【摘要】 現(xiàn)金流量管理是醫(yī)院通過(guò)預(yù)測(cè)、控制、報(bào)告和分析等手段對(duì)醫(yī)院各期間的現(xiàn)金流入、流出的時(shí)間和數(shù)量所進(jìn)行的全面、系統(tǒng)的價(jià)值管理活動(dòng)。文章從加強(qiáng)醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的必要性出發(fā),提出了醫(yī)院加強(qiáng)現(xiàn)金流量管理的措施和建議。

　　【關(guān)鍵詞】 醫(yī)院;現(xiàn)金管理;必要性

　　醫(yī)院是以病人為主要服務(wù)對(duì)象,兼具公益性和經(jīng)營(yíng)性的社會(huì)衛(wèi)生組織。隨著我國(guó)加入WTO和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的深化,醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈, 加上藥品價(jià)格逐步下降, 醫(yī)療服務(wù)價(jià)格上升有限,同時(shí)實(shí)行醫(yī)療保險(xiǎn)制度使醫(yī)院的應(yīng)收醫(yī)療款逐年上升。其中現(xiàn)金是所有資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn), 誘惑力最大的資產(chǎn), 最容易被人挪用和侵吞的資產(chǎn)。醫(yī)院應(yīng)在嚴(yán)格遵守國(guó)家現(xiàn)金管理各項(xiàng)規(guī)定的基礎(chǔ)上,加強(qiáng)現(xiàn)金流量管理, 向管理要效益, 最大限度地降低運(yùn)營(yíng)成本,提高醫(yī)院綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

　　一、加強(qiáng)醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的必要性

　　(一)促進(jìn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展

　　近年來(lái),隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)改革的不斷深入,對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理的進(jìn)一步展開(kāi)提出了更高的要求。財(cái)政部雖然并不強(qiáng)制事業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表,但作為現(xiàn)金流入流出較頻繁、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較活躍的醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu),仍應(yīng)注重對(duì)現(xiàn)金流量情況進(jìn)行必要的分析和探討?，F(xiàn)金流量的多少,直接影響醫(yī)院正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),是關(guān)系醫(yī)院生存和可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ),對(duì)醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)開(kāi)展現(xiàn)金流量分析是現(xiàn)代醫(yī)院管理的重要內(nèi)容。

　　(二)降低醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

　　現(xiàn)金流量管理根據(jù)醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表的相關(guān)指標(biāo), 可計(jì)算和分析醫(yī)院的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率等相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo), 進(jìn)而分析其現(xiàn)金的周轉(zhuǎn)能力和償債能力; 同時(shí)在此基礎(chǔ)上進(jìn)行相關(guān)現(xiàn)金流量分析, 及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握醫(yī)院當(dāng)期現(xiàn)金流入的構(gòu)成部分以及各部分流入量合計(jì), 以考察醫(yī)院當(dāng)期是否有足夠的現(xiàn)金凈額償付到期的債務(wù),以達(dá)到降低醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。

　　(三)衡量醫(yī)院業(yè)務(wù)收支的準(zhǔn)確性

　　現(xiàn)金流量管理通過(guò)現(xiàn)金收益比率可反映醫(yī)院當(dāng)期實(shí)現(xiàn)收支結(jié)余的可靠程度。若該指標(biāo)大于1,反映現(xiàn)金流量?jī)糁蹈哂诋?dāng)期收支結(jié)余,醫(yī)院的收支結(jié)余有足夠的現(xiàn)金保障;反之,則沒(méi)有足夠的現(xiàn)金流入作為保證。同時(shí)醫(yī)院可從現(xiàn)金流量角度分析醫(yī)院償付債務(wù)的能力,可及時(shí)了解醫(yī)院當(dāng)期取得的現(xiàn)金收入,在滿(mǎn)足醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需現(xiàn)金支出后,是否有足夠的現(xiàn)金償付到期債務(wù)。

　　(四)提供可靠的決策信息

　　現(xiàn)金流量能對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、資金周轉(zhuǎn)情況、償還債務(wù)能力、實(shí)際支付能力和投資情況等方面提供更準(zhǔn)確可靠的信息,有助于預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)的現(xiàn)金流量,以加強(qiáng)醫(yī)院的資金管理,使醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)決策更具實(shí)效。比如通過(guò)現(xiàn)金流量分析,可以更準(zhǔn)確地了解醫(yī)院收支結(jié)余的質(zhì)量;可以加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款的管理,加速資金的回收;可以加強(qiáng)對(duì)藥品和衛(wèi)生材料消耗的控制,減少不必要的資金流出;可以在投資上開(kāi)展成本效益的分析,避免投資的盲目性。

