摘要：環(huán)境審計(jì)是審計(jì)研究的新領(lǐng)域，在我國剛剛起步，尚無成形經(jīng)驗(yàn)可循。文章論述了我國環(huán)境審計(jì)的基本理論，分析了存在的一些不足和問題。如何解決這些問題和不足成為本文研究的重點(diǎn)。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)；環(huán)境審計(jì)

　　環(huán)境審計(jì)是在經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展到一定程度下提出的，是人類自我約束、自我保護(hù)和要求保持可持續(xù)發(fā)展的覺醒行為。由于各國政府承諾擔(dān)當(dāng)保護(hù)環(huán)境的責(zé)任，將其列為政府職責(zé)。且環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展息息相關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)組織又是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督組織，這種職能的交叉性和監(jiān)督管理的關(guān)聯(lián)性，就將審計(jì)機(jī)構(gòu)納入到環(huán)境監(jiān)督領(lǐng)域。為有效保護(hù)環(huán)境，保持經(jīng)濟(jì)社會可持續(xù)發(fā)展，國際組織提出了實(shí)施“環(huán)境審計(jì)”的議題。環(huán)境審計(jì)已經(jīng)成為審計(jì)研究的新領(lǐng)域，并引起高度重視。

　　一、環(huán)境審計(jì)的基礎(chǔ)理論

　　（一）概念

　　廣義地說，環(huán)境審計(jì)是對環(huán)境管理進(jìn)行檢查、檢驗(yàn)和核實(shí)。國際商會在專題報(bào)告中對環(huán)境審計(jì)的概念作了陳述，并得到了的普遍認(rèn)同。“環(huán)境審計(jì)”是一種管理工具，它對于環(huán)境組織、環(huán)境管理和儀器設(shè)備是否發(fā)揮作用進(jìn)行系統(tǒng)的、文化的、定期的和客觀的評價(jià)，其目的在于通過以下兩個(gè)方面來幫助保護(hù)環(huán)境：簡化環(huán)境活動(dòng)的管理；評定公司政策與環(huán)境要求的一致性，公司政策要滿足環(huán)境管理的要求。

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　　1、審查環(huán)保資金籌集和使用情況。主要審查國家環(huán)境保護(hù)投資、排污費(fèi)、綜合利用利潤留成用于治理污染的投資、污染治理專項(xiàng)基金、環(huán)保貸款等各項(xiàng)環(huán)保資金使用的合規(guī)性。如企業(yè)排污費(fèi)的征集是否足額及時(shí)，使用是否符合國家規(guī)定。

　　2、審查遵守國家環(huán)境政策法規(guī)的情況。主要審查被審計(jì)單位或項(xiàng)目的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是否按照規(guī)定采取了環(huán)境保護(hù)措施，環(huán)境指標(biāo)是否符合國家的標(biāo)準(zhǔn)，建設(shè)項(xiàng)目是否遵守了環(huán)保登記等制度。

　　3、審查與環(huán)境問題有關(guān)的會計(jì)報(bào)表。關(guān)于環(huán)境問題的法律法規(guī)以及企業(yè)的環(huán)境活動(dòng)，都會對企業(yè)的會計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響。必須對這些影響因素的會計(jì)處理進(jìn)行審查，以保證會計(jì)報(bào)表的真實(shí)性。主要審查：環(huán)境活動(dòng)會計(jì)估計(jì)的正確性及該類會計(jì)估計(jì)變更所產(chǎn)生的影響，環(huán)境管理費(fèi)用支出會計(jì)處理的正確性，違反環(huán)境法規(guī)支付罰金的會計(jì)核算，已知環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)和報(bào)告，或有環(huán)境負(fù)債的計(jì)量與揭示等。

