一、建立內(nèi)部會計控制制度的必要性

　　1.建立內(nèi)部控制制度的現(xiàn)實意義

　　衛(wèi)生部最近頒布實施的《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》，標(biāo)志著政府有關(guān)部門對內(nèi)部控制制度建設(shè)的大力支持。加強醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理，規(guī)范醫(yī)療機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)活動，讓群眾享受價格合理、質(zhì)量優(yōu)良的醫(yī)療服務(wù)，有效地解決群眾看病難、看病貴這一熱點問題，是醫(yī)務(wù)工作者的共同責(zé)任。

　　2.建立內(nèi)部控制制度符合醫(yī)院管理的需求

　　建立內(nèi)部控制制度，有利于又好又快地實現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，保證國家法律、法規(guī)、衛(wèi)生部相關(guān)規(guī)章以及醫(yī)院內(nèi)部管理制度的實行，保全醫(yī)院資產(chǎn)的完整性，有利于提高醫(yī)院的財務(wù)管理水平，促進(jìn)醫(yī)院健康發(fā)展，減少經(jīng)營風(fēng)險。

　　二、內(nèi)部會計控制制度體系建立的途徑

　　1.健全會計體系，規(guī)范會計行為

　　一是要嚴(yán)格遵循不相容職務(wù)相互分離、定期輪換的原則。內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵是不相容職務(wù)的相互分離，如對銀行印鑒的管理、出納人員的崗位責(zé)任、物資采購工作與驗收保管工作的相互分離、相互制約等都應(yīng)當(dāng)有明確而具體的制度規(guī)定；將所有業(yè)務(wù)活動都納入授權(quán)管理范圍，保證各管理層次權(quán)責(zé)分明；建立和完善財務(wù)管理控制崗位責(zé)任制，并對重要的財務(wù)工作崗位定期或不定期進(jìn)行輪換。

　　2.是要建立健全財務(wù)審批制度。

　　對資金授權(quán)，醫(yī)院必須明確規(guī)定審批權(quán)限、審批程序以及審批人員的責(zé)任。對日常財務(wù)開支實行逐級逐筆簽字的財務(wù)審批制度，嚴(yán)格按有計劃、厲行節(jié)約的經(jīng)費目標(biāo)進(jìn)行開支總指數(shù)控制。物資采購請購和款項支付審批程序要形成制度流程，大型設(shè)備的更新購置、基建項目的確立、重大科研課題的立項以及重點實驗室的投資等方面的決策，必須由醫(yī)院管理委員會或院長辦公會議集體決議，慎用資金支付“一支筆”決策審批的做法。

　　3.是要規(guī)范財務(wù)核算操作管理，保證會計核算的及時、準(zhǔn)確、連續(xù)。

　　只有會計資料及時準(zhǔn)確地傳遞，才能保證會計工作的順利開展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會計處理才能夠及時地相互聯(lián)系、相互制約，做到內(nèi)部相互監(jiān)督，從而防止錯誤發(fā)生，保證會計記錄的正確和完整。同時，醫(yī)院應(yīng)建立相關(guān)財務(wù)分析制度，以便及時了解、考查和評價醫(yī)院財務(wù)狀況好壞和管理得失，滿足決策的需要2.完善財務(wù)物資監(jiān)控體系一是加強資金的管理，確保資金運作的規(guī)范、安全和有效。由于貨幣資金的流動性強，在管理控制上稍有疏忽就會給單位造成直接的經(jīng)濟(jì)損失。

　　因此，要確保貨幣資金的安全，應(yīng)做到以下幾點：

　?。?）所有收入及時入賬，包括醫(yī)院一些非經(jīng)常性收入如進(jìn)修費、租賃費、出賣的報廢物資收入、罰沒收入、公用電話收入以及合理的讓利、折扣所得收入等都必須納入醫(yī)院收入管理， 嚴(yán)禁私設(shè)“ 小金庫” 和賬外賬；

　?。?）所有支出報銷手續(xù)完備，按照審批權(quán)限規(guī)定進(jìn)行審核：

　?。?） 嚴(yán)格執(zhí)行庫存現(xiàn)金限額、定額備用金制度，不屬于現(xiàn)金開支范圍的業(yè)務(wù)，一律通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算；

