應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)，是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)所形成的債權(quán)，主要包括企業(yè)出售產(chǎn)品、商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價(jià)款及代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)等，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，但因應(yīng)收賬款發(fā)生較頻繁，范圍大，且往來單位分散，在實(shí)際工作中，容易被人忽視。更主要的是需防范應(yīng)收賬款中的舞弊行為。

　　一、應(yīng)收賬款的舞弊表現(xiàn)

　　（一）設(shè)置賬戶時(shí)渾水摸魚

　　主要表現(xiàn)為：1.有的單位不設(shè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬，將各種債權(quán)都記入應(yīng)收賬款總賬，達(dá)到無法核實(shí)債權(quán)人的目的；2.有的單位把往來款項(xiàng)均記入該賬戶，其目的是掩蓋不正常的經(jīng)營活動(dòng)。

　?。ǘ?huì)計(jì)核算時(shí)混淆黑白

　　主要表現(xiàn)為：1. 混淆應(yīng)收賬款的核算內(nèi)容和使用范圍，從而影響核算內(nèi)容的正確性；2. 有的單位將不屬于應(yīng)收賬款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列作應(yīng)收賬款處理。如將應(yīng)收票據(jù)列作應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)；3. 有的單位虛構(gòu)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，虛增收入，虛增利潤，粉飾經(jīng)營業(yè)績。如有的單位為完成行政主管部門下達(dá)的年度主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)（銷售收入，上繳稅金及利潤）往往會(huì)通過“應(yīng)收賬款”科目虛增銷售達(dá)到這一目的，最后導(dǎo)致年度或當(dāng)期的會(huì)計(jì)報(bào)告期的損益表反映的主營業(yè)務(wù)收入、利潤總額虛增。4. 有的單位發(fā)生了應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)，卻不進(jìn)行核算，虛減收入，虛減利潤，達(dá)到偷漏稅金的目的；5. 有的單位銷售商品已取得貨款，卻列作應(yīng)收賬款，將貨款予以貪污或挪用。6. 有的單位移花接木將長短期投資收益納入應(yīng)收賬款核算以達(dá)到偷稅的目的。

　?。ㄈ┑狡谑栈貢r(shí)消極對(duì)待

　　“應(yīng)收賬款”是企業(yè)為了反映和監(jiān)督應(yīng)收賬款的取得及款項(xiàng)回收情況而設(shè)置的一個(gè)賬戶。按現(xiàn)行制度規(guī)定應(yīng)收賬款應(yīng)在一年內(nèi)收回，但在實(shí)際工作中，主要表現(xiàn)為：1. 有的單位的經(jīng)辦人為了謀取私利，不積極組織催收，收取了對(duì)方好處費(fèi)后故意到期不回收，長期掛賬；2. 還有的單位故意將已收回的“應(yīng)收賬款” 不按規(guī)定及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)，長期掛賬，達(dá)到挪用收回款項(xiàng)的目的。

　　（四）選擇方法時(shí)暗渡陳倉

　　在現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)收賬款的入賬金額應(yīng)采用總價(jià)法，即應(yīng)收賬款按未抵減銷貨折扣前的總額作為入賬金額。在實(shí)際工作中，有的單位往往采取凈額法入賬，以達(dá)到推遲納稅的目的。

　　（五）上下年結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)采取“空中飛”手段

　　所謂“空中飛”是指單位在本年度結(jié)束時(shí)，將某賬戶或幾個(gè)賬戶的余額分解或合并到下年度新賬的幾個(gè)或一個(gè)賬戶中去，不必進(jìn)行賬務(wù)處理就可以達(dá)到某種目的的違紀(jì)行為。如：某企業(yè)撥給食堂的50 000元款項(xiàng)（實(shí)際是招待費(fèi)支出），本應(yīng)在有關(guān)費(fèi)用中列支，但卻記入“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目（企業(yè)內(nèi)部往來賬項(xiàng)應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”），到年底結(jié)轉(zhuǎn)新賬時(shí)，將此款項(xiàng)的余額合并到“在建工程”科目余額，而新賬中“應(yīng)收賬款”明細(xì)科目也無此項(xiàng)記載，這樣經(jīng)過“空中飛”手段，便將這筆招待費(fèi)支出列在基建成本中了。

　　（六）處理壞賬損失時(shí)換質(zhì)移位

　　主要表現(xiàn)為：1. 核銷壞賬損失時(shí)不履行手續(xù)，即會(huì)計(jì)人員沒有經(jīng)過批準(zhǔn)就擅自核銷壞賬損失；2. 隨意變更壞賬損失處理方法，直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法混用；3. 備抵法下，人為擴(kuò)大計(jì)提范圍和計(jì)提比例，以達(dá)到多提壞賬準(zhǔn)備，多列管理費(fèi)用，偷逃所得稅的目的；4.年末或定期調(diào)整壞賬準(zhǔn)備金額時(shí)不考慮壞賬準(zhǔn)備的實(shí)有余額；5. 不按壞賬確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)壞賬發(fā)生，如將預(yù)計(jì)可收回的應(yīng)收賬款作為壞賬處理，將本該確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款長期掛賬，造成資產(chǎn)不實(shí)；6. 收回已轉(zhuǎn)銷的壞賬時(shí)，不增加“壞賬準(zhǔn)備”，而是作為“營業(yè)外收入”或“應(yīng)付賬款”或不入賬，作為內(nèi)部“小金庫”處理或貪污私分。