　　4、驗(yàn)證環(huán)境報(bào)告的真實(shí)性。根據(jù)有關(guān)環(huán)境法規(guī)要求，一些單位或項(xiàng)目要向環(huán)境管理部門提交有關(guān)環(huán)境報(bào)告。環(huán)境報(bào)告審計(jì)，主要是通過驗(yàn)證報(bào)告中有關(guān)內(nèi)容的真實(shí)性來對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)企業(yè)合理發(fā)展。如驗(yàn)證環(huán)境管理措施是否已實(shí)施，環(huán)境保護(hù)投入的資金是否足額到位，環(huán)境保護(hù)工作是否取得了預(yù)計(jì)的效果，環(huán)境報(bào)告中所列的各項(xiàng)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否真實(shí)，環(huán)境報(bào)告的編制是否符合有關(guān)規(guī)定等。

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　　從環(huán)境審計(jì)的形成和發(fā)展趨勢來看，為促進(jìn)和保護(hù)生活環(huán)境、改善生產(chǎn)環(huán)境、治理自然生態(tài)環(huán)境，推動(dòng)社會及經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展，在我國開展環(huán)境審計(jì)已是一項(xiàng)迫切任務(wù)，具有重要意義。

　　1、符合環(huán)境保護(hù)和環(huán)境資源合理利用的要求。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度分析，造成環(huán)境問題的根源是人類在生產(chǎn)和消費(fèi)活動(dòng)中對自然資源和環(huán)境資源的不合理開發(fā)、過度利用以及在該過程中排放到自然環(huán)境中的廢物。當(dāng)生產(chǎn)和消費(fèi)對環(huán)境資源的消耗量超過資源的合理開采供給量時(shí)，就會影響和損害自然環(huán)境。開展環(huán)境審計(jì)可以監(jiān)督和評價(jià)政府和企事業(yè)單位在環(huán)保法律實(shí)施過程中的執(zhí)行情況和環(huán)境管理責(zé)任的履行，又能促使企業(yè)主動(dòng)地將企業(yè)發(fā)展與環(huán)境保護(hù)聯(lián)系起來，最大限度地實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的統(tǒng)一。

　　2、適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展的需要。企業(yè)是社會經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的載體，在生產(chǎn)和再生產(chǎn)過程中，它一方面不斷向社會提供產(chǎn)品，另一方面又不斷地消耗各種原料和產(chǎn)品。同時(shí)，一些企業(yè)在生產(chǎn)的過程中，也在不斷地向周圍環(huán)境排放廢物，造成企業(yè)的外部不經(jīng)濟(jì)的后果。企業(yè)要長遠(yuǎn)發(fā)展，就必須在獲得直接經(jīng)濟(jì)效益時(shí)，努力消除這種外部不經(jīng)濟(jì)性，使廢物治理費(fèi)用內(nèi)部成本化。而開展環(huán)境審計(jì)的目的，正是要推動(dòng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任與環(huán)境責(zé)任相互融合，更好地實(shí)現(xiàn)這種轉(zhuǎn)化。

　　3、環(huán)境審計(jì)是環(huán)境管理系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分。首先，開展環(huán)境審計(jì)是審計(jì)的本質(zhì)要求。審計(jì)的本質(zhì)是證實(shí)和評價(jià)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任，針對有關(guān)項(xiàng)目和活動(dòng)的環(huán)境方面以及環(huán)境管理系統(tǒng)的健全性、有效性進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)和鑒證，證實(shí)政府部門或企事業(yè)單位環(huán)境責(zé)任的履行情況。其次，環(huán)境審計(jì)通過開展對環(huán)境管理系統(tǒng)的監(jiān)督和評價(jià)，成為環(huán)境管理系統(tǒng)的一個(gè)重要組成部分。

　　二、我國環(huán)境審計(jì)中存在的問題

　　環(huán)境審計(jì)是一個(gè)新的審計(jì)種類，在我國剛剛起步，尚無成形經(jīng)驗(yàn)可循。根據(jù)近幾年開展環(huán)境審計(jì)工作的實(shí)際情況看，存在著意識淡薄、內(nèi)容單一等問題，需在今后的工作中不斷克服和改進(jìn)。

