摘要：結(jié)合內(nèi)部財(cái)務(wù)控制相關(guān)技術(shù)和理論，以及本單位在實(shí)踐中的一些做法，本文分析了醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的構(gòu)建路徑問(wèn)題。

　　關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)控制 內(nèi)控 醫(yī)院

　　一、引言

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理體制改革的不斷深化，社會(huì)現(xiàn)代化水平的不斷提高，經(jīng)濟(jì)管理已經(jīng)在醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理中日益得到重視。自衛(wèi)生部印發(fā)《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定(試行)》的通知以來(lái)，我國(guó)醫(yī)療機(jī)構(gòu)的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制制度，已從理論研究階段逐步轉(zhuǎn)入實(shí)務(wù)操作階段。隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化、國(guó)家對(duì)事業(yè)單位預(yù)算管理體制的改變，以及人們醫(yī)療保健需求的不斷提高，促使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)管理，從內(nèi)容到形式都發(fā)生了很大的變化，同時(shí)，醫(yī)院的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也逐步加大。因此，加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，進(jìn)一步規(guī)范醫(yī)院會(huì)計(jì)行為，對(duì)于保護(hù)醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整及有效使用，提高會(huì)計(jì)信息及其他各種管理信息的質(zhì)量，保證醫(yī)院的各項(xiàng)管理制度與措施的貫徹執(zhí)行，預(yù)防、控制、及時(shí)查明各種錯(cuò)誤和弊端和準(zhǔn)確地采取糾正措施，保證醫(yī)療活動(dòng)有序和有效進(jìn)行等方面都具有極其重要的作用。

　　二、醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的核心內(nèi)容

　　控制活動(dòng)是整個(gè)醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的核心，也是內(nèi)控制度具體實(shí)行的標(biāo)準(zhǔn)。

　　1.交易授權(quán)審批控制。交易授權(quán)審批程序主要為了保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)后才產(chǎn)生的。具體事項(xiàng)必須由制度規(guī)定的人員進(jìn)行審批后方有效。比如我院規(guī)定：①年度開(kāi)支計(jì)劃，必須經(jīng)黨政聯(lián)席會(huì)議討論審定，由院長(zhǎng)簽字后生效；②藥品、試劑、物資設(shè)備采購(gòu)等月度及年度計(jì)劃必須經(jīng)過(guò)院長(zhǎng)審批；③各醫(yī)療、醫(yī)技、行政、后勤等職能科室500元以下的與本科室業(yè)務(wù)相關(guān)的支出，由科主任或科長(zhǎng)審批等等。

　　2.職責(zé)劃分控制。職責(zé)劃分程序是指對(duì)交易涉及的各項(xiàng)職責(zé)進(jìn)行合理劃分，使每一個(gè)人的工作能自動(dòng)地檢查其他人員的工作，確保不同部門(mén)崗位之間權(quán)責(zé)分明、相互制約、相互監(jiān)督，即符合不相容職務(wù)相分離原則。例如：①交易的執(zhí)行、記錄以及保管分別由不同的部門(mén)和人員負(fù)責(zé)，采購(gòu)部門(mén)簽發(fā)采購(gòu)單，會(huì)計(jì)部門(mén)根據(jù)審批過(guò)的單據(jù)支付貨款，倉(cāng)庫(kù)人員負(fù)責(zé)貨物的入庫(kù)保管；②根據(jù)《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的要求，明確會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的處理程序，實(shí)行崗位責(zé)任制。

　　3.財(cái)產(chǎn)保全控制。財(cái)產(chǎn)保全控制要求單位限制未經(jīng)授權(quán)的人員對(duì)財(cái)產(chǎn)的直接接觸，采取定期盤(pán)點(diǎn)、財(cái)產(chǎn)記錄、賬實(shí)核對(duì)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等措施。確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。例如我院規(guī)定：①藥品必須定期盤(pán)點(diǎn)，每月至少盤(pán)點(diǎn)一次，年終決算前要進(jìn)行一次全面盤(pán)點(diǎn)；②藥品會(huì)計(jì)與藥庫(kù)保管員應(yīng)定期進(jìn)行對(duì)賬，保證月終藥品會(huì)計(jì)賬余額與各藥庫(kù)藥品明細(xì)賬的余額之和相等，財(cái)務(wù)部門(mén)至少每季度與藥庫(kù)、各藥房的明細(xì)賬及實(shí)物進(jìn)行核對(duì)；③盤(pán)點(diǎn)人員必須有財(cái)務(wù)部門(mén)人員參加等等。

