加強(qiáng)對(duì)新時(shí)期基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究并找出相應(yīng)防范措施，是當(dāng)前審計(jì)理論和基層審計(jì)工作迫切需要解決的一個(gè)重要課題。本文就基層審計(jì)機(jī)關(guān)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)與對(duì)策作一淺析。

　　一、基層審計(jì)機(jī)關(guān)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)

　　目前，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，一定程度上屬于政府行為，在“國(guó)家審計(jì)強(qiáng)制性”掩蓋下，基層審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)相對(duì)比較薄弱，事實(shí)上在審計(jì)實(shí)踐中潛伏著不小的風(fēng)險(xiǎn)。從基層審計(jì)實(shí)踐看，存在著五個(gè)不到位帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　1、監(jiān)督不到位帶來(lái)的責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

　　主要表現(xiàn)為：一是基層審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量不足，一般縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)人員編制在10-15人左右，面對(duì)新時(shí)期繁重的審計(jì)任務(wù)，基層審計(jì)機(jī)關(guān)一方面對(duì)有些部門、單位和重點(diǎn)資金不能監(jiān)督，一方面對(duì)上級(jí)和縣級(jí)安排的項(xiàng)目，為了按時(shí)完成任務(wù)，未能完全按照審計(jì)要素確定的審計(jì)范圍和內(nèi)容實(shí)施審計(jì)，造成審計(jì)不全面，不真實(shí)而帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)；二是基層審計(jì)機(jī)關(guān)人員的年齡結(jié)構(gòu)、知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理，基層審計(jì)人員的查帳能力、理解和執(zhí)行國(guó)家政策法規(guī)的能力、宏觀視野和分析能力相對(duì)較弱，在實(shí)際工作中導(dǎo)致應(yīng)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題未被發(fā)現(xiàn)，或?qū)Πl(fā)現(xiàn)的問(wèn)題未能準(zhǔn)確引用法律法規(guī)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)；三是審計(jì)制度的缺陷。我國(guó)的這種審計(jì)制度屬于“行政模式”的國(guó)家審計(jì)制度，這種模式的審計(jì)制度是有缺陷的。例如：縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)的財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，實(shí)際上就是審政府。縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府組成部門，對(duì)本級(jí)的預(yù)算執(zhí)行問(wèn)題進(jìn)行審查，處理就難免受到限制，對(duì)預(yù)算執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)的一些問(wèn)題，也難以對(duì)外部披露，這就無(wú)形中增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、經(jīng)濟(jì)獨(dú)立不到位帶來(lái)的廉政風(fēng)險(xiǎn)。

　　《審計(jì)法實(shí)施條例》指出，審計(jì)機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，在本級(jí)預(yù)算中單獨(dú)列項(xiàng)，由本級(jí)人民政府予以保證。但在實(shí)際工作中，基層審計(jì)機(jī)關(guān)所需的經(jīng)費(fèi)由于地方財(cái)力有限，不能全額保證，有些基層審計(jì)機(jī)關(guān)還背著沉重的債務(wù)，每年還要籌集資金償債。要解決這一問(wèn)題，基層審計(jì)機(jī)關(guān)不得不加大處罰力度。另外，由于經(jīng)費(fèi)不足，與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)上的獨(dú)立也就不能保證，給基層審計(jì)機(jī)關(guān)帶來(lái)了一定的廉政風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、法律地位明確不到位帶來(lái)的法律風(fēng)險(xiǎn)。