　　（一）環(huán)境審計(jì)意識淡薄

　　我國在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，一直存在著重生產(chǎn)、重利潤、輕環(huán)保的現(xiàn)象，為此付出了慘重的代價(jià)。近幾年雖有所好轉(zhuǎn)，但我國環(huán)境保護(hù)工作仍存在著起步較晚、宣傳不夠的現(xiàn)象，導(dǎo)致人們參與環(huán)?；顒?dòng)的熱情不足，環(huán)境知識欠缺，環(huán)保意識淡薄。環(huán)境審計(jì)因處于剛剛起步階段，開展環(huán)境審計(jì)的重要性和緊迫性，還沒有被社會所公認(rèn)，也沒有被審計(jì)人員所深刻認(rèn)識，無法發(fā)揮環(huán)境審計(jì)的監(jiān)督作用。加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)與管理，貫徹可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，需要加強(qiáng)保護(hù)環(huán)境的宣傳，提高全民族環(huán)境意識，自覺做好環(huán)保工作。只有加大環(huán)境保護(hù)的宣傳教育，發(fā)揮新聞媒介的作用，使環(huán)保意識深入人心，形成保護(hù)環(huán)境的良好社會風(fēng)氣，并能自覺接受環(huán)境審計(jì)的監(jiān)督，營造一個(gè)良好的環(huán)境審計(jì)氛圍。

　?。ǘ┉h(huán)境審計(jì)范圍狹窄

　　總的來說，環(huán)境審計(jì)范圍決定于環(huán)境層次。環(huán)境層次大體上可分為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境、居民生活環(huán)境、城市社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、國家資源開發(fā)環(huán)境、生態(tài)平衡環(huán)境和人類生存繁衍環(huán)境六種。由于受審計(jì)技術(shù)條件和審計(jì)人員的科技水平限制，我國目前環(huán)境審計(jì)的范圍主要是環(huán)境保護(hù)的措施及治理方法，也就是說只能局限于審計(jì)保護(hù)、治理改善生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境等幾方面。高層次的整體的環(huán)境問題，技術(shù)含量高、涉及面廣，要有較高的環(huán)保專業(yè)水平，如生態(tài)平衡環(huán)境和人類生存繁衍環(huán)境等方面的審計(jì)目前還不曾涉足。隨著審計(jì)技術(shù)和審計(jì)人員科技水平的不斷提高，對技術(shù)含量高、涉及面廣的生態(tài)平衡環(huán)境和人類生存繁衍環(huán)境等方面進(jìn)行審計(jì)將成為必然，這也是環(huán)境審計(jì)發(fā)展的需要。

　?。ㄈ┉h(huán)境審計(jì)的程序沒有統(tǒng)一模式

　　雖然環(huán)境審計(jì)的過程是向著高級、客觀、綜合、概括的方式發(fā)展，但是目前環(huán)境審計(jì)大多仍按財(cái)務(wù)收支審計(jì)的程序進(jìn)行，沒有一個(gè)統(tǒng)一的、完整的審計(jì)模式，由此看來，它還不是一個(gè)有大量經(jīng)驗(yàn)可供吸取和研究成果可供利用的成熟領(lǐng)域。伴隨著環(huán)境審計(jì)的廣泛開展，在總結(jié)國內(nèi)外環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和理論的基礎(chǔ)上，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快研究制定環(huán)境審計(jì)程序，以便順利開展環(huán)境審計(jì)工作。

　　（四）環(huán)境審計(jì)缺乏標(biāo)準(zhǔn)

　　我國現(xiàn)已頒布了6部環(huán)境保護(hù)法律，13部與環(huán)境相關(guān)的資源保護(hù)法律以及395項(xiàng)環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)，基本形成了我國環(huán)境保護(hù)的法律監(jiān)督體系，為環(huán)境審計(jì)提供了一定的參考依據(jù)。但與發(fā)達(dá)國家現(xiàn)已制定的環(huán)保法律、法規(guī)相比，還相差懸殊。在具體實(shí)施過程中，仍有一部分是空白，審計(jì)人員只能依據(jù)現(xiàn)有的會計(jì)準(zhǔn)則做出判斷，客觀上給審計(jì)人員的工作造成了一定的困難。由于我國目前沒有完整的環(huán)境保護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，造成環(huán)境審計(jì)的依據(jù)不足，致使環(huán)境審計(jì)缺乏應(yīng)有的客觀性，難以發(fā)揮環(huán)境審計(jì)的作用。為順利開展環(huán)境審計(jì)工作，審計(jì)部門應(yīng)對現(xiàn)有法規(guī)的完善程度、可操作性、執(zhí)行組織、監(jiān)督辦法及懲罰的實(shí)施等方面，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行研究，完善審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，使環(huán)境審計(jì)做到有法可依。