　　(五)擁有強(qiáng)大的預(yù)警能力

　　現(xiàn)金流量分析作為醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的重要手段和信息來(lái)源,能夠提供醫(yī)院在一定時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金的來(lái)龍去脈及現(xiàn)金余額變動(dòng)的會(huì)計(jì)信息,有助于評(píng)價(jià)醫(yī)院的財(cái)務(wù)彈性和資金流動(dòng)性,有助于預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)的現(xiàn)金流量。

　　二、加強(qiáng)醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的措施

　　(一)完善醫(yī)院財(cái)務(wù)規(guī)章制度

　　醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的運(yùn)行是建立在動(dòng)態(tài)而完善的財(cái)務(wù)組織機(jī)構(gòu)和規(guī)章制度基礎(chǔ)上的,只有將不同層次的財(cái)務(wù)職責(zé)、職權(quán)進(jìn)行合理分配、執(zhí)行與監(jiān)控,才能保證財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的有效運(yùn)行,實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。因此,建議符合條件的醫(yī)院建立總會(huì)計(jì)師制度,醫(yī)院財(cái)務(wù)活動(dòng)在主管院長(zhǎng)或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)下,由財(cái)務(wù)部門(mén)統(tǒng)一管理;要健全財(cái)務(wù)管理規(guī)章制度與崗位,包括院長(zhǎng)、總會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)職責(zé),財(cái)務(wù)部門(mén)及其負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員職責(zé)權(quán)限與業(yè)績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)。醫(yī)院在設(shè)置組織機(jī)構(gòu)和進(jìn)行部門(mén)劃分時(shí),要根據(jù)自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)特點(diǎn),嚴(yán)格遵循以事務(wù)分管為核心的相互牽制和授權(quán)批準(zhǔn)控制原則,建立科學(xué)規(guī)范的決策及執(zhí)行、監(jiān)督制衡機(jī)制,使不同部門(mén)和崗位之間責(zé)權(quán)分明,相互制衡監(jiān)督,使財(cái)務(wù)工作有法可依,有章可循,以減少財(cái)務(wù)制度疏漏,防止、糾正差錯(cuò)和舞弊行為,確保資金安全完整。

　　(二)編制現(xiàn)金流量表

　　我國(guó)醫(yī)院現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告體系包括醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、基金變動(dòng)表和1張基本數(shù)字表。這些報(bào)表提供了一定時(shí)期內(nèi)醫(yī)院總資產(chǎn)和總負(fù)債情況,醫(yī)院業(yè)務(wù)收支情況等。因此,無(wú)論是適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,還是適應(yīng)醫(yī)院內(nèi)部管理的需要,醫(yī)院都應(yīng)該開(kāi)展現(xiàn)金流量表的編制并進(jìn)行分析。很多醫(yī)院目前尚未開(kāi)始編制現(xiàn)金流量表,這給現(xiàn)金流量管理及管理決策帶來(lái)很多不便?，F(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表,反映醫(yī)院在一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)情況,為管理者提供了一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金的流入和流出的全部信息,以便管理者了解和評(píng)價(jià)醫(yī)院獲取現(xiàn)金的能力,并預(yù)測(cè)醫(yī)院未來(lái)的現(xiàn)金流量。因此,醫(yī)院應(yīng)盡快指定財(cái)務(wù)部門(mén)專(zhuān)人負(fù)責(zé)編制現(xiàn)金流量表,并形成制度。

