摘要：隨著我國財務(wù)體制改革的深入,加強和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制勢在必行。本文在分析了事業(yè)單位內(nèi)控存在的問題后,分別從內(nèi)部管理控制和內(nèi)部會計控制兩個方面提出了相應(yīng)的改進措施。

　　關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 內(nèi)部管理控制 內(nèi)部會計控制

　　一、事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的主要問題

　　1.內(nèi)部控制意識不強。許多事業(yè)單位領(lǐng)導缺乏內(nèi)部控制理念,用一般財經(jīng)規(guī)章制度代替內(nèi)控制度,尤其是重大事項決策和執(zhí)行,沒有很好的分離制約,存在“重大”無標準,“決策”無民主的現(xiàn)象。

　　2.內(nèi)部控制制度不健全。大部份事業(yè)單位內(nèi)部控制制度并不全面,沒有覆蓋到單位的所有人員和多個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié),忽視風險控制,造成巨大隱患甚至損失。

　　3.預算控制不力。雖然事業(yè)單位大都實行了部門預算制度,但部門預算涵蓋范圍有限。主要表現(xiàn)為:一是預算編制還比較粗糙;二是預算剛性不夠。

　　4.監(jiān)督上乏力。目前社會公眾對行政事業(yè)單位的監(jiān)督作用及其微小,財政、審計等部門監(jiān)督各有側(cè)重,忽視了對事業(yè)單位內(nèi)控制度的建設(shè)和監(jiān)督。

　　二、內(nèi)部管理控制應(yīng)采取的措施

　　1.制度控制系統(tǒng)。制度控制包括制度的制定、執(zhí)行和考核。事業(yè)單位確定內(nèi)部控制的目標和重點,要設(shè)立合理的組織結(jié)構(gòu),明確建立授權(quán)和分配責任的方法,因事設(shè)人,視能授權(quán),責任到位,以增加組織的控制意識。在制定制度時要按照權(quán)、責、利相結(jié)合的原則,明確規(guī)定各職能部門的權(quán)限與責任,并且要做到責任與利益掛鉤、過失與處罰對等。根據(jù)成本效益原則,針對業(yè)務(wù)處理過程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣的關(guān)鍵控制點進行嚴格控制,制定切實可行的內(nèi)部控制制度。

　　2.預算控制系統(tǒng)。預算控制突出過程控制,可在預算執(zhí)行過程中及時發(fā)現(xiàn)問題、糾正偏差,保證目標任務(wù)的完成。在事業(yè)單位加強預算系統(tǒng)的構(gòu)建主要體現(xiàn)在預算的編制環(huán)節(jié)和執(zhí)行環(huán)節(jié)上。

　　(1)在預算編制環(huán)節(jié)上,努力在實施綜合財政預算的基礎(chǔ)上,做到零基預算和細化預算。在編制支出預算時,應(yīng)該從單位當年實際需要出發(fā),并且要在考慮當年財力狀況的情況下,核定具體支出額度,而不是隨意增加預算,以免減少明年的預算。編制預算時還應(yīng)該列出各項支出的方向和用途,防止員工肆意開支。

　　(2)在部門預算執(zhí)行環(huán)節(jié)上,應(yīng)特別注意強化預算的剛性約束。一方面應(yīng)在支付環(huán)節(jié)強化預算執(zhí)行,防止隨意調(diào)整追加預算以及超預算、擴大預算范圍等行為的發(fā)生;另一方面應(yīng)該建立合理、規(guī)范的預算調(diào)節(jié)機制,賦予主管單位和財政部門一定的預算權(quán)力,使預算單位在實際情況發(fā)生變化時,可以及時、高效地調(diào)整預算。