　　三、加強(qiáng)我國環(huán)境審計(jì)管理的對策

　　（一）拓寬環(huán)境審計(jì)的領(lǐng)域

　　目前，進(jìn)行的環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目主要是環(huán)保資金財(cái)務(wù)收支審計(jì)和環(huán)境政策合規(guī)性審計(jì)，環(huán)境審計(jì)內(nèi)容范圍狹窄。因此，需要拓展環(huán)境審計(jì)項(xiàng)目的內(nèi)容范圍：

　　1、環(huán)境政策法規(guī)審計(jì)。環(huán)境政策法規(guī)是國家或地方政府為實(shí)現(xiàn)環(huán)境保護(hù)目標(biāo)而制定的法律、規(guī)章、制度等。對環(huán)境政策法規(guī)執(zhí)行開展審計(jì)，是環(huán)境管理審計(jì)的重要方面。審查執(zhí)行政策法規(guī)的具體規(guī)定，諸如排放標(biāo)準(zhǔn)、排污收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理；執(zhí)行政策法規(guī)措施的手段是否可行；評價(jià)政策法規(guī)執(zhí)行的實(shí)施效果，發(fā)現(xiàn)存在的問題。

　　2、環(huán)境績效審計(jì)。環(huán)境績效審計(jì)主要是對資金分配使用的合理性及對環(huán)保投資項(xiàng)目的效益性進(jìn)行的審查。審查被審單位利用環(huán)保資金是否有效率；被審計(jì)單位利用環(huán)保資金的效果性；環(huán)保資金利用過程中的經(jīng)濟(jì)性、節(jié)約性；提出提高資金利用效率、效果的建議。

　　3、環(huán)保投資項(xiàng)目和建設(shè)項(xiàng)目環(huán)境影響審計(jì)。環(huán)保投資項(xiàng)目主要包括工業(yè)污染防治項(xiàng)目、城市環(huán)境基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和生態(tài)保護(hù)項(xiàng)目等。審查項(xiàng)目的必要性、技術(shù)可行性與經(jīng)濟(jì)合理性；項(xiàng)目環(huán)境影響評價(jià)的合規(guī)性、合理性項(xiàng)目資金來源的真實(shí)性、合法性；審查工程質(zhì)量情況，審查建設(shè)項(xiàng)目是否符合“三同時(shí)”制度；審查工程進(jìn)程中資金利用的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性；審查項(xiàng)目投入使用后的運(yùn)行效率效果。

　　（二）加快環(huán)境審計(jì)立法

　　審計(jì)機(jī)關(guān)可以對與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的政府環(huán)境保護(hù)投資預(yù)算執(zhí)行情況，國有金融機(jī)構(gòu)環(huán)保信貸資金，國有企業(yè)排污費(fèi)，環(huán)境支出等，各種財(cái)政，財(cái)務(wù)收支的真實(shí)合法效益性進(jìn)行監(jiān)督。但如前所述，環(huán)境審計(jì)在我國處于起步階段。有關(guān)環(huán)境審計(jì)的法律法規(guī)體系還未建立，如環(huán)境審計(jì)中進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)。合規(guī)性審計(jì)和績效審計(jì)的內(nèi)容和方式；環(huán)境審計(jì)體系的基本模式；環(huán)境審計(jì)報(bào)告等內(nèi)容的環(huán)境審計(jì)的基本框架尚未建立；同時(shí)目前尚未有關(guān)民間審計(jì)機(jī)構(gòu)參與環(huán)境審計(jì)的明文規(guī)定等也無實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)可言，所以，我們應(yīng)加強(qiáng)國際間環(huán)境審計(jì)的交流和合作，參照國際環(huán)境審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，盡快建立有關(guān)的法律法規(guī)體系，使環(huán)境審計(jì)合法化，標(biāo)準(zhǔn)化，成熟化。

