故以此復(fù)印件入支出賬，復(fù)印件并有稅務(wù)發(fā)票專用章作證。

　　審計可以通過建立項目庫，標(biāo)記已經(jīng)完工并付清項目款的項目，這樣可以有效查出重復(fù)列支的情況；通過項目工程造價結(jié)算的審計也可以發(fā)現(xiàn)重復(fù)列支的情況；專項資金的項目很多是跨年度實施的，審計人員不僅要查看當(dāng)年的項目支出情況，而且要關(guān)注上年或下年的同一項目的支出情況。

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　　近幾年加大了專項資金監(jiān)督管理力度，提取項目管理費、審查費、咨詢費、業(yè)務(wù)費等名目繁多的費用的情況表面看起來少了很多，但實際情況是，由于地方財政幾乎沒有安排項目運作經(jīng)費，項目單位從公開提取項目管理費變?yōu)榘抵胁僮?。如某縣交通局在審批撥付資金時，采取先繳費后審批撥款的方式，收取咨詢費、設(shè)計費和監(jiān)理費等。

　　審計可以抓住資金流這條主線，順藤摸瓜，這些巧立名目收取的費用從何處出賬，最終會被牽扯出來。如上述交通局收取的費用，審計通過審查資金流向，從交通局到鄉(xiāng)鎮(zhèn)項目業(yè)主，再到施工單位，最終查出該費用由施工方墊付，實際還是來源于專項資金。

　　三、資產(chǎn)與結(jié)余的處理

　　（一）資產(chǎn)的處理

　　有的項目管理單位用專項資金購置固定資產(chǎn)，不按規(guī)定做資產(chǎn)賬，而是賬外使用，用于本單位的行政事業(yè)公務(wù)或用于出租，獲取額外收益，收支均不入賬。審計某縣防汛指揮中心時，通過到房管局進行房屋產(chǎn)權(quán)認(rèn)證，發(fā)現(xiàn)賬外房產(chǎn)。

　　如某縣社保局將企業(yè)參保的小車不作參保資產(chǎn)備查賬，也不按規(guī)定及時拍賣處理，而是作為單位自用車或送給縣級部門領(lǐng)導(dǎo)使用。審計通過審閱參保企業(yè)的備查資料，再到車管所進行車輛產(chǎn)權(quán)認(rèn)證，證實縣社保局挪用社保資產(chǎn)的情況。

　　某縣自來水公司用國債資金購買地皮，計劃用于縣城高壓泵房供水改造工程，直接列支項目支出，項目也一直未實施。8年后因城市發(fā)展規(guī)劃改變，該公司將地皮拍賣，拍賣收入是原購地成本的十倍以上，資產(chǎn)處置收入一部分交由政府，一部分作為公司的其他收入。審計通過審閱國土局的有關(guān)資料，了解到此宗土地當(dāng)初的用途是建高壓泵房，再追查該公司8年前的購地資金出處才發(fā)現(xiàn)線索。

　　（二）結(jié)余的處理

　　部分財政專項資金結(jié)余按規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，但必須列入下年度預(yù)算，有的部門就將結(jié)余資金不按規(guī)定列入預(yù)算，重復(fù)申報獲取部門預(yù)算資金；部分結(jié)余資金按規(guī)定在項目全部結(jié)束后，將結(jié)余資金交回財政，由財政重新預(yù)算安排使用，但一些有資金結(jié)余的部門或單位通過調(diào)整專項資金明細(xì)科目，虛列支出掛往來賬、第二年再沖回去等多種方式，少報或不報結(jié)余資金；有的單位年底將結(jié)余資金直接轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”，變專項資金為事業(yè)基金。

　　審計通過專項資金收、支的審核，很容易算出資金結(jié)余的實際數(shù)額。

　　四、財務(wù)報告

　　審計某縣民政局民政優(yōu)撫資金時發(fā)現(xiàn)，通過虛報優(yōu)撫對象人數(shù)和優(yōu)撫等級，套取上級補助資金。有的專項資金使用管理單位為了騙取上級補助資金、或粉飾專項資金使用管理業(yè)績，有意上報虛假的財務(wù)報告，審計時只要將其上報的財務(wù)報告及相關(guān)報表資料與專項資金賬面數(shù)核對，就能發(fā)現(xiàn)虛報的情況，并能分析判斷出其他問題的線索。但為了不被審計發(fā)現(xiàn)問題，審計組要求提供上報的年度財務(wù)報告，被審計單位往往會找出如沒有上報的財務(wù)報告等理由或借口，不向?qū)徲嫿M提供，這種情況下，要取得上級審計機關(guān)的支持。

　　五、關(guān)聯(lián)交易

　　財政專項資金的使用管理部門通常利用關(guān)聯(lián)關(guān)系來實施會計造假目的，審計主要針對關(guān)聯(lián)關(guān)系的合法性來分析、判斷會計造假的表現(xiàn)形式，并相應(yīng)采取特有的審計方法和技術(shù)揭示會計造假的真面目。

　　如某市工程咨詢有限公司，向項目業(yè)主提供可行性研究報告、項目預(yù)算等服務(wù)，收取項目咨詢費，通過審計發(fā)現(xiàn)該工程咨詢公司實際上是市發(fā)改委設(shè)立的，注冊資金在發(fā)改委財務(wù)賬上借出，項目法人是發(fā)改委的一位副主任，財務(wù)人員由發(fā)改委財務(wù)人員兼，咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)由發(fā)改委綜合股和其他股技術(shù)人員兼，公司財務(wù)審批與發(fā)改委審批人是同一人。審計通過審查公司設(shè)立程序合法性，發(fā)現(xiàn)發(fā)改委的這一關(guān)聯(lián)公司。

　　某縣交通局將公路建設(shè)與改造項目大部分承包給下屬的公路養(yǎng)護中心，審計結(jié)果表明，其工程結(jié)算造價明顯高于其他標(biāo)段的施工方。審計通過審查交通局的招投標(biāo)程序和工程結(jié)算的情況發(fā)現(xiàn)這一顯失公平的關(guān)聯(lián)交易。