審計工作底稿是審計項目實施階段的內部文書之一，是支持審計結論性文件的重要依據，其使用范圍，審計署6號令第四十九條作了明確規(guī)定：“對被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，審計人員應當在編寫審計日記的基礎上，編制審計工作底稿”。從審計實踐看，基層審計機關由于審計力量薄弱、任務繁重以及審計人員素質參差不齊，導致基層審計人員在編制審計工作底稿時存在一些急需改正的問題。為此，筆者就基層審計人員編制審計工作底稿存在的問題及對策簡要談談自己的看法。

　　一、存在的問題

　?。ㄒ唬徲嫻ぷ鞯赘寰幹撇煌暾?、所附的資料不能相互印證、勾稽關系不明、法律法規(guī)引用不規(guī)范。

　　由于近年來行政體制改革力度不斷加大，基層審計機關審計人員趨于老齡化，受編制的限制，新的審計力量補充困難，而審計業(yè)務量大、時間緊、外勤工作時間短，不少審計人員迫于內外壓力，往往只對重要項目或有問題的項目編制審計工作底稿或在外勤作業(yè)后填制底稿，或者只重視審計結果的記錄，忽視審計過程的記錄填寫，出現審計工作底稿與審計結果、審計報告不符或者出現有審計過程而無審計結果、有審計結果而無審計過程的工作底稿。部分審計工作底稿沒有審計人員簽章，也沒有審計組組長復核意見和相關人員簽章；在審計工作底稿之間沒有建立清晰的勾稽關系，相互引用時沒有注明索引號，審計工作底稿印證關系不明，相互混淆，重復取證；有的工作底稿存在只對發(fā)現的問題列明定性依據，卻沒有列出正確處理問題所適用的相關法律法規(guī)，有的問題定性、處理依據的法規(guī)已經廢止或已經不能適用，個別引用的法規(guī)在“法規(guī)名稱、文號和具體條款”三要素上不齊全，有的定性依據與處理處罰的口徑在同一份報告、同一類問題中都不盡相同。致使基層審計機關業(yè)務質量低下、審計風險增大。

　?。ǘ徲嬋∽C不充分。

　　審計證據是審計人員在審計工作中作出審計結論和發(fā)表審計意見的客觀依據。審計工作底稿應當附有其反映的審計結論或者審計查出問題的證據。但實際工作中發(fā)現普遍存在以下情況：一是支持審計工作底稿的審計證據遺漏、充分性不夠。有的審計工作底稿描述的問題與所作出的定性結論以及提出的處理處罰意見之間，缺乏相應的審計證據予以支持，審計報告中涉及的審計評價、審計建議中提到的內容，缺乏相應的審計證據予以佐證；二是不相關的資料放在底稿中作為審計證據，引起不必要的歧議。有的審計工作底稿審計證據羅列過多，如總賬可以說明的問題，明細賬可以不必再作為審計證據；三是有的采用計算機輔助審計方法或分析性復核等方法，但在審計證據中卻得不到體現，以至難以完整描述計算機輔助審計的過程與結果。

　?。ㄈ徲嫻ぷ鞯赘宓膹秃肆饔谛问?。

　　《審計機關審計工作底稿準則（試行）》和《審計機關審計項目質量控制辦法（試行）》對審計工作底稿的復核均有詳細規(guī)定，這樣規(guī)定的目的在于：通過審計組長對審計工作底稿的復核，檢查審計組成員貫徹執(zhí)行審計實施方案的情況，檢查審計證據充分性以及審計人員定性及處理處罰意見的恰當性等?？梢哉f是消除風險隱患的一個重要關口，遺憾的是，基層審計人員對此普遍不夠重視，比如無復核意見，只見有復核人員的簽名或只有“已復核”字樣卻無復核人員的簽名，有的是審計人員本人復核自己的審計工作底稿，甚至復核意見欄完全是空白，沒有真正起到審計工作底稿復核應有的作用。

　?。ㄋ模徲嫻ぷ鞯赘鍤w檔分類混亂。

　　按照《審計機關審計工作底稿準則（試行）》的規(guī)定，審計工作底稿應當由審計機關保管并保密，歸檔時應區(qū)別類型，整理裝訂成冊，利于下次審計查閱?？墒遣簧賹徲嫏C關審計檔案保管不嚴，把各種類型的檔案混淆一起，分類缺乏統(tǒng)一標準，或不加目錄胡亂成冊，也不統(tǒng)一編碼。僅將所有收集到資料簡單堆砌、歸檔。

　?。ㄎ澹o審計工作底稿。

　　個別審計人員工作極端不負責任，根本不編制審計工作底稿，只注重處理處罰，收錢了事；有的審計人員還偽造底稿以假充真。從而嚴重降低了審計質量，加大了審計風險。當前屢查屢犯的現象普遍存在，與審計質量不高有密切聯系。

　　二、改進對策

　?。ㄒ唬┨岣邔徲嬋藛T對編寫審計工作底稿重要性的認識。切實把審計工作底稿作為形成審計結論、發(fā)表審計意見的依據。

　?。ǘ┌押脤徲嫻ぷ鞯赘寤A關。做到審計工作底稿的內容完整，記錄真實，引用定性的法律、法規(guī)、規(guī)章條理清楚、格式規(guī)范、手續(xù)齊備，并按規(guī)定的程序和要求進行復核。

　?。ㄈ┘訌妼徲嫻ぷ鞯赘宓馁|量控制。審計組在審計實施過程中，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政、財務收支行為以及對審計結論有重要影響的審計事項，應當真實、完整地編制審計工作底稿。

　　（四）注意與相關審計日記對應，所附有關證據和證明材料要充分、準確。

　　（五）審計組長要加強審計工作底稿的復核。審計組長復核時應當注意對審計日記列明問題、審計取證的完整性、審計工作底稿編制內容的一致性進行復核和檢查把關，以確認審計事實。