　　（4） 嚴(yán)格執(zhí)行定期現(xiàn)金突擊盤點制度和銀行賬核對制度， 做到賬實相符；

　?。?）建立票據(jù)管理制度，從購買、領(lǐng)用、使用、庫存、核銷各環(huán)節(jié)進(jìn)行控制；

　?。?）空白支票與印章保管分離。

　　加強內(nèi)部物資監(jiān)控管理。醫(yī)院應(yīng)明確物資在購進(jìn)、使用、保管、維護(hù)、處置等方面的相關(guān)權(quán)、責(zé)部門和人員以及程序和方法，專設(shè)綜合采購機(jī)構(gòu)和人員，實行招標(biāo)定點采購制度，增強采購程序的透明度，合理確定物資消耗定額，減少積壓物資，確保物資采購制度 科學(xué)化、規(guī)范化、高效化。物資購進(jìn)后，必須有嚴(yán)格的驗收審核付款制度。對物資的收發(fā)、保管要做到手續(xù)完備、賬目清楚，確保醫(yī)院物資的安全、完整。

　　4.健全內(nèi)部控制制度評價考核機(jī)制

　　建立科學(xué)的醫(yī)院效益考核評價機(jī)制，模擬市場運作，要考核評價到醫(yī)療小組或個人，使醫(yī)院財務(wù)管理由過去少數(shù)人管經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿巳斯芙?jīng)濟(jì)，將考核結(jié)果與績效工資總量調(diào)控相結(jié)合，并與職務(wù)升降掛鉤，以經(jīng)濟(jì)手段調(diào)動員工參與內(nèi)部控制的積極性，以行政手段確?？刂浦贫嚷涞綄嵦帯Ｍ瑫r，確定醫(yī)院經(jīng)濟(jì)評價指標(biāo)，評價單位的內(nèi)部控制制度是否全面建立，是否符合基本原則；在各個需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施，而且是否緊密銜接并建立了必要的檢查監(jiān)督機(jī)制；評價內(nèi)部控制制度與本單位的總體目標(biāo)是否一致，各個控制環(huán)節(jié)是否緊密協(xié)作，各項控制措施是否相互配套等等。

　　三、內(nèi)部會計控制制度的實施

　　醫(yī)院應(yīng)設(shè)立專職的內(nèi)部審計部門，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)直接受院長或紀(jì)委書記領(lǐng)導(dǎo)，以保持其獨立性和權(quán)威性。

　　內(nèi)部審計工作的職責(zé)是強化對內(nèi)部會計控制的監(jiān)督和評估，對內(nèi)部控制過程中發(fā)現(xiàn)的漏洞和隱患，要及時修正和改進(jìn)，促進(jìn)內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)，從而保證內(nèi)控制度更加完善和嚴(yán)密。

　　會計人員是內(nèi)部控制制度的制定與實施工作的主要承擔(dān)者，充分發(fā)揮其積極作用，對于內(nèi)部會計控制是至關(guān)重要的。會計人員的誠信狀況、敬業(yè)精神、業(yè)務(wù)知識以及工作能力、創(chuàng)新能力等素質(zhì)的優(yōu)劣，是內(nèi)部控制有效與否的決定因素。如果人員的政治素質(zhì)與業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，并且粗心大意，對內(nèi)部控制的程序措施和方法理解錯誤、判斷失誤、曲解等都會造成內(nèi)部控制失效。

　　因此，提高財會、審計人員的知識水平和專業(yè)勝任能力，可以通過組織相關(guān)人員到管理先進(jìn)的醫(yī)院去觀摩學(xué)習(xí)，聘請教授上課提高理論水平，鼓勵提倡在實踐過程中對遇到問題提出新的見解，同時加強以誠信、堅持原則為標(biāo)準(zhǔn)的職業(yè)道德教育。

　　值得一提的是，信息技術(shù)的應(yīng)用使醫(yī)院的運行環(huán)境發(fā)生了根本性的變化，在給醫(yī)院帶來風(fēng)險的同時也帶來了機(jī)遇。醫(yī)院財務(wù)部門作為提供經(jīng)濟(jì)信息的重要部門，應(yīng)充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，利用軟件參與醫(yī)院管理，有效地開發(fā)和利用信息資源，開展內(nèi)部控制的創(chuàng)新工作，建立與時代相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度。

　　綜上所述，完善的內(nèi)部會計控制制度是醫(yī)院正常運轉(zhuǎn)十分必要和有效的保障體系。只有通過有效的內(nèi)部會計控制制度建設(shè)，形成完善的內(nèi)部牽制和監(jiān)督制約機(jī)制，才能實現(xiàn)醫(yī)院向“高效、優(yōu)質(zhì)、低耗”的健康方向發(fā)展的目標(biāo)。