　　4.獨(dú)立稽核控制。獨(dú)立稽核是指驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門(mén)執(zhí)行的工作和記錄事項(xiàng)、金額的正確性。我院在財(cái)務(wù)部門(mén)配備了兩名復(fù)核會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)各財(cái)務(wù)事項(xiàng)的審核，包括嚴(yán)格把關(guān)、執(zhí)行各項(xiàng)開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)原始憑證及附件嚴(yán)格審查；參與會(huì)計(jì)電算化工作的實(shí)施和應(yīng)用等。

　　三、醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的構(gòu)建路徑

　　除上述具體內(nèi)容之外，在醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的構(gòu)建過(guò)程中，還必須依靠如下路徑進(jìn)行構(gòu)建。

　　1.醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)部控制意識(shí)的建立。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)統(tǒng)一思想，實(shí)施財(cái)務(wù)集中管理體制，重視會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作、經(jīng)營(yíng)管理的一切過(guò)程和環(huán)節(jié)，支持和督促照章辦事，明確財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人參與醫(yī)院重大決策的職責(zé)；不斷完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，注意權(quán)利的平衡，進(jìn)行檢查與考核，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問(wèn)題。加大對(duì)醫(yī)院各部門(mén)的監(jiān)控力度，敢于在實(shí)際工作中力排干擾。對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行制度者給予精神和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，違規(guī)、違章者堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。

　　2.建立人員激勵(lì)、約束機(jī)制。首先要根據(jù)每位員工的品質(zhì)和業(yè)務(wù)能力來(lái)綜合分配工作，使他們能勝任本職工作。建立業(yè)務(wù)技術(shù)考核制度，會(huì)計(jì)人員必須取得會(huì)計(jì)資格證才能上崗。

　　3.建立培訓(xùn)制度，以提高各類(lèi)人員的政治和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高技術(shù)水平。建立獎(jiǎng)懲制度，提高職工的責(zé)任心和創(chuàng)造力。實(shí)行崗位輪換制度。定期換崗工作十分必要：一是通過(guò)換崗容易發(fā)現(xiàn)工作中存在的問(wèn)題，有利于加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，促進(jìn)工作質(zhì)量的提高；二是能夠提高會(huì)計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)能力，同時(shí)，可避免職務(wù)犯罪。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)主管人員親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作中。嚴(yán)把用人關(guān)，嚴(yán)格對(duì)會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)科長(zhǎng)及財(cái)務(wù)人員的選拔，確保重要崗位人員的素質(zhì)。

　　4.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)建設(shè)過(guò)程中的部門(mén)協(xié)同。內(nèi)部審計(jì)作為對(duì)內(nèi)部控制的檢查和再控制，具有極其重要和特殊的地位，應(yīng)注重內(nèi)部審計(jì)的作用，不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)，保障其獨(dú)立性和客觀性。在實(shí)施正常的財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位實(shí)際和新情況，將審計(jì)擴(kuò)展到管理各領(lǐng)域，開(kāi)展專(zhuān)題、專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，如開(kāi)展物資采購(gòu)比價(jià)審計(jì)，將醫(yī)院需購(gòu)置的各類(lèi)設(shè)備、材料價(jià)格的合理性、合法性、有效性、經(jīng)濟(jì)性，進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)等管理審計(jì)。積極吸收經(jīng)濟(jì)、會(huì)計(jì)和法律等復(fù)合型人才加入到審計(jì)隊(duì)伍中，促進(jìn)審計(jì)人員素質(zhì)的提高，為有效開(kāi)展內(nèi)審業(yè)務(wù)提供保障。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)系統(tǒng)和規(guī)范化的監(jiān)控，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理，提高防范風(fēng)險(xiǎn)的能力。

　　總之，對(duì)醫(yī)療單位內(nèi)部控制制度的實(shí)施，要綜合運(yùn)用全方位、全過(guò)程的管理模式，運(yùn)用行政手段、經(jīng)濟(jì)手段、法律手段，才能達(dá)到預(yù)期的效果，才能真正建立健全完善的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。醫(yī)院作為參與醫(yī)療市場(chǎng)運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，要想使國(guó)家投入的有限的衛(wèi)生資源得到合理的配置和使用，必須健全醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理體系，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制及財(cái)務(wù)管理的作用，有效的控制和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，為醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展提供可靠的保障。

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