　　(三)嚴(yán)格現(xiàn)金支出的控制

　　醫(yī)院的現(xiàn)金支出主要由財(cái)務(wù)科出納辦理,出納員只能憑會(huì)計(jì)審核后開(kāi)據(jù)的支出憑證,才能支取現(xiàn)金或開(kāi)據(jù)現(xiàn)金支票。同時(shí)對(duì)于現(xiàn)金支出的管理,還需要把握以下幾個(gè)方面:1.嚴(yán)格控制現(xiàn)金的使用范圍。其支付的各種款項(xiàng)必須按照國(guó)務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》規(guī)定辦理,不能超范圍地使用現(xiàn)金結(jié)算。2.做到先審后支,不得以收抵支。嚴(yán)禁借口會(huì)計(jì)工作忙,要出納先支取,然后補(bǔ)支款手續(xù)等現(xiàn)象的發(fā)生。3.做到管錢(qián)不管賬,日清月結(jié)。4.及時(shí)與銀行作好對(duì)賬工作。對(duì)賬時(shí)除了每月未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)平衡外,還要認(rèn)真核對(duì)每筆存入款是否在時(shí)間上有推遲入賬現(xiàn)象,以防止銀行工作人員挪用醫(yī)院資金,未給醫(yī)院及時(shí)上賬的現(xiàn)象發(fā)生。

　　(四)分析醫(yī)院投資的潛在風(fēng)險(xiǎn)

　　投資管理是醫(yī)院現(xiàn)金流量管理的重要組成部分。加強(qiáng)現(xiàn)金流量管理,從投資決策方面來(lái)考察,則要求醫(yī)院建立嚴(yán)格科學(xué)的投資機(jī)制,綜合考慮投資報(bào)酬率和投資回收期,以追求最大化投資回報(bào)為經(jīng)營(yíng)理念。比如要通過(guò)現(xiàn)金流量分析,對(duì)比各項(xiàng)投資的收益率及潛在的風(fēng)險(xiǎn),為醫(yī)院科學(xué)投資決策提供證據(jù)。建立在科學(xué)的可行性研究基礎(chǔ)上的投資項(xiàng)目如果其現(xiàn)金流入量與現(xiàn)金流出量在一定的規(guī)模上實(shí)現(xiàn)相對(duì)平衡,這在一定程度上說(shuō)明醫(yī)院投資活動(dòng)運(yùn)營(yíng)正常,未來(lái)發(fā)展前景可觀,反之,則存在一定的不合理性。特別是如果盲目擴(kuò)大投資導(dǎo)致現(xiàn)金流出量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出流入量,可能給醫(yī)院帶來(lái)較大的投資風(fēng)險(xiǎn),管理者需要謹(jǐn)慎對(duì)待。

　　(五)加強(qiáng)現(xiàn)金稽查工作

　　針對(duì)醫(yī)院現(xiàn)金收入量大的特點(diǎn),財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)設(shè)置專(zhuān)職的會(huì)計(jì)稽核人員,同時(shí)加強(qiáng)收據(jù)的銷(xiāo)號(hào)和不定期的崗位現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的監(jiān)督措施:1.會(huì)計(jì)稽核人員應(yīng)嚴(yán)格審核收費(fèi)人員每日上交的日?qǐng)?bào)表和收據(jù)聯(lián),審核上交的收據(jù)存根聯(lián)是否連號(hào),收據(jù)存根聯(lián)金額和實(shí)交現(xiàn)金是否相符,若有退票,是否收據(jù)的三聯(lián)完整。審核無(wú)誤后交會(huì)計(jì)人員填制記賬憑證。2.負(fù)責(zé)有價(jià)證券管理的會(huì)計(jì)人員應(yīng)根據(jù)日?qǐng)?bào)表和收據(jù)存根聯(lián)加強(qiáng)收據(jù)銷(xiāo)號(hào)的管理。3.會(huì)計(jì)人員應(yīng)會(huì)同內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)出納崗位、門(mén)診掛號(hào)收費(fèi)崗位和住院結(jié)賬崗位進(jìn)行不定期的、突擊性的崗位現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn),以確保賬實(shí)相符。

　　總之,現(xiàn)金流量管理在現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)分析中占有日趨重要的地位,許多醫(yī)院也已把現(xiàn)金流量管理作為醫(yī)院經(jīng)營(yíng)管理的重要方面。但是由于醫(yī)院開(kāi)展現(xiàn)金流量管理時(shí)間不長(zhǎng),對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)目前還處于探索嘗試階段,今后可以考慮使用現(xiàn)代的科學(xué)方法進(jìn)行現(xiàn)金流量分析,從而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金流量分析從經(jīng)驗(yàn)到科學(xué)的轉(zhuǎn)變,更好地為醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)決策服務(wù)。

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