　　二、應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)控制審計(jì)

　　及時(shí)對(duì)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)控制審計(jì)，為實(shí)現(xiàn)應(yīng)收賬款審計(jì)目標(biāo)打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)控制審計(jì)具體包括：

　?。ㄒ唬?duì)應(yīng)收賬款簽訂合同控制的審計(jì)

　　在交易之前與購貨方訂立詳細(xì)的購銷合同；應(yīng)收賬款購銷合同經(jīng)過公證部門鑒證后，將合同副本（或復(fù)印件）送交會(huì)計(jì)和倉庫部門，據(jù)以檢查核對(duì)，辦理結(jié)算和發(fā)貨業(yè)務(wù)。

　?。ǘ?duì)應(yīng)收賬款資信調(diào)查控制的審計(jì)

　　企業(yè)向社會(huì)信用咨詢機(jī)構(gòu)查詢購貨方信用情況；建立動(dòng)態(tài)的客戶管理系統(tǒng)，負(fù)責(zé)客戶的信用調(diào)查、組織信用評(píng)估；根據(jù)客戶的信用情況確定貨款的結(jié)算方式，決定是否賒銷及賒銷的金額等。

　?。ㄈ?duì)應(yīng)收賬款核準(zhǔn)控制的審計(jì)

　　“核準(zhǔn)”環(huán)節(jié)是對(duì)應(yīng)收賬款形成源頭進(jìn)行的控制，是一個(gè)主要控制點(diǎn)，控制這一環(huán)節(jié)有助于避免不良債權(quán)的形成。賒銷商品經(jīng)過單位負(fù)責(zé)人或授權(quán)核準(zhǔn)人員的核準(zhǔn)才能簽訂銷貨合同；對(duì)于單位接受客戶的票據(jù)，要經(jīng)過會(huì)計(jì)主管人員的審批；需要貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)時(shí)應(yīng)經(jīng)過主管人員的審批；應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓也應(yīng)經(jīng)過必要的審批手續(xù)等。

　?。ㄋ模?duì)應(yīng)收賬款記賬控制的審計(jì)

　　應(yīng)收賬款以核準(zhǔn)的銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)賬單等為依據(jù)進(jìn)行記錄；應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬戶要由不同人員根據(jù)匯總的記賬憑證和各種原始憑證、記賬憑證分別登記；由獨(dú)立于記錄應(yīng)收賬款的其他人員定期檢查核對(duì)應(yīng)收賬款總賬和明細(xì)賬的余額；指定專人對(duì)應(yīng)收賬款賬齡較長的客戶進(jìn)行催收，索取貨款，保證企業(yè)債權(quán)得到回收；應(yīng)收賬款的各種貸項(xiàng)調(diào)整（包括壞賬沖銷、折扣或折讓等）要經(jīng)過會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人員的批準(zhǔn)。

　?。ㄎ澹?duì)應(yīng)收賬款登記控制的審計(jì)

　　設(shè)立應(yīng)收票據(jù)登記簿，詳細(xì)登記庫存票據(jù)的種類、票號(hào)、出票人、出票日期、票面金額、到期日和利率等；應(yīng)收票據(jù)到期收到本息、應(yīng)收票據(jù)提前向銀行貼現(xiàn)或經(jīng)背書后轉(zhuǎn)讓等事項(xiàng)均應(yīng)在應(yīng)收票據(jù)登記簿上作出詳細(xì)的說明。

　?。?duì)應(yīng)收賬款清理控制的審計(jì)

　　“清理”環(huán)節(jié)是對(duì)應(yīng)收賬款的及時(shí)收回進(jìn)行的控制，是一個(gè)主要控制點(diǎn)，控制這一環(huán)節(jié)有助于避免壞賬的形成。負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的日常管理，定期整理應(yīng)收賬款，編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，對(duì)到期的應(yīng)收賬款及時(shí)收回；對(duì)不能按期收回的應(yīng)收款項(xiàng)查明原因，及時(shí)向會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)人報(bào)告，采取有力的催收措施；對(duì)長期未能收回的應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)區(qū)別不同情況進(jìn)行處理：購貨單位已經(jīng)破產(chǎn)或應(yīng)收賬款的期限已經(jīng)超過法律規(guī)定的轉(zhuǎn)作壞賬的年限而又無望收回的，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬處理；若購貨單位目前