　　3.考評控制系統(tǒng)?？荚u控制系統(tǒng)的作用在于使事業(yè)單位中的各級明確自己的工作效果與自身利益及上級、同級目標的關(guān)系,從而調(diào)動其主觀能動性,規(guī)范其行為。完善的考評控制系統(tǒng)給單位對各個員工的考核提供了一個客觀公正的標準。只有在這種考核體系下員工工作績效考查,才能積極的激勵和促進推行內(nèi)部控制制度的有關(guān)部門及員工盡心盡職地做好內(nèi)部控制工作。

　　三、內(nèi)部會計控制應(yīng)采取的措施

　　1.建立內(nèi)部會計控制制度。內(nèi)部會計控制制度應(yīng)當涵蓋會計工作的各項業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位,并針對財務(wù)處理過程的關(guān)鍵控制點,落實到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié),應(yīng)確保對所有涉及會計工作的人員進行約束,任何人不能超越該制度所賦予的權(quán)利。會計控制應(yīng)當保證單位涉及會計工作的機構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責權(quán)限的合理劃分。堅持不相容職務(wù)相互分離,確保不相容機構(gòu)和崗位之間全責分明,相互制約、相互監(jiān)督。

　　2.提高內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行者的素質(zhì)。內(nèi)部會計控制的制度執(zhí)行者分布在單位的各個經(jīng)濟環(huán)節(jié),加強這些人的業(yè)務(wù)水平和從業(yè)操守就顯得尤為重要。對涉及內(nèi)部會計控制的人員,單位應(yīng)該加強培養(yǎng)他們具有良好的職業(yè)道德操守和強烈的責任心,同時具有較高的素質(zhì),能夠?qū)Ω黜棇崉?wù)做出正確的判斷。

　　3.增強風險控制意識。事業(yè)單位在財務(wù)工作中應(yīng)借鑒國際先進經(jīng)驗并運用現(xiàn)代科技手段,逐步建立風險監(jiān)控、評價和預警系統(tǒng),并采取相應(yīng)的措施來預防風險的發(fā)生,以最大限度地降低財務(wù)風險的破壞性。事業(yè)單位要建立定期向財政和主管部門書面報告風險管理和控制情況制度,對可能出現(xiàn)的風險進行預測和分析,提出避免風險的主要方案和措施;對重大、緊急風險情況,要實行立即報告制度,對已經(jīng)出現(xiàn)的風險,及時提出應(yīng)急解決方案以及整改措施。

　　4.建立財產(chǎn)保護控制。財產(chǎn)保護控制主要包括幾個方面:(1) 財產(chǎn)記錄和實物保管。其關(guān)鍵就是要妥善保管涉及單位各項資產(chǎn)的各種文件資料,避免記錄受損、被盜、被毀。(2) 定期盤點和賬實核對。各個單位應(yīng)該對其實物資產(chǎn)進行定期盤點,并將其結(jié)果與會計記錄進行比較,一旦出現(xiàn)不一致的現(xiàn)象,應(yīng)該立即追查,對相關(guān)責任人進行處罰。(3) 限制接近。它是指嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員對單位資產(chǎn)的直接接觸。

　　5.加強內(nèi)部審計。隨著事業(yè)單位的財務(wù)管理方法和職能的深刻變化,加強內(nèi)部審計越來越迫切。事業(yè)單位內(nèi)部審計其根本是提高組織的有效運行,要不斷改革內(nèi)部審計的工作方法和手段,更側(cè)重于加強管理。事前審計與事中、事后審計相結(jié)合,即將審計監(jiān)督的關(guān)口前移,把問題解決在萌芽狀態(tài);微觀審計與在宏觀方面發(fā)揮作用相結(jié)合,綜合加以分析,找出共同性或傾向性的問題及其產(chǎn)生的原因,有針對性地提出解決的意見和建議,為領(lǐng)導決策提供依據(jù),為規(guī)范單位財務(wù)收支行為提出建議;對審計發(fā)現(xiàn)的問題堅持治標與治本相結(jié)合,對審計發(fā)現(xiàn)的問題既要恰當進行處理,又要深入分析產(chǎn)生的原因,建立健全各項規(guī)章制度和內(nèi)部控制制度。

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