　　（三）健全環(huán)境審計(jì)質(zhì)量管理體系

　　首先，要建立環(huán)境審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制、審計(jì)負(fù)責(zé)人終極質(zhì)量控制制度和審計(jì)工作底稿的多級復(fù)核制度，只有將審計(jì)質(zhì)量控制的職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)崗位和人員，才能使審計(jì)質(zhì)量得到保證。在具體項(xiàng)目的質(zhì)量控制上，應(yīng)實(shí)施以環(huán)境審計(jì)負(fù)責(zé)人為終極控制的質(zhì)量控制機(jī)制。在審計(jì)工作中，任何項(xiàng)目審計(jì)都避免不了編寫審計(jì)工作底稿，而審計(jì)工作底稿往往是由一名審計(jì)人員編制、復(fù)制或摘錄的，受業(yè)務(wù)素質(zhì)的影響，審計(jì)人員對有關(guān)業(yè)務(wù)的判斷、處理往往會出現(xiàn)失誤。因此，在項(xiàng)目審計(jì)結(jié)束、審計(jì)工作底稿完成之后，通過一定的程序、經(jīng)過層層復(fù)核顯得十分必要。為此，審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該建立審計(jì)工作底稿的多級復(fù)核制度。

　　其次，要建立環(huán)境審計(jì)責(zé)任追究制度。責(zé)任追究制度是指引故意或重大過失導(dǎo)致環(huán)境審計(jì)質(zhì)量下降、環(huán)境審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大，從而對相關(guān)審計(jì)人員進(jìn)行責(zé)任追究的制度，以強(qiáng)化環(huán)境審計(jì)人員質(zhì)量意識。目前環(huán)境審計(jì)屬于國家審計(jì)機(jī)關(guān)的一種行政行為，導(dǎo)致審計(jì)人員缺乏質(zhì)量意識。建立環(huán)境審計(jì)責(zé)任追究制度，加大審計(jì)人員的責(zé)任，是提高環(huán)境審計(jì)質(zhì)量的有效措施。

　　（四）建立環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)

　　受我國國情的限制，在長時(shí)間內(nèi)國家審計(jì)在環(huán)境審計(jì)中必然起到主導(dǎo)作用，審計(jì)機(jī)關(guān)是未來很長時(shí)間內(nèi)環(huán)境審計(jì)的主體。但是我國審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置情況還不完善，環(huán)境審計(jì)人員的配備也不理想，因而使得環(huán)境審計(jì)碰到人員少、任務(wù)重的現(xiàn)實(shí)障礙，制約了環(huán)境審計(jì)作用的發(fā)揮。在這種情況下，國家審計(jì)機(jī)關(guān)尤其是基層審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)該盡快完善環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置，在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部設(shè)置相應(yīng)的環(huán)境審計(jì)機(jī)構(gòu)，比如市級審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置環(huán)境審計(jì)處、縣級審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置環(huán)境審計(jì)科，配備專門的環(huán)境審計(jì)人員，負(fù)責(zé)轄區(qū)內(nèi)的環(huán)境審計(jì)工作。

　　環(huán)境審計(jì)具有區(qū)域性的特點(diǎn)，需要加強(qiáng)區(qū)域內(nèi)審計(jì)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)，鑒于我國審計(jì)機(jī)關(guān)的設(shè)置情況，可以考慮設(shè)置區(qū)域內(nèi)環(huán)境審計(jì)協(xié)調(diào)委員會。比如在太湖流域設(shè)置水污染綜合治理環(huán)境審計(jì)協(xié)調(diào)委員會，專門負(fù)責(zé)太湖流域水污染環(huán)境審計(jì)的協(xié)調(diào)活動(dòng)，使太湖流域各審計(jì)機(jī)關(guān)在水污染治理環(huán)境審計(jì)時(shí)統(tǒng)一行動(dòng)，全流域“一盤棋”，這樣環(huán)境審計(jì)的作用才能加強(qiáng)。

　　參考文獻(xiàn)：

　　楊樹滋,王德升.環(huán)境審計(jì)探討[J].審計(jì)研究,2006(9).