　　主要表現(xiàn)在政府投資審計(jì)方面。一是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的法律依據(jù)不夠權(quán)威，《審計(jì)法》及《審計(jì)法實(shí)施條例》只是粗略地規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)；只有審計(jì)署《政府投資項(xiàng)目審計(jì)管理辦法》第十條對(duì)此作了較為詳細(xì)的規(guī)定。目前，基層審計(jì)機(jī)關(guān)主要是對(duì)建設(shè)工程竣工決算進(jìn)行審計(jì)，并側(cè)重于造價(jià)的真實(shí)性審計(jì)，該《辦法》作為部門規(guī)章，其法律效力與《合同法》相差甚遠(yuǎn)，加之地方審判機(jī)關(guān)一些審判人員的錯(cuò)誤理解，一旦訴訟，審計(jì)機(jī)關(guān)很少勝訴。尤其是對(duì)甲、乙雙方已辦結(jié)算或已經(jīng)中介機(jī)構(gòu)審核并經(jīng)甲、乙雙方簽字認(rèn)可后審計(jì)部門再進(jìn)行審計(jì)的，一旦訴訟，必?cái)o(wú)疑。二是投資審計(jì)涉及的行業(yè)規(guī)定復(fù)雜，審計(jì)往往以各行各業(yè)的法規(guī)、制度、標(biāo)準(zhǔn)和經(jīng)濟(jì)指標(biāo)為依據(jù)，而各行各業(yè)因其自身的特點(diǎn)，不同的規(guī)定之間存在差異和矛盾，如工程的取費(fèi)問(wèn)題，定額的套取問(wèn)題，由于存在不小的差異，在具體的審計(jì)中不好界定，由此存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　4、中介機(jī)構(gòu)委托管理不到位帶來(lái)的中介風(fēng)險(xiǎn)。

　　基層審計(jì)機(jī)關(guān)由于專業(yè)技術(shù)人員缺少，對(duì)投資的部分建設(shè)項(xiàng)目不得不委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，然而目前對(duì)中介機(jī)構(gòu)委托審計(jì)管理沒(méi)有一套規(guī)范化的操作程序和模式，再加上中介機(jī)構(gòu)受自身利益驅(qū)動(dòng)等影響，違背職業(yè)道德，導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)是較大的。

　　5、質(zhì)量控制不到位帶來(lái)的質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

　　主要表現(xiàn)為一是審計(jì)項(xiàng)目的立項(xiàng)論證不到位，所選的項(xiàng)目沒(méi)有經(jīng)過(guò)廣泛、深入的討論，科學(xué)的論證；二是審計(jì)方案編制不到位，基層審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)審計(jì)方案的編制一般重視不夠，即使編制審計(jì)方案也是抽象的，簡(jiǎn)單的；三是對(duì)違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題深查、深糾不夠，缺乏查處大案要案的勇氣與精神；四是對(duì)審計(jì)的結(jié)論和處理有些問(wèn)題把握的不是很準(zhǔn)確；五是審計(jì)復(fù)核和責(zé)任追究還不夠到位，特別是復(fù)核由于責(zé)任心的問(wèn)題，有些走了過(guò)場(chǎng)。

　　二、基層審計(jì)機(jī)關(guān)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策

　　1、加強(qiáng)教育、培訓(xùn)，提高審計(jì)人員防范風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任意識(shí)。

　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的高低，在很大程度上取決于審計(jì)人員責(zé)任心的強(qiáng)弱、職業(yè)道德素質(zhì)的高低。具有良好的素質(zhì)和較強(qiáng)的責(zé)任心、事業(yè)心的審計(jì)人員，能夠較好地完成審計(jì)任務(wù)，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全以提高審計(jì)人員防范風(fēng)險(xiǎn)的責(zé)任意識(shí)為重點(diǎn)，以更新審計(jì)人員的知識(shí)、提高審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)、增強(qiáng)工作責(zé)任感和專業(yè)技能為目標(biāo)的教育、培訓(xùn)機(jī)制，系統(tǒng)地組織審計(jì)人員學(xué)習(xí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)方面的理論知識(shí)，讓全體審計(jì)人員充分認(rèn)識(shí)審計(jì)是一項(xiàng)帶有風(fēng)險(xiǎn)和重大責(zé)任的工作，從思想上保持高度警惕，避免由于審計(jì)人員本身過(guò)失而帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、推行廉政責(zé)任制，強(qiáng)化廉政意識(shí)。

　　廉政建設(shè)是審計(jì)工作的生命線，為了牢牢把握這條生命線，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)建立健全系列的廉政責(zé)任制度，靠制度來(lái)約束，規(guī)范審計(jì)人員的行為。一是要落實(shí)領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，實(shí)行“一把手”負(fù)總責(zé)，分管領(lǐng)導(dǎo)具體抓，審計(jì)干部共同參與的工作機(jī)制，并做到把廉政建設(shè)與審計(jì)業(yè)務(wù)工作同部署、同落實(shí)、同檢查、同總結(jié)，確保廉政建設(shè)工作落到實(shí)處；二是要認(rèn)真落實(shí)“審計(jì)紀(jì)律八不準(zhǔn)”制度，用制度要求審計(jì)人員廉潔從審；三是要加強(qiáng)監(jiān)督檢查，在開展社會(huì)監(jiān)督，家庭助廉的情況下，基層審計(jì)機(jī)關(guān)還要加強(qiáng)對(duì)日常的監(jiān)督檢查，特別是審計(jì)回訪，對(duì)有違紀(jì)苗頭和不良傾向的人員要及時(shí)提醒、誡免，有效的防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　3、加強(qiáng)對(duì)政府投資施工合同管理。

　　近些年，各地政府都相繼出臺(tái)了投資項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督辦法，基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)抓住這一機(jī)遇。一是要廣泛宣傳《審計(jì)法》，宣傳各地出臺(tái)的監(jiān)督辦法，努力營(yíng)造政府投資審計(jì)的良好環(huán)境；二是要加強(qiáng)對(duì)施工合同的管理，督促有關(guān)部門在簽訂建設(shè)項(xiàng)目施工合同時(shí)，增加“工程最終造價(jià)以審計(jì)部門審計(jì)結(jié)論為準(zhǔn)”以及“在審計(jì)機(jī)關(guān)出具審計(jì)報(bào)告之前，工程預(yù)付款不得超過(guò)合同總價(jià)的80%的”條款約定，防止工程造價(jià)認(rèn)定中的“法律糾紛”。

　　4、加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的委托管理。

　　一是要建立中介機(jī)構(gòu)備選庫(kù)，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理；二是要嚴(yán)格委托程序。由于基層縣市有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)相對(duì)較少，委托審計(jì)時(shí)，一般由業(yè)務(wù)科（股）室提出方案，中介機(jī)構(gòu)填制審查表，報(bào)基層審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)審定，由審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)授權(quán)書，與被委托的中介機(jī)構(gòu)簽定《審計(jì)業(yè)務(wù)約定書》；三是要加強(qiáng)質(zhì)量管理。被委托的中介機(jī)構(gòu)完成現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作之后，將審計(jì)方案、審計(jì)日記、審計(jì)工作底稿、審計(jì)證據(jù)、書面審計(jì)報(bào)告等全部資料送業(yè)務(wù)科（股）室復(fù)核，對(duì)不符合規(guī)定的進(jìn)行補(bǔ)充、糾正，被委托的中介機(jī)構(gòu)不遵守職業(yè)道德、違反紀(jì)律，工作效率低、審計(jì)質(zhì)量不高，導(dǎo)致嚴(yán)重后果的，該怎么處理就怎么處理，同時(shí)從各選庫(kù)中除名。

　　5、建立審計(jì)質(zhì)量控制體系。

　　一是要堅(jiān)持依法審計(jì)，確保審計(jì)程序合法，審計(jì)的事實(shí)清楚，定性準(zhǔn)確，處理恰當(dāng)；二是要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)立項(xiàng)、方案編制、實(shí)施及審計(jì)報(bào)告、審計(jì)處理等各環(huán)節(jié)的控制與管理，以各環(huán)節(jié)的高質(zhì)量確保審計(jì)項(xiàng)目的高質(zhì)量；三是加大審計(jì)復(fù)核力度，在審計(jì)復(fù)核時(shí)，要嚴(yán)格把關(guān)，仔細(xì)復(fù)核有關(guān)證據(jù)和適用的有關(guān)法規(guī)，對(duì)一些找不到明確法律法規(guī)的違紀(jì)事實(shí)，寧可從輕處理或不處理，以減少誤斷風(fēng)險(xiǎn)。